一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得核算方式的問題
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場化不斷深入，國家對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投入方式由實(shí)物交付逐漸向財(cái)政資金投入由事業(yè)單位自行組織實(shí)施過渡。企業(yè)和事業(yè)單位在固定資產(chǎn)取得方式上逐漸趨于一致。在會(huì)計(jì)核算方面，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)通過在建工程科目歸集固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，準(zhǔn)確全面地反映了企業(yè)的固定資產(chǎn)的變化情況。事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得核算通過基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度核算，使得事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外，基本建設(shè)工程引起的實(shí)際成本支出，不作為當(dāng)年單位支出核算，只在項(xiàng)目完工并交付使用時(shí)才增加固定資產(chǎn)和固定基金。
由于固定資產(chǎn)投資周期較長，基本建設(shè)核算長期游離于事業(yè)單位財(cái)務(wù)決算之外，可能會(huì)造成單位賬務(wù)核算反映不及時(shí)，不能準(zhǔn)確反映當(dāng)年在固定資產(chǎn)方面的投入，或者不能及時(shí)進(jìn)行工程決算，以致于部分固定資產(chǎn)已完工多年，還沒有人賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬實(shí)嚴(yán)重不符。因此，無法真實(shí)反映和有效控制固定資產(chǎn)實(shí)物狀況，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量和增減變化情況，賬面總值對(duì)實(shí)物失去控制形成“賬外賬”。同時(shí)，基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算口徑同事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算口徑上存在差異，也造成了固定資產(chǎn)投資過程中財(cái)務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)混亂，無法真實(shí)反映在建工程價(jià)值。
形成以上問題的主要原因，一是財(cái)政管理系統(tǒng)內(nèi)有許多部門在對(duì)行政事業(yè)單位的支出進(jìn)行管理，很多職能重疊，在設(shè)置這些部門時(shí)過多地強(qiáng)調(diào)了分塊和分工，忽視了財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部間的內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)溝通和信息共享。二是現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系設(shè)置不夠完善、科目設(shè)置不夠合理。
二、具體賬務(wù)處理方法
事業(yè)單位可從實(shí)際工作需要在會(huì)計(jì)核算中參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加“在建工程”科目，在“在建工程”科目下按基建會(huì)計(jì)的規(guī)定設(shè)置建筑安裝投資、待攤支出、投資用資產(chǎn)等明細(xì)科目，在財(cái)政補(bǔ)助收入中增設(shè)基建投資明細(xì)科目。
事業(yè)單位自建或以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造固定資產(chǎn)達(dá)到竣工前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)人各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。
當(dāng)收到財(cái)政基建撥款，會(huì)計(jì)處理辦法同普通事業(yè)單位收到財(cái)政撥款。借“銀行存款”，貸“財(cái)政補(bǔ)助收入一基建撥款”實(shí)際發(fā)生在建工程業(yè)務(wù)時(shí)，單位支付給建筑承包商的工程價(jià)款作為工程成本通過“在建工程”科目核算，應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定的結(jié)算進(jìn)度款，借“在建工程XX建筑工程”貸“銀行存款”等科目，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出一基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。將需要安裝的設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場時(shí)，借“在建工程一xx工程設(shè)備”貸“銀行存款”或“材料一工程物資”，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出一基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。
為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，借“在建工程一待攤支出”貸“銀行存款”，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出一基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。待工程結(jié)束計(jì)算分?jǐn)偤筠D(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
購人工程物資，在未使用前先作為存貨管理，領(lǐng)用時(shí)借“在建工程一XX建筑工程”貸“工程物資”，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出一基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。工程結(jié)束若有結(jié)余可變價(jià)處理，作事業(yè)單位其他收入核算，年度終了轉(zhuǎn)入基建撥款專項(xiàng)結(jié)余中。
年度終了基本建設(shè)收支相抵后尚未使用的基建撥款作為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)“306專項(xiàng)結(jié)余”科目中留待下年度使用。年度基建會(huì)計(jì)報(bào)表資金占用根據(jù)“在建工程”明細(xì)及其他相關(guān)科目余額分析計(jì)算填列，資金來源根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“專項(xiàng)結(jié)余科目”余額分析計(jì)算填列。財(cái)務(wù)年度決算報(bào)表中的支出明細(xì)表根據(jù)“事業(yè)支出一基本建設(shè)支出”明細(xì)填列，在建工程總帳余額按現(xiàn)行行政事業(yè)報(bào)表填報(bào)口徑列入資產(chǎn)負(fù)債表基本建設(shè)占用資金。
工程項(xiàng)目完工后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收和評(píng)審辦理竣工決算手續(xù)，按審計(jì)決算數(shù)及時(shí)對(duì)在建工程和固定基金賬目余額調(diào)整以反映固定資產(chǎn)投資實(shí)際發(fā)生數(shù)，同時(shí)將在建工程余額全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。如果決算為調(diào)增固定資產(chǎn)，按正常順序進(jìn)行賬務(wù)處理。如是調(diào)減反向處理固定資產(chǎn)和固定基金，按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度原支出數(shù)已在當(dāng)年列支，因此應(yīng)同時(shí)沖減事業(yè)支出，將其列為其他應(yīng)收款按審計(jì)要求用以后年度收入來彌補(bǔ)或通過其他途徑予以沖銷。
上述業(yè)務(wù)處理主要是將基本建設(shè)會(huì)計(jì)中的建安投資、待攤支出、待核銷資產(chǎn)等列入在建工程核算，另有其他輔助性基建科目也可根據(jù)其性質(zhì)相應(yīng)的并人事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中，在其下面增設(shè)明細(xì)科目核算，如辦公用固定資產(chǎn)、通用交通工具、無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等，在填列基建報(bào)表時(shí)只需對(duì)以上明細(xì)科目分析計(jì)算便可。
隨著投資主體的多元化，一些工程頂目可能以資本人股的方式籌資實(shí)施，在基建會(huì)計(jì)資金來源中反映為資本金和資本公積，由于此種項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，從法律形式上來看是同事業(yè)單位本身相分離的，其建設(shè)過程仍以在基建會(huì)計(jì)中核算為妥，待工程竣工后根據(jù)項(xiàng)目權(quán)屬性質(zhì)再確定固定資產(chǎn)的人賬方式。
三、財(cái)務(wù)核算理由
將單位基本支出和基建支出統(tǒng)一到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下核算，有利于于全面核算反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)支出，基本支出為經(jīng)營業(yè)務(wù)眭支出作當(dāng)期費(fèi)用列支，基本建設(shè)支出為資本性支出反映為單位資產(chǎn)，符合會(huì)計(jì)核算資本化原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。在編制報(bào)表時(shí)只需對(duì)各科目余額略作分析計(jì)算便可填列，從而滿足了不同政府部門需要獲取多層次信息的需求，避免了財(cái)會(huì)人員的重復(fù)勞動(dòng)。
事業(yè)單位資產(chǎn)按相關(guān)制度定義為單位占有和使用的經(jīng)濟(jì)資源，其范圍和外涵較企業(yè)資產(chǎn)范圍要窄，增設(shè)在建工程科目是乎擴(kuò)大了事業(yè)單位資產(chǎn)范圍，但就其本質(zhì)而言在建工程仍是單位占有和使用的經(jīng)濟(jì)資源，只是將核算時(shí)間提前反映了單位未來資產(chǎn)狀況，從而使資產(chǎn)狀況更為完整。
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