《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)要領(lǐng)
■《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報(bào)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》、相關(guān)稅收政策規(guī)定，填報(bào)本納稅年度及本納稅年度前5年發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的虧損額。
第1列“年度”填報(bào)公歷年度。
第1行至第5行依次從第6行往前倒推5年，第6行為申報(bào)年度。
第2列“盈利額或虧損額”填報(bào)《主表》第23行“納稅調(diào)整后所得”的金額（虧損額以“-”表示）。
第3列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”填報(bào)按照稅收規(guī)定企業(yè)合并、分立允許稅前扣除的虧損額以及按稅收規(guī)定匯總納稅后分支機(jī)構(gòu)在2008年以前按獨(dú)立納稅人計(jì)算繳納企業(yè)所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損額（以“-”表示）。
第4列“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”金額等于第2-3列合計(jì)。
第9列“以前年度虧損彌補(bǔ)額”金額等于第5-8列合計(jì)（第4列為正數(shù)的不填）。
第10列第1至5行“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”：填報(bào)主表第24行金額，用于依次彌補(bǔ)前5年度的尚未彌補(bǔ)的虧損額；第10列第6行“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”：金額等于第1-5行第10列的合計(jì)數(shù)（6行10列的合計(jì)數(shù)小于或等于6行4列的合計(jì)數(shù)）。
第11列第2-6行“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”填報(bào)前5年度的虧損額被本年主表中第24行數(shù)據(jù)依次彌補(bǔ)后，各年度仍未彌補(bǔ)完的虧損額，以及本年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。11列=4列的絕對(duì)值-9列-10列（第4列大于0的行次不填報(bào)）；第11列第7行“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額合計(jì)”填報(bào)第2至6行第11列的合計(jì)數(shù)。就表間關(guān)系而言，第6行第10列=主表第24行。
案例:北京材料建設(shè)集團(tuán)為跨地區(qū)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)，下設(shè)成都、南京、武漢3家分支機(jī)構(gòu)。該企業(yè)前5年的盈虧情況為：2003年虧損100萬元、2004年盈利1200萬元、2005年虧損6萬元、2006年虧損19萬元、2007年虧損10萬元。2008年匯算清繳時(shí)需要彌補(bǔ)武漢分支機(jī)構(gòu)2005年度虧損5萬元。該企業(yè)2008年度經(jīng)過稅務(wù)局認(rèn)可的納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得為2477.8萬元，請(qǐng)?zhí)顚憽镀髽I(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（附表四）。
分析：根據(jù)案例提供的材料數(shù)據(jù)，先把第1行到第5行的第2列按照時(shí)間順序依次填寫-100萬元、1200萬元、-6萬元、-19萬元、-10萬元。需要注意的是，第2列的數(shù)據(jù)不是按照每年利潤表上的會(huì)計(jì)利潤總額來填寫，而是來自每年的年度納稅申報(bào)表主表（A類）第25行“應(yīng)納稅所得額”的數(shù)據(jù)。
根據(jù)“2008年匯算清繳時(shí)需要彌補(bǔ)武漢分支機(jī)構(gòu)2005年度虧損5萬元”可知，在第3行第3列填-5萬元。
根據(jù)第4列=第2列+第3列的等式關(guān)系，第1行到第5行的第4列依次填寫-100萬元、1200萬元、-11萬元、-19萬元、-10萬元。
第6行第2列和第6行的數(shù)據(jù)是實(shí)行企業(yè)所得稅匯算清繳年的年度納稅申報(bào)表《主表》（A類）第25行“應(yīng)納稅所得額”的數(shù)據(jù)。根據(jù)案例提供的2477.8萬元填寫，而2008年度北京材料建設(shè)集團(tuán)沒有發(fā)生合并分立轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額，則第6行第4列填2477.8萬元。
第9列“以前年度虧損彌補(bǔ)額”:金額等于第5-8列合計(jì)（第4列為正數(shù)的不填）。因此，第2行第9列不填。
關(guān)于彌補(bǔ)虧損方法。由于稅法上規(guī)定虧損年度的虧損額可以用以后年度的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)，但最長時(shí)間不得超過5年。如本案例中企業(yè)2003年有虧損100萬元，可以用下一年度2004年（起點(diǎn)）往后5年的盈利依次彌補(bǔ)。這5年時(shí)間是連續(xù)計(jì)算，假設(shè)連續(xù)5年都是虧損的，則2003年的虧損在2009年（盈利）就不能夠在稅前進(jìn)行彌補(bǔ)了。回到本案例中來看，2003年的100萬元虧損，可以用2004年的1200萬元盈利來彌補(bǔ)，則填寫在前四年度，即第5列第1行中。由于2004年彌補(bǔ)了前一年的虧損100萬元，則應(yīng)該對(duì)1200-100=1100（萬元）作為應(yīng)納稅所得額，按照法定稅率計(jì)算應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。
2005年的11萬元虧損可以用2006年到2010年的盈利進(jìn)行稱補(bǔ)，由于2006年和2007年也是虧損，只能夠用2008年的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)，因此，在第3行第10列填寫11萬元。同樣2006年和2007年度的虧損彌補(bǔ)原理與前面講的原理是一樣的，所以，第4行第10列填寫19萬元，第5行第10列填寫10萬元。
綜上所述，第10列第1-5行“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”，填報(bào)主表第24行金額，用于依次彌補(bǔ)前5年度的尚未彌補(bǔ)的虧損額。用數(shù)學(xué)公式來表示是第10列第1-5行“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”=第4列負(fù)數(shù)的絕對(duì)值-第9列。
第6行第10列的數(shù)據(jù)為第1行至第5行第10列的各個(gè)數(shù)據(jù)的總和，即11+19+10=40（萬元）。
第2-5行第11列的數(shù)據(jù)為第4列附屬的絕對(duì)值-第9列-第10列。
綜上附表四的填報(bào)結(jié)果如表所示。
企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（附表四）
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填報(bào)時(shí)間：年月日金額單位：萬元(列至角分)
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