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會計報表

一、會計報表的意義

會計報表是企業(yè)根據日常會計核算資料定期編制、總括反映企業(yè)在一定時期內的財務狀況和經營成果的文件。

企業(yè)在日常所發(fā)生的經濟業(yè)務，通過記帳、算帳都系統(tǒng)地記錄在各帳簿之中，據此可以提供分類核算的會計資料，但帳簿所提供的資料仍然是比較分散的，難以綜合、系統(tǒng)地反映各單位的經濟活動過程及其結果。為了適應經濟管理對綜合、概括性經濟指標的需要，就必須對日常的帳簿記錄加以整理，使之形成一個相互聯系的指標體系，并用一定的表格形式清晰地表現出來，為人們加強管理提供完整、系統(tǒng)、綜合、概括性的會計資料。因此每個企業(yè)都必須在定期總結日常核算資料的基礎上，按照國家統(tǒng)一規(guī)定正確及時地編送會計報表。

二、會計報表編制原則

1．編制會計報表

2．內容完整

3．編報及時

三、會計報表的種類

(二)按照會計報表編報時間分類

企業(yè)會計報表可以按其反映的經濟內容、編表時間、編表單位、服務對象進行分類。

(一)按照會計報表反映的內容分類

可以分為動態(tài)報表和靜態(tài)報表。

(二)按照會計報表編報時間分類

可以分為月報、季報、半年報和年報。

(三)按照會計報表的編制單位分類

可以分為單位報表和匯總報表。

(四)按照會計報表各項目所反映的數字內容分類

分為個別會計報表和合并會計報表。

一、資產負債表的概念及意義

  資產負債表是反映企業(yè)某一日期財務狀況的會計報表。它全面反映該日期企業(yè)的資產、負債和所有者權益的數額及其構成，通過年末數和年初數的變化，反映各個項目的增減變動情況。
  物業(yè)管理企業(yè)編制會計報表可以了解企業(yè)的資產、負債，所有者權益的全貌，了解和掌握擁有并控制的經濟資源及其分布，是分析企業(yè)生產經營能力的重要資料；了解和掌握企業(yè)的負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需用多少資產或勞務清償的債務；了解和掌握所有者權益情況，表明投資者在企業(yè)資產中所占的份額；了解權益的結構情況。另外，資產負債表還能夠提供進行企業(yè)財務分析的基本數字資料，進行各種指標的計算與分析。

二、資產負債表的內容與結構

資產負債表的內容包括：資產、負債、所有者權益，也稱資產負債表的三要素。
資產負債表的格式， 目前國際上流行的主要有帳戶式和報告式兩種，目前我們國家主要常用的是報告式資產負債表報告式資產負債表結構是根據“資產：負債+所有者權益”的存量會計等式設計的。分為左右兩方，左方為資產項目，按資產的流動性強弱順序排列為：流動資產、長期投資、固定資產、無形及遞延資產其他長期資產。在流動資產項目內，是按照變現能力強弱順序排列為貨幣資金、短期投資、應收帳款、預付帳款、存貨等。
右方為負債和所有者權益項目，按照清償權的先后次序排列為流動負債、長期負債、所有者權益等。資產負債表的格式見表所示。

三、資產負債表的編制方法

資產負債表是靜態(tài)報表，各項目的數額主要是根據有關帳戶的期末余額填制。
資產負債表內各項目的數據應分別填寫“年初數”和“期末數”。“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初數”欄內。“期末數”主要根據總分類帳和明細分類帳戶余額填制。
資產負債表各項目的具體內容和填制方法如下：
(1)“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款和在途資金等貨幣資金的合計數。本項目應根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”帳戶的期末余額合計填列。
(2)“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時變現、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。本項目應根據“短期投資”帳戶的期末余額填列。
(3)“應收帳款”項目，反映企業(yè)經營業(yè)務發(fā)生的各種應收款項。本項目應根據“應收帳款”帳戶所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。“應收帳款”帳戶如為貸方余額，應在“應付帳款”項目填列。
(4)“壞帳準備”項目，反映企業(yè)提取尚未轉銷的壞帳準備。本項目應根據“壞帳準備”帳戶的期末余額填列，其中借方余額應以“—”號填列。
(5)“其他應收款”項目，反映企業(yè)除應收帳款以外的其他應收及暫付款項。本項目應根據“其他應收款”帳戶的期末余額填列。
(6)“存貨”項目，反映企業(yè)期末結存在庫的各項存貨的實際成本，包括原材料、燃料、低值易耗品、物料用品、庫存商品等。本項目應根據“原材料”、“燃料”、“低值易耗品”、
“物料用品”、“庫存商品”等帳戶的期末余額填列。
(7)“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經支出但應由以后各期分期攤銷的費用。企業(yè)的開辦費、租入固定資產改良及修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用，應在本表“遞延資產”項目反映，不包括在本項目數字之內。本項目應根據“待攤費用”科目的期末余額填列。“預提費用”帳戶期末如有借方余額，也在本項目內反映。增設“外匯價差”帳戶的企業(yè)，該科目如有借方余額，也在本項目內反映。
(8)“待處理流動資產凈損失“項目，反映企業(yè)在清查財產中發(fā)現的尚待批準轉銷或作其他處理的流動資產盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。’本項目應根據“待處理財產損溢”科目所屬“待處理流動資產損溢”明細科目的期末余額填列。
(9)企業(yè)待處理的固定資產凈損失，應在本表“待處理固定資產凈損失”項目另行反映。
(10)“其他流動資產”項目，反映企業(yè)除以上流動資產項目以外的其他流動資產的實際成本，應根據有關帳戶的期末余額填列。
(11)“長期投資”項目，反映企業(yè)向其他單位投出的不準備在一年內變現的資金，將于一年內到期的債券，應在流動資產類帳戶下“一年內到期的長期債券投資”項目單獨反映。本項目應根據“長期投資”帳戶的期末余額扣除一年內到期的長期債券投資后的數額填列。
(12)“固定資產原價”項目和“累計折舊”項目，反映企業(yè)的各種固定資產原價及累計折舊。融資租入的固定資產在產權尚未確定之前，其原價及已提折舊也包括在內。這兩個項目應根據“固定資產”科目和“累計折舊”帳戶的期末余額填列。
(13)“固定資產清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”帳戶的期末借方余額填列；如為貸方余額應以“—”填列。 ，
(14)“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出，預付出包工程的價款，已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本，尚未使用的工程物資的實際成本等。本項目應根據“在建工程”帳戶的期末余額填列。
(15)“無形資產”項目，反映企業(yè)各項無形資產的原價扣除攤銷后的凈額。本項目應根據“無形資產”帳戶的期末余額填列。
(16)“遞延資產”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的開辦費、租入固定資產改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產修理支出等其他待攤費用。本項目應根據“遞延資產”帳戶的期末余額填列。
(17)“其他長期資產”項目，反映除以上資產以外的其他長期資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
(18) “短期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下的借款。本項目應根據“短期借款”帳戶的期末余額填列。
(19)“應付帳款”項目，反映企業(yè)經營中發(fā)生的各種應付款項。本項目應根據“應付帳款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列。本帳戶期末如有借方余額，應在“應收帳款”項目填列。
(20)“其他應付款”項目，反映企業(yè)所有應付和暫收其他單位和個人的款項，如應付保險費、存入保證金等。本項目應根據“其他應付款”帳戶的期末余額填列。
(21)“應付工資”項目，反映企業(yè)應付未付的職工工資，本項目應根據“應付工資”科目期末貸方余額填列。“應付工資”帳戶期末如為借方余額，本項目應以“—”號填列。
(22)“應付福利費”項目，反映企業(yè)提取的福利費的期末余額。本項目應根據“應付福利費”帳戶的期末貸方余額填列：如為借方余額，應以、“—”號填列。
(23)“未交稅金”項目，反映企業(yè)應交未交的各種稅金(多交數以“—”號填列)，本項目應根據“應交稅金”帳戶的期末余額填列。
(24)“未付利潤”項目，反映企業(yè)期末應付未付給投資者及其他單位和個人的利潤(多付數以“—”號填列)。本項目應根據“應付利潤”帳戶的期末余額填列。
(25) “其他未交款”項目，反映企業(yè)應交未交的除稅金以外的各種款項(多交數以“—”號填列)。本項目應根據“其他應交款”帳戶的期末余額填列。
(26)“預提費用”項目，反映企業(yè)所有已經預提但尚未實際支出的各項費用。本項目應根據‘‘預提費用”帳戶的期末貸方余額填列。如“預提費用”帳戶有借方余額，應合并在
“待攤費用”項目內反映，不包括在本項目內。
(27)“其他流動負債”項目，反映除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據有關帳戶的期末余額填列。
(28)“長期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的借款的本息。本項目應根據“長期借款”帳戶的期末余額填列。
C9) “應付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種債券的本息。本項目應根據“應付債券”帳戶的期末余額填列。
(30)“長期應付款”項目，反映企業(yè)期末除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如在融資租賃方式下，企業(yè)應付未付的融資租入固定資產的租賃費等。本項目應根據“長期應付款”帳戶的期末余額填列。
(31)“其他長期負債”項目，反映除以上長期負債項目以外的其他長期負債。本項目應根據有關帳戶的期末余額填列。
上述長期負債各項目中，將于一年內到期的長期負債，應在本表“一年內到期的長期負債”項目內另行反映。上述各項目均應根據有關帳戶余額扣除將于一年內到期償還后的余額填列。
(32)“實收資本”項目，反映企業(yè)實際收到的資本總額。本項目應根據“實收資本”帳戶的期末余額填列。
(33)“資本公積”項目和“盈余公積”項目，分別反映企業(yè)資本公積和盈余公積的期末余額。應分別根據“資本公積”和“盈余公積”帳戶的期末余額填列。
(34)“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”帳戶和“利潤分配”帳戶的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內以“—”號反映。

舉例說明資產負債表的編制

某物業(yè)管理企業(yè)1997年12月末會計科目余額表如表所示，

   根據科目余額表編制的如表

  資產負債表

編制單位：五環(huán)物業(yè)管理企業(yè) 1997年12月31 (金額單位：元)

損益表的內容和結構

損益表的內容包括收入、費用、利潤。收入—費用二利潤，這是會計的增量等式。
損益表是通過一定表格反映企業(yè)的經營成果，目前比較普遍的損益表格式主要有多步式損益表和單步式損益表兩種。多步式損益表中的利潤是通過多步計算而來的，多步式損益表通常分為如下幾步：
第一步，從營業(yè)收入出發(fā)，減營業(yè)成本，減營業(yè)費用，減營業(yè)稅金及附加，計算出經營利潤。
第二步，從經營利潤出發(fā)，減管理費用，減財務費用，計算出營業(yè)利潤。
第三步，從營業(yè)利潤出發(fā)，加投資收益，加營業(yè)外收入，減營業(yè)外支出，計算出利潤總額。
第四步，從利潤總額稅前利潤出發(fā)，減去所得稅，計算出凈利潤。
單步式損益表是將當期所有的收入加在一起，然后將所有的費用加總一起，通過一次計算求出當期損益。
目前，我國大多數企業(yè)采用多步式編制損益表。多步式的損益表設有“本月數”和“累計數”。“本月數”欄是反映企業(yè)實際發(fā)生的數額，“累計數”欄則反映企業(yè)自年初起至本月
止累計發(fā)生數額,損益表的格式如表所示：

編制單位：——年——月 (金額單位：元)

   損益表的各個項目，均根據有關帳戶本期實際發(fā)生額填制。損益表“本月數”欄反映各項目本月實際發(fā)生數，在編制年度報表時，填列上年全年累計實際發(fā)生數，并將“本月數”欄改成“上年欄”。如果上年度損益表與本年度損益表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上年數”欄。損益表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計發(fā)生數，各項目的內容及填列方法如下：
(1)“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)各項經營業(yè)務的營業(yè)收入。本項目應根據“營業(yè)收入”帳戶發(fā)生額填列。
(2)“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)各項經營業(yè)務的營業(yè)成本。本項目應根據“營業(yè)成本”帳戶的發(fā)生額填列。
(3)“營業(yè)費用”項目，反映企業(yè)經營中發(fā)生的各項營業(yè)費用。本項目應根據“營業(yè)費用”帳戶的發(fā)生額填列。
(4)“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)各項業(yè)務應交納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等。本項目應根據“營業(yè)稅金及附加”帳戶的發(fā)生額填列。
(5)“管理費用”項目，反映企業(yè)經營中發(fā)生的各項管理費用。本項目應根據“管理費用”帳戶發(fā)生額填列。
(6)“財務費用”項目，反映企業(yè)經營中發(fā)生的各項財務費用。本項目應根據“財務費用”帳戶的發(fā)生額填列。
(7)“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，其中包括分得的投資利潤、債券投資的利息收入、認購的股票應得的股利以及收回投資時發(fā)生的收益等。本項目應根據“投資收益”帳戶期末結轉“本年利潤”帳戶的數額分析填列”。如為投資損失，本項目以“—”號填列。
(8)“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)經營業(yè)務以外的收入和支出。這兩個項目分別根據“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”帳戶的發(fā)生額填列。
(9)“利潤總額”項目，反映企業(yè)全年實現的利潤。如為虧損，則以“—”號在本項目內填列。

以上題為例，企業(yè)損益類帳戶的發(fā)生額如表所

                      損益類帳戶的發(fā)生額

                               損益表

編制單位：五環(huán)物業(yè)公司

(一)利潤分配表
利潤分配表是反映企業(yè)利潤分配情況和年末未分配利潤的結余情況的報表。它是損益表的重要附表，是對損益表的必要補充，通過利潤分配表，可以了解企業(yè)利潤分配的去向，檢查企業(yè)利潤分配的真實性、合理性和合法性。該表反映的主要內容包括：凈利潤、可供分配利潤和未分配利潤。利潤分配表，按其反映的內容分三個部分，它們之間的關系為
凈利潤+年初未分配利潤二可供分配利潤。
可供分配利潤十盈余公積補虧—提取盈余公積—應付利潤=未分配利潤。
1．利潤分配表的編制方法
“上年實際”欄根據上年“利潤分配表”填列，如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上年實際”欄內。利潤分配表“本年實際”欄，根據“本年利潤”、“利潤分配”帳戶及其明細帳與所屬明細帳戶的記錄分析填列。具體填列方法如下：
(1)“凈利潤”項目。反映企業(yè)全年實現的凈利潤。如為虧損，則以“—”號在本項目內填列。本項目的數字應與“損益表”中“凈利潤”項目的“本年累計數一致。
(2)“應交特種基金”項目，反映企業(yè)上交財政的能源交通重點建設基金和預算調節(jié)基金。
(3) “年初未分配利潤”項目，反映企業(yè)上年年末未分配的利潤，如為未彌補的虧損，以“—”號在本項目內填列，本項目的數字應于上年“利潤分配表”和“未分配利潤”項目的“本年實際”數一致。如因某種原因需對上年利潤和利潤分配進行調整時，調整數應在本表“上年利潤調整”項目單獨反映，不調整本項目的數字。其中，調整增加利潤應交納的所
得稅，還應在“上年所得稅調整”項目單獨反映，如為調減利潤沖減的所得稅，用“—”號反映。
(4)“盈余公積補虧”項目，反映企業(yè)用盈余公積彌補的虧損。
(5)“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)提取的盈余公積。
(6)“應付利潤”項目，反映企業(yè)應付給投資者或其他單位或個人的利潤。
2．利潤分配表編制舉例。
例1 仍以上述資料為例，五環(huán)物業(yè)管理企業(yè)利潤分配各有關帳戶的結轉資料如表所示。
根據上表編制利潤分配表，如表所示。

利潤分配表

編制單位： 19X X年度 (金額單位：元)

(二)營業(yè)收支明細表

營業(yè)收支明細表是反映企業(yè)各項經營業(yè)務的收入、成本、費用、稅金及附加以及實現利潤的情況，通過營業(yè)收支明細表，可以重點了解企業(yè)主營業(yè)務損益情況，檢查企業(yè)主營業(yè)務損益的真實性、合法性和合理性。

營業(yè)收支明細表的內容包括營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用、營業(yè)稅金及附加。營業(yè)收支分別按經營業(yè)務的類別自行設置欄目，營業(yè)收支明細表如表所示。營業(yè)收支明細表填制方法如下：
(1)“主營業(yè)務收入”項目。根據“主營業(yè)務收入”總分類帳戶及所屬明細帳戶貸方發(fā)生額分析計算填列。

(2)“主營業(yè)務成本”項目。根據“營業(yè)成本”總分類帳及所屬明細帳戶貸方發(fā)生額分析計算填列。
(3)“營業(yè)費用”項目。根據“營業(yè)費用”總分類帳戶及所屬明細帳戶貸方發(fā)生額分析計算填列。
(4)“主營業(yè)務稅金及附加”項目。根據“營業(yè)稅金及附加”總分類帳戶所屬明細分類帳戶貸方發(fā)生額分析計算填列。
(5)“營業(yè)利潤”項目。根據營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)費用、營業(yè)稅金及附加的差額計算填列，如差額為負數，則表示該項業(yè)務為虧損。
例 五環(huán)物業(yè)管理公司1997年度，營業(yè)收支明細表如表所示。
                                       營業(yè)收支明細表

  現金流量表要反映現金的流入與流出。這里所指的現金，即編制現金流量表的基礎是庫存現金，可供隨時用于支付的存款以及現金等價物。庫存現金是隨時可以支付的存款，同會計核算“現金”、“銀行存款”、“其它貨幣資金”基本一致?，F金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金，價值變動風險很小的投資?，F金等價物的主要特點是流動性強，并可隨時轉換成現金的投資，通常指購買3個月或更短時間內即到期或即可轉換為現金的投資?，F金流量是指企業(yè)一定時期的現金及現金等價物的流入與流出的數量。影響現金流量的因素有經營活動、投資活動和籌資活動。

編制現金流量表首先要對企業(yè)各項經濟業(yè)務產生或運用的現金流量進行分類。通常按照企業(yè)經營業(yè)務發(fā)生的性質將企業(yè)一定期間內產生的現金流量分為以下三類：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量。具體內容如下：
(一)經營活動產生的現金流量
經營活動流入的現金主要包括：
(1)銷售商品、提供勞務收到的現金(不包括收到的增值稅銷項稅額；扣除因銷貨退回支付的現金)；
(2)收到的租金；
(3)收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款；
(4)收到的除增值稅以外的其他稅費返還。
經營活動流出的現金主要包括：
(1)購買商品，接受勞務支付的現金(不包括能夠抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額；扣除因購貨退回收到的現金)；
(2)經營租賃所支付的現金；
(3)支付給職工以及為職工支付的現金；
(4)支付的增值稅款；
(5)支付的所得稅款；
(6)支付的除增值稅，所得稅以外的其他稅費。
(二)投資活動產生的現金流量
投資活動流入的現金主要包括：
(1)收回投資所收到的現金；
(2)分得股利或利潤所收到的現金；
(3)取得債券利息收入所收到的現金；
(4)處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額(如為負數，應作為投資活動現金流出項目反映)。
投資活動流出的現金主要包括：
(1)購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金；
(2)權益性投資所支付的現金；
(3)債權性投資所支付的現金。
(三)籌資活動產生的現金流量
籌資活動流入的現金主要包括：
(1)吸收權益性投資所收到的現金；
(2)發(fā)行債券所收到的現金；
(3)借款所收到的現金。
籌資活動流出的現金主要包括：
(1)償還債務所支付的現金；
(2)發(fā)生籌資費用所支付的現金；
(3)分配股利或利潤所支付的現金；
(4)償付利息所支付的現金；
(5)融資租賃所支付的現金；
(6)減少注冊資本所支付的現金。

現金流量表的填列

   “銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現金，包括本期銷售商品(含銷售商品產品、材料，下同)、提供勞務收到的現金，以及前期銷售和前期提供勞務本期收到的現金和本期預收的帳款，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。本項目以根據“現金”、“銀行存款”、“應收帳款”、“應收票據”、“預收帳款”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等帳戶的記錄分析填列。
   “收取的租金”項目，反映企業(yè)實際收到現金的租金收入，包括經營性租賃收到的租金，出租包裝物收到的租金，以及融資租賃收到的租賃收益。本項目可以根據相關帳戶的記錄帳
戶分析填列。
“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，反映企業(yè)銷售商品向購買者收取的增值稅額，以及出口商品實際收到退回的增值稅和其他增值稅退回。本項目可以根據“應收帳款”、“應收票據”、“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“現金”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
反映企業(yè)收到返還的除增值稅以外的其他稅費，如收到的消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加等。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“其他應交款”、“應交稅金”等帳戶的記錄分析填列。 “收到的其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目外，其他與經營活動有關的現金流入，如捐贈現金收入、罰款收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒收的押金收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。本項目可以根據“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”等帳戶的記錄分析填列。
  “購買商品，接受勞務支付的現金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現金，包括本期購入商品，接受勞務支付的現金，以及本期支付前期購入商品，接受勞務的未付款項和本期預付款項、小規(guī)模納稅人購入商品支付的增值稅額。本項目可以根據“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“應付帳款”、“應付票據”、“現金”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
    “經營租賃支付的現金”項目，反映企業(yè)向其他企業(yè)經營租入資產支付的租金，包括企業(yè)經營租入固定資產支付的租金、租入包裝物支付的租金等。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的養(yǎng)老保險、待業(yè)保險、補充養(yǎng)老保險，住房公積金、支付給職工的住房困難補助，支付的離退休人員的費用等。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“管理費用”、“住房周轉金”、“應付工資”、“應付福利費”等帳戶的記錄分析填列。
  “支付的增值稅款”項目，反映企業(yè)購入商品實際支付的能夠抵扣銷項增值稅的進項稅額，包括企業(yè)購入材料、商品等實際支付的增值稅。本項目可根據“應付帳款”、 “應付票據”、“現金”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
   “支付的所得稅款”項目，反映企業(yè)實際支付的所得稅，不包括本期退回的所得稅，本期退回的所得稅在“收到除增值稅以外的其他稅費返還”項目反映。本項目可以根據“應交稅金——應交所得稅”帳戶的借方發(fā)生額分析填列。
   “支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的除增值稅、所得稅以外的稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育附加費、礦產資源補償費、印花稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等。本項目可以根據“其他應交款”、“待攤費用”、“應交稅金”、“現金”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
   “支付的其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業(yè)支付的除上述各項目外，其他與經營活動有關的現金流出，如捐贈現金支出、罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費現金支出、支付的保險費等其他現金流出如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據“管理費用”、“現金”、“制造費用”、“銀行存款”、“營業(yè)外支出”、“其他應收款”等帳戶的記錄分析填列。
   “收回投資所收到的現金”項目，反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金。本項目可以根據“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“現金”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
   “分得股利或利潤所收到的現金”項目，反映企業(yè)因股權性投資而收到的現金股利，以及從子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現金，不包括股票股利。本項目可以根據197“應收股利”、“投資收益”、“現金”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
  “取得債券利息收入所收到的現金”項目，反映企業(yè)因債權性投資而收到的利息。本項目可以根據“短期投資”、“應收利息”、“長期債權投資”、“現金”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。 。
   “處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金，扣除所發(fā)生的現金支出后的凈額。本項目可以根據“固定資產”、“固定資產清理”、“無形資產”、“現金”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
  “收到的其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，其他與投資活動有關的現金流入。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”和其他有關帳戶的記錄分析填列。
“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產支付的現金，不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費，借款利息和融資租入固定資產支付的租賃費，在籌資活動中產生的現金流量中單獨反映。本項目可以根據“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”、“現金”、“銀行存款”、“其它貨幣資金”等帳戶的記錄分析填列。
  “權益性投資所支付的現金”項目，反映企業(yè)進行權益性投資支付的現金。包括企業(yè)取得的除現金等價物以外的短期股票投資，長期股權投資支付的現金以及支付的傭金，手續(xù)費等附加費用。本項目可以根據“短期投資”、“長期股權投資”、“現金”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
   “債權性投資所支付的現金”項目，反映企業(yè)進行債券投資支付的現金，包括企業(yè)購買的除現金等價物以外的短期債券投資和長期債券投資支付的現金、手續(xù)費等附加費用。本項目可以根據“短期投資”、“長期債權投資”、“現金”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
    “支付的其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，其他與投資活動有關的現金流出。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”和其他有關帳戶的記錄分析填列。
  “吸收權益性投資所收到的現金”項目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現金，包括以發(fā)行股票方式籌集的資金實際收到股款凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。本項目可以根據“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“現金”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
   “發(fā)行債券所收到的現金”項目，反映企業(yè)發(fā)行債券實際收到的現金(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。本項目可以根據“應付債券”、“現金”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
   “借款所收到的現金”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的資金，本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
    “收到的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，其他與籌資活動有關的現金流入。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”和其他有關帳戶的記錄分析填列。
  “償還債務所支付的現金”項目，反映企業(yè)以現金償還債務的本金，包括償還銀行或其他金融機構等的本金、償還債券本金等。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
   “發(fā)生籌資費用所支付的現金”項目，反映企業(yè)為發(fā)行股票，債券或向金融企業(yè)借款等籌資活動發(fā)生的各種費用，如咨詢費、公證費、印刷費等。本項目可以根據有關帳戶的記錄分析填列。
  “分配股利或利潤所支付的現金”項目，反映企業(yè)實際支付的現金股利，以及支付給其他投資單位的利潤。本項目可以根據“應付股利”、“現金’’、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
  “償付利息所支付的現金”項目，反映企業(yè)實際支付的利息，包括支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據“預提費用”、“長期借款”、“財務費用”、“在建工程”、“現金”、“銀行存款”等帳戶的記錄分析填列。
  “融資租賃所支付的現金”項目，反映企業(yè)融資租入固定資產支付的租金。本項目可以根據“長期應付款”、“銀行存款”、“現金”等帳戶的記錄分析填列。“減少注冊資本所支付的現金”項目，反映企業(yè)因減少注冊資本而支付的現金。本項目可以根據“實收資本(或股本)”“資本公積”、“盈余公積”、“銀行存款”、“現金”等帳戶的記錄分析填列。
    “支付的其他籌資活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除了上述各項外，其他與籌資活動有關的現金流出。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”及其他有關帳戶的記錄分析填列。

一、趨勢分析法

一、趨勢分析法
趨勢分析法是指用若干個連續(xù)期間的財務報告的資料進行相關指標的比較分析，以說明企業(yè)經營活動和財務狀況的變化過程及發(fā)展趨向的分析方法。
趨勢分析法即可用文字表述，也可用圖解，表格或比較報告。下面我們用比較報表來分析企業(yè)資產變動趨勢。
例 根據五環(huán)物業(yè)管理企業(yè)資產負債表12-2所列數據，編制資產變動趨勢表如表所示。
   從資產變動趨勢分析表可見，該企業(yè)資產總計期末比期初增加101 500元，增長幅度為34．55％。其中增長幅度較大為流動資產增加額為42 200元，增長率為42．37％；其次是長期投資增長，增長額為20 000元，增長率為33．33％；從資產項目的構成情況來看，流動資產比率上升1．98％，固定資產比率下降3．3％。說明企業(yè)資產的流動性較強，利于企業(yè)發(fā)展。
用此種方法同樣可以分析負債及所有者權益的變動趨勢，揭示企業(yè)資金來源的構成及變動。

比率分析法

比率分析法是指在財務報表上，一些有關聯項目的金額之間，用比率來反映財務報表所列示的有關項目的相互關系，以表明和制定企業(yè)財務狀況和經營成果上某一方面的情況。
根據財政部頒發(fā)的(旅游、飲食服務企業(yè)財務制度)(1993年7月1日實施)中規(guī)定，作為物業(yè)管理企業(yè)考核和評價企業(yè)財務狀況的財務指標包括：反映償債能力方面有資產負債率、流動比率、速動比率，反映營運能力方面的有應收帳款周轉率、存貨周轉率，反映盈利能力的有資本金利潤率、營業(yè)利潤率、成本利潤率等。
(一)償債能力比率
償債能力是指企業(yè)償還到期債務的能力。這類比率有以下幾個。
(1)流動比率 是指流動資產總額與流動負債總額之比，是衡量企業(yè)流動資產在短期債務到期以前可以變?yōu)楝F金用于償還流動負債的能力。計算公式為
      流動比例=  流動資產×100%
                 流動負債
現以本章所列舉的物業(yè)管理企業(yè)的資產負債表資料為例，計算指標為
      流動比例=   191800×100%=168%
                  114380
根據人們經驗，該比例高于1，表明企業(yè)有償債能力，但考慮到企業(yè)即要有能力清償短期債務能力，還要 應付企業(yè)經常性流動資金的需要，因此該比例維持在2：1較好。
(2)速動比率 是速動資產與流動比率之比，是用于衡量企業(yè)流動資產中可以立即用于償付流動負債的能力。計算公式為
      速動比率=   速動資產    ×100%
                  流動資產
         速動資產=流動資產-存貨
仍以本章資產負債表資料所提供數據為例，計算指標為
    速動資產=191800-（39500+4600）=147700
       速動比率=    147700×100%=129%
                    11438
用于速動資產中不包括不易很快變現的存貨和不能變現的待攤費用，故速動比率比流動比率可更準確地反映企業(yè)的短期償債能力，故速動資產是流動比率的補充指標，債權人往往更重視這一指標，一般認為該比率以1：1為好。
(3)資產負債率 資產負債率又稱負債經營比率。用于衡量企業(yè)利用債權人提供資金進行經營活動的能力，計算公式為
       資產負債率=   負債總額×100%
                    資產總額
仍以本章資產負債表資料提供數據為例，計算指標為
     資產負債率=   134380×100%=45.7%
                   294000
   舉債經營，這是現代企業(yè)的經營觀念，但舉債程度如何，這是投資者和債權人都十分關注的內容。作為債權人，期望有較高的貸款安全程度，但不希望該比率過高；對于投資人，當利潤率高于借款利率時，他則希望企業(yè)負債比率較高，投資人可獲得較高的利潤，但資產負債率如果大于100％時，表示企業(yè)是資不抵債，已達到破產邊緣。
(二)反映資金營運能力的比率
企業(yè)營運能力是反映企業(yè)使用經濟資源或資本的效率。通常用應收帳款周轉率、存貨用轉率等表示。
(1)應收帳款周轉率 是指賒銷業(yè)務的銷售收入與應收帳款平均余額之比。用于反映企業(yè)應收帳款的流動程度。計算公式為
     應收帳款周轉率=賒銷收入凈額/應收帳款平均余額×100%
     賒銷收入凈=營業(yè)收入-現銷收入
     應收帳款平均余額=（期初應收帳款+期末應收帳款）/2
仍以本章資產負債表資料與損益表資料數據為例，計算指標為
      應收帳款平均余額=（22700+34000）÷2=26550
      應收帳款周轉率=1497934/26550=100%=56.4193%
      應收帳款平均周轉天數=365/ 應收帳款周轉率=365/56.42=6.47
以上比率說明企業(yè)在一定時期內應收帳款的周轉次數越多，完成一次周轉時間越短，表明企業(yè)應收帳款變現速度快，收帳效率高，出現壞帳的可能性小，同時也說明企業(yè)償債能力和短期支付能力較強。
(2)存貨周轉率，是指營業(yè)成本與存貨平均余額之比，用于衡量企業(yè)的存貨是否過量。
計算公式為
存貨周期=營業(yè)成本/存貨平均余額*100%
存貨平均余額=(期初存貨+期末存貨）/2
仍以本章資產負債表資料、損益表資料數據為例，計算指標為
存貨平均余額=（29300+39500）/2=34400元
存貨周轉率=1227994/34400*100%=3569%
存貨周轉天數=365/存貨周轉次數=265/35.697=10.22
在一定時期內，存貨周轉率越高，說明企業(yè)存貨周轉速度快，同樣存貨周轉天數越短，說明企業(yè)銷售速度越快，這樣必然提高銷售利潤率，提高企業(yè)營運能力。
(三)反映盈利能力的比率
   盈利能力，是指企業(yè)獲取利潤的能力。利潤的多少是企業(yè)各方面都最為關注的，因此該能力的分析十分重要。反映盈利能力的指標有營業(yè)利潤率、資本金利潤率、成本利潤率。
(1)營業(yè)利潤率。是指利潤總額與營業(yè)收入之比，用于衡量企業(yè)的盈利水平，計算公式為
營業(yè)利潤率=利潤總額/營業(yè)收入凈額*100%
仍以本章損益表資料為例，計算指標為
營業(yè)利潤率=62468/1497934*100%=4.2%

(2)資本金利潤率：是指利潤總額與資本金總額之比。用于衡量投入企業(yè)資本金的獲利能力。計算公式為
資本金利潤率=利潤總額/資本金總額*100%
仍以本章資產負債表資料和損益表資料數據為例，計算指標為
資本金利潤率=62468/200000*100%=31.23%
(3)成本費用利潤率。是指利潤總額與成本費用之比。用于反映企業(yè)成本費用與利潤的關系。計算公式為
成本利潤率=利潤總額/成本費用總額*100%
仍以上述資產負債表資料與損益表資料數據為例，計算指標為
成本利潤率=62468/（1227994+50650+71340+17302）*100%=4.56%

企業(yè)清算的原因

  在市場經濟條件下，企業(yè)之間的激烈競爭導致優(yōu)勝劣汰，適者生存，無數企業(yè)發(fā)展、壯大，無數企業(yè)被淘汰，走向清算。清算的原因很多，概括起來主要有：
(1)企業(yè)解散 合資、合作、聯營企業(yè)在合作期滿后，不再續(xù)約解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同章程而提前終止合作關系解散；企業(yè)發(fā)生嚴重經營性虧損，停業(yè)整頓后仍然達不到扭虧目的，由主管部門申請報經批準解散。無論何種形式的解散，均須進行清算處理。
(2)企業(yè)合并與兼并 因產業(yè)結構調整、產業(yè)布局變化，而出現的兼并、合并等事項均會造成兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，應對被合并的企業(yè)在財務上進行清算。或一個企業(yè)兼并其他的企業(yè)，應對被兼并的企業(yè)進行清算。
(3)企業(yè)破產 企業(yè)破產是指企業(yè)因管理不善造成嚴重虧損，不能清償到期債務，依據《中華人民共和國破產法》試行規(guī)定，由人民法院宣告破產，對破產企業(yè)在人民法院宣告破產三日起十五日內成立清算機構，接受企業(yè)并負責對其進行破產處理。
(4)其他原因清算企業(yè)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失，使企業(yè)無法經營下去應進行清算；企業(yè)因違法經營，造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益，被停業(yè)撤銷，應進行清算。

企業(yè)清算的分類
(一)按企業(yè)終止原因分類
  分為破產清算和非破產清算。破產清算是指因企業(yè)經營不善造成資不抵債，無法繼續(xù)經營，由債權人或債務人提出破產申請，經人民法院裁定，宣布破產。依《破產法》有關規(guī)定進行的清算。非破產清算是指除破產清算以外的其他原因引起的解散而進行的清算。
(二)按清算性質分類
  可分為普通清算、行政清算和司法清算。
普通清算是指因企業(yè)法人自愿解散而進行的清算。如合資、合作、聯營到期、不再續(xù)約；自然災害無法經營下去等。
行政清算是指企業(yè)法人因各種原因被依法撤銷而進行的清算。如企業(yè)因污染環(huán)境被停業(yè)撤銷，生產偽劣假冒產品被查封等。
  司法清算是指破產清算由人民法院組織清算機構，在法院的指導和監(jiān)督

企業(yè)清算的方式程序

(一)企業(yè)清算方式
  通過分析解散清算的起因，我們可以看到解散清算可以分為兩大類：一類是資本轉讓引起的解散清算，在企業(yè)解散時，一方或幾方投資者將其資本作價給其他投資者，由其繼續(xù)經營，如：合作、合資、聯營企業(yè)在合同期滿后，由其中一方繼續(xù)經營；另一類是完全解散引起的清算。在企業(yè)解散時，對企業(yè)的資產負債全面清算，收回各項債權，變賣全部財產物資，清償債務，將剩余財產按出資者比例分配完畢，如企業(yè)發(fā)生嚴重虧損無法繼續(xù)經營的解散，合作期滿各方都無意繼續(xù)經營的解散等。
(二)企業(yè)解散清算的程序
1．提出申請，報經批準
  按會計制度法律條文規(guī)定，企業(yè)解散清算應提出申請，報經批準方能進行清算處理，審批機構批準的日期一般為解散清算日。
2．成立清算機構
  企業(yè)解散經批準后，即應在15日內成立清算組進行清算。清算機構的成員，除破產清算企業(yè)須由人民法院指定外，一般由政府主管部門或企業(yè)的董事會確定。依據(公司法)，清算機構的職權一般包括如下幾個方面：
(1)清理公司財務，分別編制資產負債表和財產清單；
(2)通知或公告?zhèn)鶛嗳耍?br>(3)處理與清算有關未了結的業(yè)務；
(4)繳清所欠稅款；
(5)清理債權債務；
(6)處理公司清償債務后的剩余財產；
(7)代表公司參與民事訴訟活動。
  清算機構應在成立后10日內通知債權人，并在兩個月至少公告三次，債權人應當在接到清算通知書之日起30日內，未接到通知書自第一次公告之日起90日內，向清算機構申報債權。
3．制定清算方案
清查機構應編制清查方案，并提交批準，批準后方可進行全面清查。清查方案的內容包括清查程序和方法，財產作價依據，對債權人的公告，債務的清償，剩余財產的分配等清算事項。
4．編制解散日(清算開始日)的會計報表
通過對企業(yè)財產物資、債權、債務進行全面清查、核實、編制財產清單，并按編制年報方案編制自年初到解散日的會計報表，包括資產負債表，損益表和有關附表。
5．核算清算損益，清償企業(yè)債務，分配剩余財產
清算機構按照有關規(guī)定，收回企業(yè)債權，向投資者收取欠繳的出資，變賣企業(yè)財產，清償企業(yè)債務，在用現有財力支付清算費用后，債務清償的順序為：
(1)支付所欠職工工資、福利費和勞動保險；
(2)上繳所欠稅金；
(3)清償所欠其他債務。
6．編制清算結束日的會計報表和編寫清算結束報告。清算完畢，清算機構編制結束日的會計報表，并提出清算報告，報送有關部門。
7．辦理停業(yè)登記
清算工作完畢后，清算機構即應提出清算結束報告，提交企業(yè)董事會討論通過后報送企業(yè)登記機關，申請注銷登記。公告企業(yè)終止，宣告清算結束，解散清算機構。

清算財產的計價

清算財產的計價，一般可采用三種計價方法：
1．帳面凈值計價
是指根據清算日，經清查落實的各種財產的帳面價值計帳，據以編制資產負債表作為清算和分配財產的依據。
2．重估價值計價
是指將企業(yè)清算日經清查落實的財產按目前的市場價格計算重新購買的價值。按市場價格對企業(yè)財產重估后，會出現估價高于或低于原帳面價值。高于原帳面價值即為清算收益，低于帳面價值，則為清算損失。
3．變現凈值計價
是指在規(guī)定的清算期間內能夠將各項財產出售、轉讓取得現金的價值，按可變現值計價。企業(yè)變現值高于帳面價值部分，計入清算收益，低于帳面凈值，計入清算損失。

解散清算的帳戶設置

企業(yè)在解散清算期間發(fā)生的清算費用、清算收益和清算損失應單獨核算，分別設帳，應設置“清算費用”、“清算損益”帳戶。
1．“清算損益”帳戶
該帳戶綜合反映清算期間由于清算工作而最終發(fā)生的損失和收益。借方登記清算損失、費用和應交稅金；貸方登記清算收益；期未余額在貸方表示清算凈收益，余額在借方表示清算凈損失。清算結束結平該帳戶，將其損益余額轉入“未分配利潤”帳戶。
2．“清算費用”
該帳戶用于反映清算期間發(fā)生的清理費用。借方登記費用發(fā)生額，期未將余額從貸方結轉“清算損益”帳戶。如清算業(yè)務不多、清算期間可不設“清算費用”帳戶，只通過“清算損益”帳戶，綜合反映各種損益。

產權轉讓解散方式下的帳務處理

產權轉讓方式下的清算是指企業(yè)清算后，不將資產變現，而將企業(yè)的產權歸其他企業(yè)。
由其他企業(yè)繼續(xù)經營。 在產權轉讓清算方式下，投資各方應明確各自所占資本凈額，以便合理地確定資本轉讓價格，做到有據可依，價格合理。確立投資各方資本的方法有兩種：帳面凈值法和重新估價
法。
(一)帳面凈值法
帳面凈值法是指以投資者的帳面凈值為依據，確定轉讓產權款額的方法。在該種分配方法中是根據解散日資產負債表上所反映的凈資產價值減去清算過程中發(fā)生的清算費用后的凈額，按出資比例確定轉讓方應分配的資本凈值的方法。
例 紅達物業(yè)管理企業(yè)投資者為甲、乙兩方，合作期限已滿，企業(yè)經批準清算，按合同規(guī)定，甲方投資者接受乙方投資者的資本，繼續(xù)經營，該企業(yè)于解散日編制資產負債
表如表所示。

清算期間發(fā)生以下經濟業(yè)務：
(1)材料盤虧凈值3 100元，固定資產盤盈1 100元。
(2)應收帳款76 000元，收回26 000元，確定壞帳損失為8 000元，其余轉移給在產權轉讓后甲方繼續(xù)經營的企業(yè)。
(3)應收票據向銀行貼現，實收銀行存款3 000元，貼現利息200元。
(4)清查各項應付帳款，確定無法償還額1 600元，其中各項應付帳款，債權人均已同意由產權轉讓后甲方繼續(xù)經營的企業(yè)承擔。
(5)交納應交稅金3 100元。
(6)交納清算期間訴訟費890元。
(7)支付其它各項清算費用2 300元，其中：現金支付1 300元；銀行存款支付1 000元。
對以上經濟事項作會計分錄如下：
(1)材料盤虧3 100元，固定資產盤盈1 100元。
      借：固定資產 1 100
         清算損益 2 000
      貸：原材料 3 100
(2)應收帳款收回26 000元，壞帳損失8 000元。
    借：銀行存款 26 000
        清算損益 8 000
       貸：應收帳款 34 000
(3)應收票據向銀行貼現，收銀行存款3 000元，利息200元。
    借：銀行存款 3 000
       清算損益 200
      貸：應收票據 3 200
(4)無法支付應付款1 600元
   借：應付帳款 1 600
     貸：清算損益 1 600
(5)交納應交稅金3 100元。
    借：應交稅金 3 100
     貸：銀行存款 3 100
(6)支付清算期間訴訟費890元：
    借：清算損益 890
     貸：銀行存款 890
(7)支付其它各種清算費用2 300元，其中：現金支付1 300元；存款支付1 000元；
    借：清算損益 2 300
      貸：現金 1 300
        銀行存款 1 000
計算清算損益如表所示。

清算損益表

(8)將清算凈損失結轉“利潤分配——未分配利潤”帳戶：
  借：利潤分配——未分配利潤 11 790
          貸：清算損益 11 790
(9)乙投資者投入資本100 000元，占投資額50％，盈余公積為14 000元，未分配利潤為5 510元(17 300—11 790)，按出資比例應分配給乙投資者的盈余公積和未分配利潤分別為7 000元(14 000元X50％)和2 755元(5 510元X50％)。乙投資者轉讓產權，轉讓金額為109 755元(100 000元+7 000元+2 755元)，而這時銀行存款帳戶余額66 010元，不足以支付乙投資者應得部分。假定甲投資者又追加投資100 000元，作會計分錄如下：
    借：銀行存款 100 000
      貸：實收資本 100 000
(10)支付給乙投資者轉讓款時：
    借：實收資本 100 000
        盈余公積 7 000
        利潤分配——未分配利潤 2 755
       貸：銀行存款 109 755
清算結束，由清算組編制結束日資產負債表，如表所示。

(二)重新估價法
重新估價法是指以投資者重估價值為依據確定轉讓產權款項的方法。在這種方法下，清算機構對企業(yè)現有的財產物資進行重新估價，以確定轉讓資本額。按市價、重置價值，預期獲利能力因素對企業(yè)資產進行重新估價時，有些資產會增值，有些資產會貶值。估價增值應計入“清算損益”的貸方；重估貶值，應計入清算損益的借方；重估增值與貶值相抵后的差額，便是重估損益，從中減去清算損益，得出清算凈損益。收益大于損失，為清算凈收益，
清算凈收益須交納所得稅。清算損益加上重估前資本凈額，得出重估后資產凈額，再根據投資各方的出資比例，確定各方應得資本凈額。
例 仍以上述紅達公司為例，甲、乙雙方約定，期滿后按重新估價法確定資本轉讓價格。清算開始時的資產負債表、財產物資和債權債務的清查核實及處理情況以及清理費用的支出仍以前設，會計分錄(1)～(7))。現經過對各項物資的重新估價結果如下：
(8)原材料和低值易耗品分別增值3 000元和800元。
(9)長期投資評估增值15 000元。
(10)固定資產重估原價223 000元，估計累計折舊 86 000元，即重估凈值137 000元，
較帳目減少4 100元。
(11)應收帳款重估損失2 100元。
根據上述重估業(yè)務，作會計分錄如下：
(8)原材料、低值易耗品增值3 000元和800元。
   借：原材料 3 000
       低值易耗品 800
     貸：清算損失 3 800
(9)長期投資增值15 000元。
    借：長期投資 15 000
       貸：清算損益 15 000
(10)固定資產凈值減少4100元。
    借：固定資產 11 900
        清算損益 4 100
      貸：累計折舊 16 000
(11)應收帳款重估損失4 100元
   借：清算損益 2 100
      貸：應收帳款 2 100
(12)上述業(yè)務過帳后，“清算損益”帳戶將出現貸方余額810元(11 790元-3 800元-15 000元+4 100元+2 100元)，出現清算收益，按稅法規(guī)定，應納所得稅，假定稅率為33％，應納所得稅額267．3(810元x33％)，作會計分錄如下：
   借：清算損益 267．3
     貸：應交稅金——應交所得稅 267．3
(13)上交所得稅時
   借：應交稅金——應交所得稅 267．3
      貸：銀行存款 267．3
(14)這時，“清算損益”帳戶的余額為542．7元(810元-267．3元)，作結轉“清算損益”的會計分錄。
     借：清算損益 542．7
         貸：利潤分配——未分配利潤 542．7
(15)按上例(8)同時進行分配，乙投資者轉讓產權：
乙投資者資本凈值：200 000元X50％+14 000元X50％+(17 300+542．7)元X50％=115 921．35元
為此，甲方應支付資本轉讓價款115 921．35。由于銀行存款帳戶余額為65 742．7元，不足以支付。甲方決定追加投資100 000元，以彌補資本轉讓款的不足。
    借：銀行存款 100 000
      貨：實收資本 100 000
(16)甲方支付乙方資本轉讓款115 921．35元
    借：實收資本 100 000
        盈余公積 7 000
       利潤分配——未分配利潤 8 921．35
       貸：銀行存款 115 921．35
清算結束，由清算組編制結束日資產負債表如表

  完全解散方式是指對企業(yè)的資產負債進行全面清算，收回各種債權，變賣所有財產物資，清償各種債務，最后將剩余財產按出資比例分配完畢。財產物資的變賣，應力求價格合理、公平，防止因計價過低而影響債權人的經濟利益。企業(yè)在財產物資尚未全部變賣兌付前，不能對投資人分配資本，企業(yè)分配資本凈額應在支付清算費用、繳納稅金、歸還銀行借款和償付各種債務之后進行。
企業(yè)完全解散，要采用清理變賣法進行清算，在該種清算方式下，會計核算內容包括：
(1)結清帳目，計算盈虧，編制清算開始日資產負債表。
(2)反映清算費用。
(3)反映財產物資變賣收入及其損益。若變賣收入大于財產物資帳面價值，為變賣收益，應記入“清算損益”帳戶的貸方，相反，為變賣損失，應記入‘“清算損益”帳戶的借方。變賣財產物資應交的增值稅、消費稅、營業(yè)稅及其附加也應計入“清算損益”帳戶的借方。
(4)核算收回的債權及發(fā)生的壞帳損失。
(5)核算不能變現的待攤費用、無形資產等各項資產。
(6)轉結清算凈損益和所有者權益帳戶，分配剩余財產。
(7)編制清算損益表，清算期間貨幣資金收支表和清算結束后資產負債表。
下面舉例說明清理變賣法下的會計核算：
例由A、B兩家出資的昌達公司因經營不善，連年虧損。董事會1997年11月1日宣告解散。清算組在全面盤點，核算的基礎上，編制解散日資產負債表如表所示。

昌達公司在清算過程中發(fā)生以下會計事項：
(1)支付清算人員報酬，各種辦公支出共計13 000元，其中：現金支付3 000元，其余為存款支付10 000元。
(2)收回應收帳款131 000元，其余21 000元作壞帳處理。
(3)沖銷待攤費用2 000元。
(4)變賣各種存貨，共計收回貨款69 000元，其余為損失12 000元。
(5)變賣固定資產，收回價款76 000元，增值6 000元
(6)變賣存貨、固定資產、應交稅金7 250元。
(7)出售無形資產，收入30 000元，增值26 000元。
(8)轉讓無形資產，應交稅金1 500元。
(9)歸還短期借款65 000元，支付利息300元。
(10)償還其他流動負債155 000元。
(11)償還長期借款60 000元，利息600元。
(12)以存款支付全部應交稅金8 750元。
(13)結轉清算凈損失25 650元。
根據上項業(yè)務，作會計分錄如下：
(1)   借：清算損益 13 000
          貸：現金 3 000
               銀行存款 10 000
(2)   借：銀行存款 131 000
           清算損益 21 000
        貸：應收帳款 152 000
(3)   借：清算損益 2 000
         貸：待攤費用 2 000
(4)   借：銀行存款 69 000
          清算損益 12 000
       貸：存貨  81 000
(5)   借：銀行存款 76 000
         累計折舊 250 000
     貸：固定資產 320 000
         清算損益 6 000
(6)   借：清算損益 7 250
          貸：應交稅金 7 250
(7)   借：銀行存款 30 000
        貸：無形資產 4 000
           清算損益 26 000
(8)    借：清算損益 1 500
           貸：應交稅金 1 500
(9)   借：短期借款 65 000
          清算損益 300
       貸：銀行存款 65 300
(10)  借：應付帳款 120 000
          應付工資 22 000
          應交稅金 13 000
       貸：銀行存款 155 000
(11)   借：長期借款 60 000
           清算損益 600
       貸：銀行存款 60 600
(12)    借：應交稅金 8 750(7 250+1 500)
          貸：銀行存款 8 750
(13)   借：利潤分配——未分配利潤 25 650
           貸：清算損益 25 650
根據以上分錄過帳，·可編制清算結束日資產負債表如表所示。

(14)結轉投資各方應負擔虧損額
A方應負擔虧損額=（47 000元+25 650元)X50％=86 325元
B方應負擔虧損額=（47 000元+25 650元)X50％=86 325元
作會計分錄如下：
(15)     借：實收資本
                ——A投資者 86 325
                ——B投資者 86 325
      貸：利潤分配——未分配利潤 172 650
根據上述會計分錄及解散日資產負債表，編制昌達公司清算損益表，如表所示。

  由上述解散日資產負債表可見，昌達公司在公司清算日終了有剩余財產127 350元，應按雙方的出資比例進行分配，支付剩余財產時，作會計分錄：
(16)   借：實收資本
                —A投資者 63 675
                —B投資者 63 675
         貸：銀行存款 127 350
根據上述昌達公司清算期間發(fā)生的業(yè)務所作會計分錄以及清算日編制的資產負債表及編制的清算損益表，企業(yè)應編制昌達公司清算期間銀行存款收支明細表如表所示。
表 清算期間現金、銀行存款收支明細表