生產(chǎn)型出出口企業(yè)如何進(jìn)行免抵退稅的會(huì)計(jì)處理?
答:生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并做銷售后，在向主管征稅機(jī)關(guān)辦理征（免）稅申報(bào)（免抵退稅預(yù)申報(bào)）時(shí)，必須根據(jù)當(dāng)月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期不予免抵或退稅的稅額”，賬務(wù)處理如下：
借：產(chǎn)品銷售成本
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
如果企業(yè)在當(dāng)月收到主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，須根據(jù)所核定的“不予抵扣稅額抵減額”，作如下賬務(wù)處理：
借：產(chǎn)品銷售成本
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。
當(dāng)期應(yīng)免抵稅額和當(dāng)期應(yīng)退稅額的會(huì)計(jì)處理分不同情況：
⑴根據(jù)當(dāng)月收到主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，按通知單中的“當(dāng)期免抵稅額”和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”記賬：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—出口退稅
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷收入應(yīng)納稅金）
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
⑵辦理免抵退稅正式申報(bào)時(shí)，按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》上“當(dāng)期免抵稅額”和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”申報(bào)數(shù)記賬：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—出口退稅
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷收入應(yīng)納稅金）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）。
收到主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，與所對(duì)應(yīng)的申報(bào)所屬期進(jìn)行核對(duì)，如果通知單中的審批數(shù)大于已記賬數(shù)，其差額用藍(lán)字調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如果通知單中的審批數(shù)小于已記賬數(shù)，其差額用紅字調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。
⑶在貨物出口的當(dāng)月，在辦理征（免）稅申報(bào)（預(yù)免預(yù)抵）時(shí)，先根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》上“當(dāng)期應(yīng)預(yù)免抵退稅額”和“當(dāng)期免抵退稅抵減額”，計(jì)算“當(dāng)期應(yīng)預(yù)免抵退稅額”，再根據(jù)當(dāng)月《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》上“當(dāng)期應(yīng)納稅額”，計(jì)算確認(rèn)“當(dāng)期預(yù)免抵稅額”和“當(dāng)期預(yù)應(yīng)退稅額”，并進(jìn)行賬務(wù)處理：、
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—出口退稅
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷收入應(yīng)納稅金）
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
收到主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，與所對(duì)應(yīng)的預(yù)申報(bào)所屬期進(jìn)行核對(duì)，如果通知單中的審批數(shù)大于已記賬數(shù)，其差額用藍(lán)字調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如果通知單的審批數(shù)小于已記賬數(shù)，其差額用紅字調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。
生產(chǎn)型出口企業(yè)在免抵退稅的會(huì)計(jì)核算中應(yīng)注意那些問題？
答：⑴生產(chǎn)型出口企業(yè)在購進(jìn)原輔材料的稅金核算上，與一般內(nèi)銷企業(yè)一樣操作，只需注意進(jìn)口材料進(jìn)口環(huán)節(jié)向海關(guān)繳納的關(guān)稅或消費(fèi)稅應(yīng)構(gòu)成材料成本。
⑵在進(jìn)行出口銷售收入的核算時(shí)，不計(jì)算銷項(xiàng)稅金，而當(dāng)出口貨物征、退稅率不一致時(shí)，應(yīng)按出口銷售額（僅指一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易方式）乘以征、退稅率之差做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：產(chǎn)品銷售成本
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
發(fā)生“運(yùn)、保、傭”和退貨等紅沖出口銷售收入的情況時(shí)，應(yīng)同時(shí)將已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的部分紅字沖回。
⑶進(jìn)料加工貿(mào)易方式的出口貨物，在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：產(chǎn)品銷售成本（紅字）
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
注意：“不予抵扣稅額抵減額”正數(shù)作紅字，負(fù)數(shù)作藍(lán)字。
⑷免抵退稅款的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)業(yè)務(wù)流程，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要可分為：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、進(jìn)料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”等會(huì)計(jì)科目。
出口企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
生產(chǎn)型出口企業(yè)如何進(jìn)行出口貨物補(bǔ)征稅的會(huì)計(jì)處理？
生產(chǎn)型出口企業(yè)應(yīng)分退稅年度設(shè)置“應(yīng)收出口退稅—出口補(bǔ)稅（增值稅或消費(fèi)稅）”和“應(yīng)收出口退稅—免抵退稅”明細(xì)科目，分別用于核算補(bǔ)征稅后企業(yè)應(yīng)收回的出口退稅額，以及經(jīng)退稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)應(yīng)收回的免抵稅應(yīng)退稅額。
⑴經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)核定補(bǔ)征的增值稅稅額，企業(yè)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物稅收調(diào)整通知書》，應(yīng)先通過“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收出口退稅—出口補(bǔ)稅（增值稅）（可退稅部分）
以前年度損益調(diào)整
主營業(yè)務(wù)成本（征退稅率之差部分）
貸：“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”
然后對(duì)“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”賬戶余額區(qū)分以下三種情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
①企業(yè)補(bǔ)稅當(dāng)期有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)應(yīng)征補(bǔ)征的增值稅稅額全額中沖減留抵稅額。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
②企業(yè)補(bǔ)稅當(dāng)期有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)應(yīng)補(bǔ)征的增值稅稅額部分沖減留抵稅額，部分直接開票入庫。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
銀行存款
③應(yīng)補(bǔ)征和增值稅稅額全部直接開票入庫。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整
貸：銀行存款
⑵企業(yè)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物稅收調(diào)整通知書》，對(duì)應(yīng)補(bǔ)征的消費(fèi)稅稅額必須全部直接開票入庫。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收出口退稅—出口補(bǔ)稅（消費(fèi)稅）
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅
同時(shí)：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款
⑶已補(bǔ)征稅的出口貨物，企業(yè)按規(guī)定的要求向退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅的，經(jīng)退稅機(jī)關(guān)審核后，對(duì)實(shí)際批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額小于企業(yè)賬面應(yīng)退稅額的差額部分（包括企業(yè)未申報(bào)和已申報(bào)審核未通過部分）應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：以前年度損益調(diào)整（或主營業(yè)務(wù)成本）
貸：應(yīng)收出口退稅—出口補(bǔ)稅（增值稅或消費(fèi)稅）
收到退稅款后，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收出口退稅—出口補(bǔ)稅（增值稅或消費(fèi)稅）
外貿(mào)企業(yè)在辦理了《進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》后，該作何會(huì)計(jì)處理？
答：根據(jù)表上“出口退稅應(yīng)抵扣稅額”作紅字分錄：
借：應(yīng)收出口退稅
自營出口銷售成本
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
答：外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額或增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書上注明的金額和出口貨物的退稅率計(jì)算申報(bào)的應(yīng)退增值稅，以及根據(jù)消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書上注明的稅款確定的消費(fèi)稅后，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收出口退稅—增值稅
應(yīng)收出口退稅—消費(fèi)稅
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
自營出口銷售成本（指消費(fèi)稅）
外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口貨物退稅后，同時(shí)應(yīng)根據(jù)出口貨物購進(jìn)金額和出口貨物征稅率與退稅率之差，計(jì)算出口貨物不得退稅的稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：自營出口銷售成本
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
外貿(mào)企業(yè)收到退稅款時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
答：借：銀行存款
貸：應(yīng)收出口退稅—增值稅
應(yīng)收出口退稅—消費(fèi)稅
對(duì)不符合退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
答：借：自營出口銷售成本
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
應(yīng)收出口退稅—消費(fèi)稅
對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，實(shí)際收到經(jīng)審批通過的出口退稅與原申報(bào)退稅數(shù)不相符時(shí)，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：自營出口銷售成本
貸：應(yīng)收出口退稅—增值稅
應(yīng)收出口退稅—消費(fèi)稅
二、計(jì)算方法
1、一般貿(mào)易
(1)計(jì)算公式：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率
(2)以上計(jì)算公式的有關(guān)說明：
①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國內(nèi)購料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
②外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。
③企業(yè)實(shí)際銷售收入與出口貨物報(bào)送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物報(bào)關(guān)單上記載的金額退稅。
④應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。
舉例說明：
例1、某鞋廠2000年3月出口鞋30000打，其中：(1)28000打以FOB價(jià)成交，每打200美元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2836元；(2)2000打以CIF價(jià)格成交，每打240美元，并每打支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn)費(fèi)10元、傭金2元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2836元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷鞋19400打，銷售收入34920000元，銷項(xiàng)稅額為5936400元，當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10800000元，鞋的退稅率為13%。用“先征后退”方法計(jì)算應(yīng)交稅額和應(yīng)退稅額。
計(jì)算出口自產(chǎn)貨物銷售收入：出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)+(到岸價(jià)格-運(yùn)輸費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi)-傭金)×外匯人民幣牌=28000×200×8.2836+2000×(240-20-10-2)×8.2836=49834137.60(元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額=5936400+49834137.60×17%-10800000=3608203.39(元)
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率-49834137.60×13%
出口企業(yè)退稅網(wǎng)上申報(bào)步驟及注意事項(xiàng)
來源: 作者:進(jìn)出口 責(zé)任編輯:進(jìn)出口管理處 瀏覽文字大小:【 大 中 小 】
各出口企業(yè)：
1、 運(yùn)行企業(yè)出口退稅申報(bào)軟件，打開系統(tǒng)維護(hù)窗口，在系統(tǒng)配置中找到服務(wù)設(shè)置，在服務(wù)器名稱中輸入：218.3.210.195；是否代理服務(wù)不要選中；免稅數(shù)據(jù)是否上傳選擇“否”。
2、 正常錄入企業(yè)出口退稅的申報(bào)數(shù)據(jù)完畢后，建議企業(yè)先進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報(bào)，檢查錄入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高申報(bào)準(zhǔn)確率。數(shù)據(jù)進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報(bào)后，提示網(wǎng)上申報(bào)完成，等待兩分鐘后，進(jìn)行反饋數(shù)據(jù)下載，對(duì)預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)反饋的壓縮文件讀入申報(bào)系統(tǒng)，查找有無問題，若有問題修改后進(jìn)行網(wǎng)上正式申報(bào)。
3、 企業(yè)在選擇網(wǎng)上正式申報(bào)時(shí)，建議選擇錄入的全部數(shù)據(jù)，保證網(wǎng)上申報(bào)的數(shù)據(jù)必須與上報(bào)的紙質(zhì)資料一致，提示網(wǎng)上申報(bào)完成，等待兩分鐘后，進(jìn)行反饋回執(zhí)的下載，企業(yè)自行打印后把資料送到申報(bào)崗位，申報(bào)工作完成。
4、 建議企業(yè)網(wǎng)上正式申報(bào)前，應(yīng)仔細(xì)核對(duì)，正式申報(bào)后數(shù)據(jù)不能再修改，不能刪除，如有變動(dòng)，必須由審核人員修改，且網(wǎng)上申報(bào)只能有一次，出現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)拷盤申報(bào)。
5、 出口企業(yè)進(jìn)行退稅網(wǎng)上申報(bào)，仍應(yīng)將退稅紙質(zhì)資料在退稅申報(bào)期內(nèi)報(bào)送所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)；如在退稅申報(bào)期內(nèi)不能辦理退稅申報(bào)（含紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）應(yīng)在出口90天內(nèi)辦理延期申報(bào)手續(xù)；否則視同未申報(bào)。
6、 網(wǎng)上申報(bào)服務(wù)器24小時(shí)服務(wù)，節(jié)假日正常運(yùn)行。
