中國作為發(fā)展中國家，對外經(jīng)濟開放以后，一直成為西方發(fā)達國家跨國公司轉(zhuǎn)移定價的東道國，其負面作用的凸現(xiàn)，使我們國家和企業(yè)的利益受到了很大的損失和傷害。研究跨國公司轉(zhuǎn)移定價的原理和防范措施已迫在眉睫。
企業(yè)在進行國際營銷活動時，所選擇跨越國境經(jīng)濟活動的渠道有很多。比如，在間接出口渠道中，有進出口公司或外貿(mào)公司、跨國性貿(mào)易公司、涉外或跨國零售公司、工業(yè)外貿(mào)公司、出口經(jīng)營公司、出口代理公司、國際行信托公司和外商駐本國采購機構(gòu)等方式；在直接出口進入中，又有國外經(jīng)銷商、國外代理商、國外零售商、國際直銷、三來一補、國外銷售辦事處和國外銷售分公司等方式；在合約進入中，又有許可合同、特許合同、合作生產(chǎn)合同、工程承包合同（包括BOT方式）、管理與勞務(wù)合同等方式。但是，轉(zhuǎn)移定價，與上述這些企業(yè)經(jīng)濟活動跨越國境的方式都無關(guān)，轉(zhuǎn)移定價只能存在于國際營銷企業(yè)的投資進入方式中，也就是說，只能存在于合資進入與獨資進入之中。換句話說，轉(zhuǎn)移定價只能存在于創(chuàng)辦進入與收購進入之中。因為在投資進入的方式中，從事國際經(jīng)營活動的企業(yè)才是真正意義上的跨國公司，只有在這樣的公司組織構(gòu)架中，才有母公司與子公司的形式存在。而跨國公司的轉(zhuǎn)移定價，就是發(fā)生并且存在于母公司與子公司的關(guān)系之中。
轉(zhuǎn)移定價(transferpricing)也稱轉(zhuǎn)移定價、調(diào)撥價格、內(nèi)部價格等,按照美國教授阿爾潘(J.S.Arpam)和瑞德堡(L.H.Radeough)的說法，“公司內(nèi)部定價就是對被同一所有者擁有的企業(yè)、單位之間所轉(zhuǎn)移貨物和勞務(wù)價值的確定。包括貸款利息率、租用費用、勞務(wù)費、貨物價格及其支付方式確定。公司內(nèi)部價格不必等于內(nèi)部成本，它可能遠遠低于或高于會計成本，在有些情況下它與實際成本甚至沒有直接聯(lián)系。”
由此，我們可以認為：國際轉(zhuǎn)移定價是指跨國公司在其母公司與國外子公司之間或國外子公司與子公司之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品時的定價。在跨國公司的國際化生產(chǎn)體系中，中間產(chǎn)品是資本品，是資本要素，因此，國際轉(zhuǎn)移定價可以看作是跨國公司在其國際化生產(chǎn)體系中進行資源(資本要素)配置的一種手段，也就是說，國際轉(zhuǎn)移定價的大小，與其說取決于這些中間產(chǎn)品的國際市場的供求和它們的成本，不如說取決于跨國公司在國際范圍內(nèi)優(yōu)化資源配置和達到總利潤最大化的目的。
所以，轉(zhuǎn)移定價作為跨國公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間相互約定的出口和采購商品、勞務(wù)及技術(shù)時使用的一種價格，它并非根據(jù)國際市場上的供求情況來制定，而是根據(jù)跨國公司的全球戰(zhàn)略和整體利益人為地制定的。
轉(zhuǎn)移定價是隨著社會化大生產(chǎn)的發(fā)展、公司內(nèi)部組織形式和結(jié)構(gòu)的變化而產(chǎn)生的一種管理手段。隨著跨國公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展及規(guī)模的不斷擴大，其內(nèi)部貿(mào)易在國際貿(mào)易中的比重愈顯重要。目前，世界貿(mào)易中約有三分之一是在跨國公司內(nèi)部進行的。跨國公司內(nèi)部成功的經(jīng)營管理是其跨國經(jīng)營戰(zhàn)略的重要一環(huán)，其中跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的定價機制，尤其是轉(zhuǎn)移定價，成為跨國公司經(jīng)營中最具誘惑力的商業(yè)秘密武器。
跨國公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的產(chǎn)生
跨國公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價通常不受市場供求關(guān)系的影響，也不服從于產(chǎn)品實際成本的影響，轉(zhuǎn)移定價主要是服從于跨國公司全球經(jīng)營戰(zhàn)略目標的需要，它已成為跨國公司彌補外部市場結(jié)構(gòu)性和交易性缺陷的重要措施。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價對跨國公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營具有極為重要的作用。這是由于跨國公司內(nèi)部的商品和勞務(wù)的交易總額在不斷迅速增長。在目前形勢下，跨國公司內(nèi)部商品交易額約占國際貿(mào)易進出口總額的比重正在不斷地上升?？鐕緝?nèi)部商品交易額主要是在以下幾種情況下形成的：
?。保鐕驹谝粋€國家的子公司沒有原材料或供應(yīng)不足，而由另一個國家的子公司供應(yīng)和進口加工。
2．跨國公司生產(chǎn)過程的某個階段，可能在另一國家內(nèi)進行效率更高。例如，為了降低生產(chǎn)成本，很多跨國公司在人工成本低的國家生產(chǎn)零部件，然后運到本國總公司進行裝配；或者在本國生產(chǎn)零部件，在國外子公司裝配和銷售。
3．很多跨國公司在一些國家設(shè)有銷售機構(gòu)，但并不從事生產(chǎn)，因而必須從其他國家的子公司進口產(chǎn)品。
4．跨國公司總公司向子公司提供勞務(wù)。例如，新產(chǎn)品的研究和開發(fā)、廣告宣傳以及企業(yè)管理咨詢等。
?。担偣竞妥庸?、子公司和子公司之間的資金借貸以及利息的支付。
作為大型企業(yè)經(jīng)營管理工具的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，在西方國家早已開始使用。在20世紀的前半葉，在許多美國企業(yè)中，發(fā)生了分權(quán)化的趨向，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價是在分權(quán)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。大型企業(yè)開始將它們復(fù)雜的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的管理權(quán)限，下放給它們的下屬機構(gòu)，成立所謂的投資中心或利潤中心，實行獨立核算，其主要目的是激勵下級管理人員的積極性，盡可能有效地經(jīng)營他們的投資中心或利潤中心，以促進整個公司利潤的增長。
隨著生產(chǎn)活動的空前國際化，專業(yè)分工與協(xié)作越來越重要，加上內(nèi)部資源轉(zhuǎn)移可能具有更高的效率，因而集團內(nèi)部發(fā)生大量的轉(zhuǎn)移交易是十分必要的。由于集團內(nèi)部交易價格的確定，即轉(zhuǎn)移定價，會牽涉集團整體效率、利潤評價、國內(nèi)外供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等許多問題，更使得轉(zhuǎn)移定價顯得格外重要和棘手。因此，轉(zhuǎn)移定價是由公司最高決策層制定的，不受市場一般的供求規(guī)律影響，而只服從總公司全球戰(zhàn)略目標，即利潤最大化的需要。
跨國公司轉(zhuǎn)移定價的具體方式與適用情況
跨國公司的國際轉(zhuǎn)移定價的方式，主要有高進低出和低進高出兩種。
(一)高進低出
高進低出，通俗地說，就是母公司一聲令下，要求母公司與其他子公司在賣給該子公司中間產(chǎn)品時故意提高價格，而要求該子公司在向母公司與其他子公司出售中間商品時，故意降低定價，其結(jié)果實際上是母公司與其他子公司將該子公司“掏空”了，有預(yù)謀地使該子公司虧損。
高進低出的目的，總的來說，是為了擺脫某國不利環(huán)境的影響而減少該國子公司的利潤，并且將利潤轉(zhuǎn)移到環(huán)境較有利的母公司或其他子公司去。國際轉(zhuǎn)移定價的高進低出，主要用于下述幾種情況：
1．東道國的所得稅率較高
如果子公司所在國的所得稅率較高，跨國公司可以用高進低出的轉(zhuǎn)移定價方法來減少這種不利環(huán)境所帶來的影響?？鐕究梢栽谙蜃庸巨D(zhuǎn)入中間產(chǎn)品時，提高轉(zhuǎn)入定價，同時，在從子公司轉(zhuǎn)出其中間產(chǎn)品時，降低轉(zhuǎn)出定價。這樣，子公司的成本提高了，而價格下降了，因而子公司在所在國的稅前利潤減少了，這就可以在一定程度上減少所得稅率較高而帶來的影響。當然，子公司所減少的那部分利潤已經(jīng)通過高進低出從該國轉(zhuǎn)移出去了。
2．東道國實行外匯管制
如果子公司所在國實行外匯管制，那么子公司所得利潤的匯出就受到了嚴格限制或者要付出較大的代價。然而，跨國公司可以采取高進低出的轉(zhuǎn)移定價方法來減少子公司在該國的所得利潤，從而減少因利潤匯出的困難所帶來的損失。
轉(zhuǎn)移定價可以起到轉(zhuǎn)移資金的目的，許多國家在國內(nèi)資金和外匯相對短缺的情況下，大都采取一些限制資金轉(zhuǎn)移的措施，特別是對外商的紅利匯出、股息支付等都有較嚴格的規(guī)定。此時，跨國公司往往通過轉(zhuǎn)移定價以高價向處于該國的子公司發(fā)運貨物或提供勞務(wù)等方法，實現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)移。
3．東道國的通脹率較高與存在外匯風(fēng)險
如果子公司所在國的通脹率較高，那就意味著子公司用當?shù)刎泿庞嬛档睦麧欃Y金正在不斷地貶值。為了減少這樣的損失，跨國公司同樣可以采取高進低出的轉(zhuǎn)移定價方法。
跨國公司通常是用多種貨幣進行經(jīng)營的。70年代以來，大多數(shù)國家紛紛實行浮動匯率制度，國際上貨幣比價的波動極其頻繁，這對于有著大量國際交易活動的跨國公司來說有著重要的影響。由于子公司通常要在會計年度末結(jié)算后，再將應(yīng)分配的股息或利潤匯回總公司，在這段時間里，這可能會因貨幣貶值造成損失。為了避免匯率風(fēng)險，跨國公司又常常求助于轉(zhuǎn)移定價?？鐕救绻l(fā)現(xiàn)東道國或母國的匯率即將變動，而本公司又不可能從事公開的外匯投機，就可以利用轉(zhuǎn)移定價促進或推遲付款，以減少因貨幣貶值而帶來的損失，或者獲取匯率差價的利潤。在實行外匯管制的國家里，東道國政府為了保持外匯收支平衡，對外國公司匯出的利潤在時間上或數(shù)量上加以限制。如果東道國政府外匯管制過嚴，或子公司保留利潤過高時，母公司可調(diào)高轉(zhuǎn)移定價，提高產(chǎn)品成本，降低子公司利潤，以便間接發(fā)調(diào)回利潤。
于是，轉(zhuǎn)移定價可以減少或避免外匯匯率變動風(fēng)險。金融危機以來，各國貨幣匯率波動很大且頻繁，致使跨國公司面臨貿(mào)易中的交易風(fēng)險，也面臨資產(chǎn)的外匯風(fēng)險，一般跨國公司采取貨幣轉(zhuǎn)換的方法和“提前與延付”付款的方法來防范，但利用轉(zhuǎn)移定價這種方法的有效程度更高，從而使風(fēng)險得以進一步降低。
4．東道國存在政治風(fēng)險
跨國公司為了預(yù)防子公司所在國的政治風(fēng)險，也可以采取高進低出的轉(zhuǎn)移定價方法來轉(zhuǎn)移利潤和資金。
政治風(fēng)險與經(jīng)濟危險很難分開，盡管政府的決策可以從政治角度來解釋，但這種決策后面的基本要素可能卻是純經(jīng)濟的。其中財產(chǎn)被沒收或國有化，是跨國公司是擔心的，盡管跨國公司可以采取一系列方法，如參加投資國政府的投資保險計劃，雇傭當?shù)毓芾砣藛T，使東道國擁有公司的股權(quán)等，將部分風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁出去，但在具體投資中，跨國公司常常使用轉(zhuǎn)移定價對子公司實行更高的銷售價格、索取高額服務(wù)費、壓低子公司出口商品價格等方法，使子公司陷入財政赤字狀態(tài)，成為空架子，從而將投資利潤從東道國轉(zhuǎn)移出去，將風(fēng)險降至最低。
5、對付價格管制
為維護本國市場和當?shù)鼐用竦暮戏?quán)益，保護民族工業(yè)，東道國制定市場價格控制政策。為避免東道國傾銷等指控，跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價提高成本，以提高該產(chǎn)品價格，同時，為避開東道國的最終產(chǎn)品價格管制，跨國公司將產(chǎn)品或生產(chǎn)該產(chǎn)品的中間產(chǎn)品以高價轉(zhuǎn)嫁給子公司，形成高成本，提高產(chǎn)品售價，賺取高額利潤。
6、加速資本周轉(zhuǎn)
保持投資的靈活性和根據(jù)經(jīng)營條件及時抽調(diào)資金是跨國公司經(jīng)營中的一項重要方針。跨國公司有時純粹出于投資靈活性的考慮，往往會將母公司對子公司的增資由直接投資形式改為貸款形式，以便視需要隨時抽走這部分資金。這樣就會產(chǎn)生跨國公司內(nèi)部虛擬貸款及其計息問題。而壓低公司集團各方面對某一方的各種支付價格則是跨國公司加速某一關(guān)聯(lián)企業(yè)的資本收回，抽逃資金的慣用手法。
7、減少利潤過高帶來的麻煩
跨國公司進入某個新市場，必然引起同行關(guān)注，它的失敗是前車之鑒，但成功卻是無聲號角，引來競爭對手紛紛“搶灘”，易引起對市場的重新劃分。此時，運用轉(zhuǎn)移定價，降低東道國的利潤，可以引開潛在競爭者對新市場的視線，此外，子公司的高利潤還會帶來三種麻煩：
（１）導(dǎo)致東道國政府重新談判跨國公司進入條件并制定新政策，分享其利。利用轉(zhuǎn)移定價，可使其盈利移至國外，宣布較低的公司利潤甚至虧損。這是來自東道國政府的麻煩。
?。?）如果在合資企業(yè)中，跨國公司投資所占比例較高，擴大該合資企業(yè)的資產(chǎn)，可減少公布利潤額，從而減少繳納所得稅賦與分紅損失；反之，若投資國投資額較高，按投資比例分紅，跨國公司獲利較少，也可以利用轉(zhuǎn)移定價減少合資企業(yè)總收入，來限制投資國分紅。這是來自合作伙伴的麻煩。
?。?）當面臨工會壓力，要求工人分享企業(yè)利益，增加工資福利開支時，可采用高進低出的轉(zhuǎn)移定價，使子公司賬面利潤呈現(xiàn)較低水平，以應(yīng)付工會查賬。這是來自工會的麻煩。
(二)低進高出
低進高出，就是跨國公司的某國子公司在向其母公司與其他國家子公司轉(zhuǎn)入中間產(chǎn)品時降低定價，而在從該子公司轉(zhuǎn)出中間產(chǎn)品到母公司與其他子公司時則提高定價。換句話說就是，母公司要求該子公司在向母公司與其他子公司出售中間產(chǎn)品時故意提高定價，而母公司與其他子公司在向該子公司出售中間產(chǎn)品時，故意降低定價。其結(jié)果是，母公司與其他子公司人為地向該子公司身上“堆錢”，故意促使該子公司盈利。
低進高出的目的，總的說來，是為了利用子公司所在國的有利環(huán)境，增加子公司的利潤和競爭實力。低進高出的轉(zhuǎn)移定價方法，主要用于下述幾種情況：
1．東道國的所得稅率較低
如果子公司所在國的所得稅率較低，那么，跨國公司可以用低進高出的轉(zhuǎn)移定價方法來利用這種有利的環(huán)境?？鐕究梢栽谙蜃庸巨D(zhuǎn)入中間產(chǎn)品時降低定價。同時，在從子公司轉(zhuǎn)出中間產(chǎn)品時提高定價，這樣必然會增加子公司在該國的稅前利潤，由于該國所得稅率較低，因此，子公司的稅后利潤會增加。這樣做，實際上是把高稅地區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，以減輕跨國公司總的稅賦。
這是利用不同國家（地區(qū)）稅率上的差異的一種方法，由高稅率國家向低稅率國家出售技術(shù)或勞務(wù)時，采用調(diào)低轉(zhuǎn)移定價，以降低低稅率國家的進貨成本提高其利潤。反之亦然。這樣，盈利從高稅率國家轉(zhuǎn)移到低稅率國家，使整個公司的稅賦減輕。
另一種方法是利用避稅地（TaxHeaven）。在國際避稅港建立公司也是避稅的一種方法。在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進行商業(yè)、財務(wù)運作，把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅賦。
國際避稅地，也稱為避稅港或避稅樂園，是指一國或地區(qū)政府為吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟，在本國或本地區(qū)確定一定范圍，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟貿(mào)易活動，取得收入或擁有財產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū)。
世界上有許多避稅地由于其所得稅率很低，跨國公司常常利用這些避稅地，通過對轉(zhuǎn)移定價的運用達到降低稅賦的目的。世界上30多個被稱為“避稅天堂”的國家和地區(qū)：如中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島等。
跨國公司置身于多國環(huán)境，而各國都有各自的稅收制度，加上許多“避稅天堂”的存在，為跨國公司提供了特別的避稅環(huán)境?？鐕驹谙驀庾庸巨D(zhuǎn)移產(chǎn)品時，先將產(chǎn)品以低價賣到設(shè)在避稅港的控股公司，再由控股公司以高價賣給國外子公司。通過這樣的低進高出使跨國公司的利潤大量地沉淀在避稅港，從而達到減輕稅賦的目的。值得注意的是：避稅港控股公司在進行轉(zhuǎn)口貿(mào)易時，并不經(jīng)手產(chǎn)品實物，而做的只是跨國公司內(nèi)部的財務(wù)轉(zhuǎn)帳。
所以，跨國公司通過其設(shè)在避稅地的子公司低價收購，高價賣出，盡管貨物和款項均不經(jīng)過避稅地，但賬面上的這次周轉(zhuǎn)就使賣者子公司“低價”出售而無利，買者子公司高價購買亦無贏利，而設(shè)在避稅地的子公司則取得了雙方收益，減輕總公司稅賦。
2．增強子公司在東道國的形象
子公司在東道國的形象，與子公司的利潤率高低有關(guān)?？鐕緸榱嗽鰪娮庸荆绕涫切罗k子公司在東道國的形象，可以采用低進高出的轉(zhuǎn)移定價方法，來提高子公司的利潤率。子公司的利潤率提高了，其商譽形象就會相應(yīng)地提高，這就有利于子公司吸收當?shù)氐馁Y源，從而促進子公司在當?shù)氐陌l(fā)展。這與母公司想美化該子公司在該東道國的形象，使其在該東道國的市場上有所作為的目標緊密相連。
3．增強子公司在東道國的競爭力
子公司在東道國市場的競爭力，與子公司的原材料、配件、零部件和機器設(shè)備的成本有關(guān)?？鐕緸榱嗽鰪娮庸驹跂|道國市場的競爭實力，可以采用較低的轉(zhuǎn)移定價來向子公司供應(yīng)原材料、配件、零部件和機器設(shè)備。子公司的成本降低了，其競價能力就會相應(yīng)地提高。這種低進的轉(zhuǎn)移定價，還有利于子公司避免在當?shù)氐膬A銷，因為成本越低，越不容易發(fā)生定價低于成本的傾銷現(xiàn)象。
跨國公司的總公司為了加強國外子公司的競爭能力，通常將向子公司供應(yīng)的原材料或零部件價格壓低，給予價格補貼，這種價格補貼將隨著子公司在國外市場上競爭能力的加強，而逐漸取消。另一方面跨國公司還可以壓低該子公司產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，從而擴大子公司產(chǎn)品在當?shù)厥袌龅匿N售份額，甚至獲得在當?shù)厥袌錾系膲艛嗟匚?。在子公司的產(chǎn)品已滲透并牢固地占據(jù)當?shù)厥袌鲆欢ㄤN售份額的情況下，跨國公司這時可以將子公司的產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價抬高，來夸大其報告收益和財務(wù)狀況，借以進一步鞏固子公司在當?shù)刭Y本市場上的地位，使它們發(fā)行的證券具有更高的信譽和價值。
4．繞過東道國較高的關(guān)稅壁壘
跨國公司內(nèi)部的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，雖不屬于真正的國際交易，但這種轉(zhuǎn)移只要跨越國境，就要繳納關(guān)稅。在采用從價稅的情況下，所納關(guān)稅與關(guān)稅稅率和轉(zhuǎn)移定價有關(guān)。如果東道國的關(guān)稅稅率較高，跨國公司可以采取低進的，即較低的轉(zhuǎn)移定價來平衡高稅率所帶來的不利影響。也就是說，雖然稅率較高，但由于轉(zhuǎn)移(進口)定價的降低有可能使總的納稅額并不增加很多，甚至沒有增加。
雖然任何一家公司都無法改變關(guān)稅，但如果運用轉(zhuǎn)移定價，即設(shè)在高關(guān)稅稅率國家的子公司，進口其他國家子公司的產(chǎn)品價格要壓低，相反，低關(guān)稅稅率國家的子公司，進口產(chǎn)品價格則可以抬高，從而降低整個跨國公司總體交納關(guān)稅的金額。
通常有以下幾種方法：
第一，利用區(qū)域性關(guān)稅同盟及有關(guān)協(xié)定的某些優(yōu)惠規(guī)定。
第二，利用不同國家（地區(qū)）的子公司，以較低的發(fā)貨價格，減少納稅基數(shù)和納稅額，降低進口子公司的從價進口稅。
至此，不難看出，跨國公司運用轉(zhuǎn)移定價逃避關(guān)稅與所得稅的影響正好相反，少納進口稅就得多納所得稅，一般來說，所得稅賦要重于進口稅賦，故跨國公司權(quán)衡利弊，通常優(yōu)先考慮所得稅因素。
最后，在進口受外匯配額影響的國家，較低的轉(zhuǎn)移定價可以抵銷配額限制。如東道國政府對于特殊商品進口配有一個有限的外匯額度，用較低的轉(zhuǎn)移定價可以使企業(yè)帶進更多的商品。
盡管跨國公司在確定轉(zhuǎn)移定價時，所考慮的環(huán)境因素是相似的，但在具體對待上，國與國之間卻有明顯的差異，特別是各國的經(jīng)濟環(huán)境差異，跨國公司在實施轉(zhuǎn)移定價時的著眼點也是有差異的。
外國企業(yè)采取轉(zhuǎn)移定價對我國造成許多危害，如逃避稅收會對我國的稅收產(chǎn)生負面影響；逃避外匯管制則對我國的國際收支產(chǎn)生負面影響。
跨國公司轉(zhuǎn)移定價對我國經(jīng)濟的影響
20世紀90年代后期跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達300億元。我國在20世紀90年代后期，每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。換句話說，跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達300億元，這約相當于2001年中央財政收入的三十分之一。這還僅僅是跨國企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會十分驚人。
外企的轉(zhuǎn)移定價直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益。從目前的情況來看，外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)移定價，這要占到避稅金額的60％以上。
跨國公司在利用轉(zhuǎn)移定價進行避稅方面有便利的條件。據(jù)統(tǒng)計，國際貿(mào)易總額中約有60％是通過跨國公司的內(nèi)貿(mào)貿(mào)易所形成的?？鐕驹谥贫▋?nèi)部交易價格時，往往可以便利地采用轉(zhuǎn)移定價辦法，達到減少稅負從而增加利潤的目的。
轉(zhuǎn)移定價在我國主要表現(xiàn)為“高進低出”，即進口設(shè)備、進口材料、貸款利率等多方面的價格要高于國際市場，而出口產(chǎn)品的價格卻低于國際市場。通過這樣的操作，中國的外企容易形成賬面上的虧損，而利潤轉(zhuǎn)移到稅負低的國家、地區(qū)或轉(zhuǎn)移到稅負高的國家、地區(qū)以獨占利潤。如此一來，跨國公司是一舉兩得：增加利潤，減少匯率風(fēng)險。
對中國來說，外企的轉(zhuǎn)移定價無疑會損害國家的利益。而對與外商進行合資或合作的中方來說，轉(zhuǎn)移定價將直接侵犯自己的利益。因此，我們從目前的國內(nèi)情況來看，在“兩頭在外”的合資或合作的企業(yè)中，中外資兩方往往容易合作失敗，而以國內(nèi)市場為主的合資或合作的企業(yè)容易成功，這與中方控制經(jīng)營、財務(wù)的能力的高低有直接的關(guān)系。
從1991年開始，我國便進行了轉(zhuǎn)移定價反避稅立法工作。當初，考慮到多種原因，對反避稅工作是低調(diào)處理。而在中國加入世界貿(mào)易組織后，反避稅工作也是要透明化，因此，這幾年來，國家稅務(wù)總局加大了反避稅的宣傳力度。反避稅工作前幾年主要是對企業(yè)的跨國轉(zhuǎn)移定價進行調(diào)查。因此，這些年查處的外企比較多，這并不是我們有意識地針對外企調(diào)查。目前，我們對國內(nèi)的轉(zhuǎn)移定價也開始加大調(diào)查力度，并已經(jīng)處罰了國內(nèi)的一些非法避稅大集團公司。
針對外企利用資本弱化、在避稅地建立公司進行避稅的情況，國家稅務(wù)總局正在進行研究，今后也將出臺相應(yīng)的法規(guī)進行反避稅。
對策
但是轉(zhuǎn)移定價在我國并非一無是處，有些情況下它對我國經(jīng)濟發(fā)展還是有利的。例如當轉(zhuǎn)移定價被用來增強子公司競爭實力的時候，利潤往往會從國外的子公司或母公司流入，這就對我國的稅收和國際收支同時產(chǎn)生正面影響。因此，轉(zhuǎn)移定價在現(xiàn)階段對我國經(jīng)濟的作用取決于正、負面影響的相對強弱。
1、一般說來，在我國投資的跨國公司大致可以分為兩類：一類是為了利用廉價的勞動力而來華投資，這類企業(yè)在短期內(nèi)就追逐較高的利潤，他們在經(jīng)營中所采用的轉(zhuǎn)移定價對我國往往不利；另一類投資是由于看好我國潛在的巨大市場，他們在短期內(nèi)可能沒有利潤，相反，母公司必須通過轉(zhuǎn)移定價將利潤從其它地方轉(zhuǎn)入該類子公司。
例如，上海杜邦農(nóng)化連續(xù)幾年虧損，其生存完全依賴于母公司的轉(zhuǎn)移定價，這種轉(zhuǎn)移定價對我國是很有利的。因此，從短期看來，轉(zhuǎn)移定價對我國的影響取決于上述兩類直接投資的比例。但是從長期來看，第二類投資隨著市場的不斷發(fā)展也終將獲得利潤，利潤也終將從這些子公司轉(zhuǎn)移出去。所以，在長時期內(nèi)，轉(zhuǎn)移定價對于我國經(jīng)濟的影響是不利的。設(shè)法對兩類投資進行定量的分析是十分困難的。不過，我們可能通過一些比較簡單的方法來劃分兩類投資，以便具體分析轉(zhuǎn)移定價對我國經(jīng)濟的影響。
2、我們以國別來區(qū)分兩類投資：美、日、德等發(fā)達國家的跨國公司主要在資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)中占優(yōu)勢，它們在我國的投資也是這類產(chǎn)業(yè)，因此可劃歸第二類投資。這類國家的轉(zhuǎn)移定價在短期內(nèi)對我國是有利的，因而可以在一定時期內(nèi)從寬管理。相反，亞洲四小龍主要在勞動密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢，他們的投資是看好中國更便宜的勞動力，因此劃歸第一類。這類國家和地區(qū)子公司的轉(zhuǎn)移定價對我國不利，目前就應(yīng)該從嚴管理。
3、！我們還可以按行業(yè)來劃分這兩類投資：化學(xué)、建材、機械制造、醫(yī)藥行業(yè)屬于資本密集型或高科技產(chǎn)業(yè)，我國在這方面不具有優(yōu)勢，因此這些行業(yè)的投資可歸為第二類，對于這些行業(yè)中的轉(zhuǎn)移定價在一定時期內(nèi)的可以從寬管理。服裝、玩具等行業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，我國在這一方面具有一定的優(yōu)勢，因此這些行業(yè)的投資應(yīng)歸為第一類，對于這些行業(yè)內(nèi)的轉(zhuǎn)移定價目前就應(yīng)該嚴格管理。
小結(jié)：在跨國公司的觸角幾乎遍及全球各個角落的今天，轉(zhuǎn)移定價日益受到母國和東道國的重視。隨著我國改革開放的深入，眾多海外跨國公司紛紛涌入，在推動經(jīng)濟發(fā)展的同時，也帶來了不可避免的沖擊，如何對付不合理轉(zhuǎn)移定價是不容忽視的問題之一。
轉(zhuǎn)移定價是一把雙刃劍，這就要看我們究竟應(yīng)該采用怎樣的思路與方略促使轉(zhuǎn)移定價來為我所用。我國目前主要是作為發(fā)達國家跨國公司東道國的面目出現(xiàn)，而隨著我國改革開放的深入以及經(jīng)濟建設(shè)的長足發(fā)展，盡管我國跨國公司發(fā)展尚處起步階段，但未來中國企業(yè)跨國經(jīng)營已是不可抗拒的趨勢。因此無論著眼于現(xiàn)在還是未來，對跨國公司轉(zhuǎn)移定價的研究都具有重要的現(xiàn)實意義。
今后我國也將會成為跨國公司轉(zhuǎn)移定價的母國，我國一批迅速成長起來的知名企業(yè)將通過投資進入的方式進入其他東道國市場，比如海爾集團就已經(jīng)在這樣做了，因此，無論我國是作為跨國公司轉(zhuǎn)移定價的東道國還是母國，研究不同的轉(zhuǎn)移定價策略，肯定是具有非常重要的戰(zhàn)略意義的。
