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文章來源：中國稅網(wǎng) 文章作者：李麗芹 發(fā)布時間：2010-10-25   字體： [大中小]企業(yè)分立轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)涉稅政策解析企業(yè)分立時，將已取得土地使用權(quán)證的土地轉(zhuǎn)至分立企業(yè)，會涉及哪些稅種？對此，企業(yè)應(yīng)充分考慮下列稅務(wù)處理規(guī)定。營業(yè)稅在企業(yè)分立過程中，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是否征收營業(yè)稅，需要區(qū)分情況處理。國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。如果企業(yè)不符合上述情況，則應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入繳納營業(yè)稅。企業(yè)所得稅子公司分立，相關(guān)所得稅事項(xiàng)應(yīng)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）的規(guī)定處理。若不符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，子公司應(yīng)確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。土地增值稅《土地增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第五條對收入作出明確，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。第四條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條法規(guī)扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額。根據(jù)上述規(guī)定，土地增值稅是對企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地及地上建筑及附著物時所實(shí)現(xiàn)的增值額進(jìn)行征稅。如果子公司分立時未取得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，未實(shí)現(xiàn)土地轉(zhuǎn)讓增值額，則子公司分立轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)不征收土地增值稅。印花稅財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號）第三條規(guī)定，對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。因此，新分立出去的公司將涉及印花稅。契稅財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號）規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。根據(jù)上述規(guī)定，符合條件的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移可不征收契稅。