納稅零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)企業(yè)和“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)以及連續(xù)多年未開(kāi)展檢查的企業(yè)等納稅疑點(diǎn)企業(yè)作為稽查案源。做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。
【法規(guī)索引】
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]16號(hào)）規(guī)定：
1、繼續(xù)查處利用虛假憑證、做假賬、賬外經(jīng)營(yíng)、兩套賬等手段偷逃稅款行為；
2、重點(diǎn)查處企業(yè)利用電子賬簿虛假記賬、隱匿或銷毀電子賬簿，利用互聯(lián)網(wǎng)和手機(jī)等新型支付手段逃避納稅的問(wèn)題，以及關(guān)聯(lián)企業(yè)利用區(qū)域稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入問(wèn)題；
3、重點(diǎn)關(guān)注零負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉稅問(wèn)題；對(duì)國(guó)內(nèi)大型連鎖零售企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)檢查。
4、嚴(yán)厲查處違法使用發(fā)票沖抵個(gè)人收入偷逃個(gè)人所得稅行為。
《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）規(guī)定：
異常申報(bào)企業(yè)的稽查：對(duì)存在連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。
企業(yè)特殊事項(xiàng)的稽查：對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。
《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（稽便函【2011】31號(hào)）規(guī)定：
1、對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問(wèn)題。
2、對(duì)必查發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，通過(guò)對(duì)資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，重點(diǎn)檢查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
企業(yè)所得稅的自我檢查重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)
一、以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的檢查
（一）自查方法
主要檢查過(guò)去年度以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出有沒(méi)有在所屬年度進(jìn)行扣除？檢查在年度申報(bào)表上的填寫正確于否？
（二）稅務(wù)處理或應(yīng)對(duì)策略
【法規(guī)索引】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題規(guī)定如下：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
如果查帳征收企業(yè)在進(jìn)行季度申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前年度多繳納的稅收，則應(yīng)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》第16行“以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”：填報(bào)以前年度多繳的企業(yè)所得稅稅款尚未辦理退稅，并在本納稅年度抵繳的所得稅額。
在以前年度納稅調(diào)整應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以前年度少計(jì)的成本費(fèi)用，應(yīng)對(duì)應(yīng)所屬年度，調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額，并通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”等科目，對(duì)補(bǔ)繳年度作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。涉及納稅申報(bào)表填列的事項(xiàng)，可以在當(dāng)年度年度納稅申報(bào)表主表第41行“以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額”項(xiàng)下填寫申報(bào)，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
二、發(fā)票的檢查
（一）自查方法
1、檢查稅前扣除的成本是否符合稅法規(guī)定的二大關(guān)鍵條件
2、向稅務(wù)局代開(kāi)票的發(fā)票上蓋章的檢查
3、檢查發(fā)票的填寫和報(bào)銷是否符合《發(fā)票管理辦法》中的規(guī)定
（二）發(fā)票使用常見(jiàn)熱點(diǎn)問(wèn)題解析
1、發(fā)票附件中應(yīng)提供能證明事項(xiàng)真實(shí)性的資料的，包括哪幾類發(fā)票？
目前需要附證明的發(fā)票，主要是會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公用品費(fèi)等。會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議的會(huì)議費(fèi)也應(yīng)該按照上述規(guī)定提供資料。差旅費(fèi)的證明材料包括出差時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、事由、天數(shù)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。
辦公用品發(fā)票未附明細(xì)附件，不能說(shuō)明所買的就是辦公用品，換句話就是不能證明費(fèi)用列支的真實(shí)性。財(cái)務(wù)報(bào)銷必須規(guī)范報(bào)銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購(gòu)商品較多，貨物名稱、單價(jià)、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單。
以上要求不僅限于辦公用品的購(gòu)置，對(duì)會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印制費(fèi)、物業(yè)管理、維修、勞務(wù)、軟件開(kāi)發(fā)、設(shè)備租賃、車輛保險(xiǎn)等各項(xiàng)費(fèi)用的支出，亦應(yīng)按以上要求辦理。
2、增值稅專用發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)能否申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。
根據(jù)《增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
因此，如果該筆裝卸費(fèi)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，且不屬于《增值稅暫行條例》第十條第（五）項(xiàng)情況的，其取得相應(yīng)合法抵扣憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可申請(qǐng)抵扣。
3、運(yùn)費(fèi)量大的企業(yè)如何規(guī)避運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣風(fēng)險(xiǎn)？
【法規(guī)索引】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]101號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)予計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票（僅指本通知規(guī)定的），發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目填寫必須齊全，與貨運(yùn)發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則，不予抵扣。
但在實(shí)務(wù)中，我們建議相關(guān)企業(yè)參照下述規(guī)定來(lái)規(guī)范由運(yùn)輸發(fā)票的取得和增值稅抵扣中的涉稅問(wèn)題。具體內(nèi)容為《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）第七條運(yùn)輸發(fā)票抵扣問(wèn)題：（四）一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（五）一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4、注意運(yùn)輸發(fā)票抵扣金額的準(zhǔn)確性
根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用，是指運(yùn)輸單位開(kāi)具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付裝御費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。
5、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票的稅務(wù)處理
對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文的規(guī)定，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。
(一)會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；
(二)會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；
(三)會(huì)議召開(kāi)地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。
企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。
對(duì)會(huì)議費(fèi)的入賬問(wèn)題，如果是離開(kāi)公司到異地開(kāi)會(huì)必須要把會(huì)議邀請(qǐng)函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會(huì)議室開(kāi)會(huì)，則需要提供會(huì)議文件，會(huì)議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。
培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開(kāi)會(huì)議費(fèi)的發(fā)票。
支付給行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)的罰款、罰金、滯納金不得扣除，但因?yàn)檫`背經(jīng)濟(jì)合同支付給對(duì)方的違約金、罰款、滯納金、銀行罰息、訴訟費(fèi)等都屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，準(zhǔn)予稅前扣除。
6、無(wú)票進(jìn)貨（即購(gòu)進(jìn)貨物后不再取得合法發(fā)票）或進(jìn)貨后長(zhǎng)期未能取得發(fā)票，而出現(xiàn)的往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題。
在日常的稅收征管工作中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的往來(lái)賬戶中，常常會(huì)有未作處理或難以處理的“往來(lái)賬戶”長(zhǎng)期掛賬，其中有些會(huì)存在涉稅問(wèn)題。
（三）稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票不可以稅前扣除的情形
1、沒(méi)有真實(shí)交易的行為；
2、沒(méi)有交易或勞務(wù)合同的行為；
3、不在納稅地點(diǎn)所在稅務(wù)局代開(kāi)的發(fā)票；
（四）只有加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票才可以進(jìn)成本
國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的決定 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào) ）第九規(guī)定：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章?！?/p>
這應(yīng)注意：原來(lái)的規(guī)定是加蓋發(fā)票專用章或者財(cái)務(wù)專用章，辦法修改后按照規(guī)定只能使用發(fā)票專用章了(國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海市稅控收款機(jī)推廣應(yīng)用有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[2008]690號(hào)上海地區(qū)稅控發(fā)票背面有提示“此發(fā)票無(wú)需加蓋發(fā)票專用章”的除外)。
（五）費(fèi)用稅前扣除的兩大條件
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào)）第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！睆囊陨弦?guī)定可知，費(fèi)用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件：
第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)：主要通過(guò)合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度來(lái)界定；
第二，要有合法的憑證；何為合法的憑證呢？
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：
（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；
（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；
（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；
（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。
稅務(wù)發(fā)票主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付款項(xiàng)，且該單位或個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的情況。發(fā)票一般包括增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，另外在部分特殊行業(yè)還使用專業(yè)發(fā)票。
財(cái)政收據(jù)主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付的款項(xiàng)中，該單位或個(gè)人的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。
財(cái)政收據(jù)主要是指財(cái)政監(jiān)制的各類票據(jù)，比如行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)、政府性基金收據(jù)、罰沒(méi)票據(jù)、非稅收入一般繳款書、捐贈(zèng)收據(jù)、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)專用收據(jù)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)、軍隊(duì)票據(jù)，也包括非財(cái)政監(jiān)制的稅收完稅憑證等。
境外收據(jù)主要用于企業(yè)向境外單位或個(gè)人支付款項(xiàng)的情況。這類收據(jù)從境外取得，一般是各類手寫或業(yè)務(wù)憑證。
除上述情況外，企業(yè)在發(fā)生某些交易事項(xiàng)時(shí)還要使用自制憑證，也就是企業(yè)自己制作的用以證明成本費(fèi)用發(fā)生的證明。比如，向員工提取工資使用的工資提取發(fā)放表、對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊使用的折舊計(jì)算表等。這些情況難以窮舉，不同行業(yè)的公司也存在差異。
（六）稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件
1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；
2、必須有真實(shí)交易的行為；
3、【法規(guī)索引】符合國(guó)家以下相關(guān)政策規(guī)定：
（1）國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)文規(guī)定：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
（2）國(guó)稅發(fā)[2009]31第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。
（3）《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
（七）必須注意以下三種票款不一致的三種情形：
三、會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入而稅法確認(rèn)收入的自查及應(yīng)對(duì)
（一）自查重點(diǎn)
依據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)不確認(rèn)收入，而依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)收入，這成為每年企業(yè)所得稅檢查的重點(diǎn)。
【法規(guī)索引】國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；
（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；
（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
比較會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入確認(rèn)的條件，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)要考慮“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，而在稅法上無(wú)此條件。這是因?yàn)槎惙ú豢紤]企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，具有強(qiáng)制性。企業(yè)發(fā)出庫(kù)存商品后，在會(huì)計(jì)上認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)”時(shí)不確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)收入及成本作調(diào)整處理，以后會(huì)計(jì)上對(duì)該收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)再作相反的調(diào)整處理。
四、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的自查及應(yīng)對(duì)
（一）自查重點(diǎn)
1、主要檢查研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中可以享受加計(jì)扣除的費(fèi)用種類是否正確；
2、檢查企業(yè)研發(fā)部門的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出是否進(jìn)行了加計(jì)扣除；
3、檢查在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，是否進(jìn)行了加計(jì)扣除；
4、檢查政府給予的財(cái)政撥款用于研究開(kāi)發(fā)，是否進(jìn)行了加計(jì)扣除；
5、檢查企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用是否實(shí)行專賬管理；
6、檢查企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)的，是否按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用額；
7、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，檢查企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是否進(jìn)行了分開(kāi)核算，是否準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。
8、檢查用干研究開(kāi)發(fā)材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵扣。
（二）應(yīng)對(duì)策略：稅務(wù)處理
【法規(guī)索引】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：
（一）、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
（二）、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
（三）、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。
（四）、專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)
（五）、專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
（六）、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。
（七）、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
對(duì)下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除：
（1）、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（2）、用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具。
（3）、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。
（4）、研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用
（5）、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。
（6）、在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員。
【法規(guī)索引】《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：
1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
2、研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
3、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
【法規(guī)索引】根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理。
企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的， 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。
（三）結(jié)論
1、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項(xiàng)目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計(jì)扣除。
2、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)中如果包括財(cái)政撥款，由于財(cái)政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)。
3、只要是符合政策條件的研發(fā)項(xiàng)目，即使失敗也可享受加計(jì)扣除；至于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)的結(jié)果是為了形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，而無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計(jì)交營(yíng)業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個(gè)角度看其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣（類似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個(gè)角度看又可抵扣。
4、【法規(guī)索引】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
五、向個(gè)人借款利息支出的自查及應(yīng)對(duì)
（一）自查方法
1、主要檢查企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息是否超過(guò)金融企業(yè)的同期貸款利率；
2、檢查企業(yè)是否到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門代開(kāi)發(fā)票；
3、檢查企業(yè)向股東和投資者借款的數(shù)量是否超過(guò)其在企業(yè)內(nèi)的投資額的2培，并在稅前扣除了沒(méi)有超過(guò)金融企業(yè)同期貸款利率的超過(guò)其在企業(yè)內(nèi)的投資額2培的借款；
4、檢查非關(guān)聯(lián)無(wú)償借款是否繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅；
5、檢查與股東借款往來(lái)是否在納稅申報(bào)表中填列；
6、公司將銀行借款無(wú)償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息是否在稅前進(jìn)行了扣除。
7、檢查是否存在以報(bào)銷費(fèi)用抵利息從而少申報(bào)稅收。
（二）應(yīng)對(duì)策略：稅務(wù)處理
1、個(gè)人借款的稅務(wù)處理
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。即企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過(guò)其在企業(yè)的投資額的2倍。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：1.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。
2.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 企業(yè)向無(wú)關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實(shí)、合法、有效，借出方個(gè)人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。
因此，年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，借款需要在《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》融通資金表中反映。
3、關(guān)于無(wú)償將資金讓渡給他人使用的涉稅問(wèn)題。
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第540號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)（無(wú)償借款），若沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于無(wú)償借款無(wú)收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營(yíng)業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，公司將銀行借款無(wú)償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。
六、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出的自查及應(yīng)對(duì)
（一）自查方法
1、企業(yè)無(wú)償借出的固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)所提取的折舊是否在稅前扣除；
2、檢查與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的擔(dān)保支出是否稅前進(jìn)行扣除；
3、檢查集團(tuán)公司從銀行貸款再撥給下屬公司無(wú)償使用，所發(fā)生的利息費(fèi)用，集團(tuán)公司是否進(jìn)行稅前扣除；
（二）應(yīng)對(duì)策略：稅務(wù)處理
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令2007年第63號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)無(wú)償借出的固定資產(chǎn)，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有流入企業(yè)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊，不屬于與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)） 第四十四條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。
與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。”
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕1272號(hào)）規(guī)定，根據(jù)合同雙方權(quán)利與義務(wù)對(duì)等和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔(dān)保，與企業(yè)的融資活動(dòng)密切相關(guān)，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。
七、將商品作為促銷禮品贈(zèng)送給消費(fèi)者的自查及應(yīng)對(duì)
（一）自查方法
1、檢查商品作為促銷禮品贈(zèng)送給消費(fèi)者是否視同銷售繳納企業(yè)所得稅和增值稅。
2、檢查商品作為促銷禮品贈(zèng)送給消費(fèi)者的發(fā)票開(kāi)具是否符合稅法規(guī)定。
（二）應(yīng)對(duì)策略：稅務(wù)處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按銷售額的折扣額征收增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。
八、核定應(yīng)稅所得率征收方式的自查及應(yīng)對(duì)
（一）自查方法
1、檢查企業(yè)核定應(yīng)稅所得率征收方式是否稅法明文禁止核定征收的情形。 2、如果企業(yè)核定應(yīng)稅所得率征收方式不是稅法未明文禁止核定征收的情況下，檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)是否發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化是否達(dá)到20％。
（二）應(yīng)對(duì)策略
1、根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)［2008］30號(hào)）第九條規(guī)定，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。 2、如果企業(yè)核定應(yīng)稅所得率征收方式是稅法明文禁止核定征收的情況下，則應(yīng)把核定征收變更為查賬征收。
九、不征稅收入的自查及應(yīng)對(duì)
（一）自查方法
1、主要檢查不征稅收入的賬務(wù)處理是否正確；
2、檢查不征稅收入所形成的支出是否進(jìn)行了稅前扣除；
3、檢查不征稅收入是否履行了在當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的備案登記手續(xù)。
（二）應(yīng)對(duì)策略：稅務(wù)處理
1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
2、財(cái)稅[2008]151號(hào)第一條規(guī)定如下：
（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
（2）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
例如，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，如果企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，則不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。軟件企業(yè)用增值稅即征即退的稅款購(gòu)進(jìn)的設(shè)備計(jì)提的折舊不能在稅前扣除。
3、財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；
②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第二條規(guī)定：“根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>
符合以上規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。、
4、財(cái)稅[2008]151號(hào)和財(cái)稅[2011]70號(hào)的相同規(guī)定
專用財(cái)政性資金所形成的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（三）賬務(wù)處理
會(huì)計(jì)上，財(cái)政撥款有兩種處理方法：－是收益法，即將財(cái)政撥款計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。它又分總額法和凈額法兩種，總額法是在確認(rèn)財(cái)政撥款時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減；凈額法是將財(cái)政撥款確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。二是資本法，即將財(cái)政撥款計(jì)入所有者權(quán)益。我國(guó)舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有統(tǒng)—：有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補(bǔ)助計(jì)入“補(bǔ)貼收入”；有些采用資本法，如無(wú)償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”；
有些采用總額法，如先征后退的增值稅計(jì)入“補(bǔ)貼收入”；有些采用凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用’，或“在建工程’’等。又如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：收到具有專門用途的財(cái)政撥款時(shí)，記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”。使用時(shí)，對(duì)形成資產(chǎn)的部分，借：固定資產(chǎn)等資產(chǎn)科目，貸：銀行存款等，同時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：銀行存款等；撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：銀行存款。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)處理。具體而言，首先，需要判斷這項(xiàng)撥款是屬于政府補(bǔ)助，還是政府的資本性投入。如果是屬于政府補(bǔ)助的，采用收益法中的總額法處理。屬于政府補(bǔ)助的具體又應(yīng)分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助兩種情況，針對(duì)這兩種情況應(yīng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或遞延收益。如果是屬于政府資本性投入的采用資本法，先通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分予以核銷。
十、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼（職工飯餐補(bǔ)貼）的自查及應(yīng)對(duì)
（一）自查方法
1、主要檢查職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼是否通過(guò)食堂管理部門進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷結(jié)算；
2、檢查有沒(méi)有通過(guò)食堂統(tǒng)一超標(biāo)采購(gòu)米、油、水果、牛奶等，然后給予職工統(tǒng)一發(fā)放而規(guī)避繳納個(gè)人所得稅；
3、檢查企業(yè)之外的人承包本單位的食堂，有沒(méi)有發(fā)票到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行結(jié)算；
4、檢查單位給予職工發(fā)放飯補(bǔ)是否代扣了個(gè)人所得稅；
5、檢查對(duì)外承包的食堂，憑單位領(lǐng)導(dǎo)在本食堂招待客人的簽單記錄到財(cái)務(wù)報(bào)賬是否開(kāi)具了發(fā)票。
（二）應(yīng)對(duì)策略：稅務(wù)處理
職工午餐問(wèn)題是每個(gè)企業(yè)都要涉及的。受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補(bǔ)貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無(wú)論哪種形式，午餐費(fèi)用如何做賬、納稅是企業(yè)普遍關(guān)注的問(wèn)題。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條明確把職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼確定為企業(yè)職工福利費(fèi)的一項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容。同時(shí)，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，并不是職工福利費(fèi)核算內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
實(shí)務(wù)處理中，很多納稅人會(huì)有這樣的疑問(wèn)：與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出，除了因員工就餐支付的伙食性補(bǔ)貼外，食堂本身購(gòu)置餐具等支出是否屬于職工福利費(fèi)？如何界定自辦食堂？列支的票據(jù)如何掌握？未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放給職工個(gè)人的午餐費(fèi)補(bǔ)貼屬于工資，那員工個(gè)人憑發(fā)票報(bào)銷的餐費(fèi)是否屬于職工福利費(fèi)？結(jié)合現(xiàn)行政策，就納稅人關(guān)注的這些問(wèn)題分析如下：
1、與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出包括哪些？
與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒(méi)有進(jìn)一步細(xì)化，通常理解為補(bǔ)貼的對(duì)象或者補(bǔ)貼資金流入方向?yàn)槁毠な程茫涂梢哉J(rèn)定為是與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出。
2、如何界定自辦食堂？
我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應(yīng)該遵循這一原則。也就是說(shuō)，自辦職工食堂應(yīng)該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資格。
3、列支的票據(jù)如何掌握？
實(shí)務(wù)處理中，納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問(wèn)題。與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù)，與補(bǔ)貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下：
（1）依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。
根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營(yíng)，不屬于提供了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，因此，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼取得內(nèi)部資金往來(lái)單據(jù)列支即可。
（2）依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。
在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點(diǎn)在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會(huì)有多個(gè)獨(dú)立的營(yíng)業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)，其收入是因提供了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。
（3）內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂。
與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)方的經(jīng)營(yíng)性收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。第二十二條同時(shí)規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
4、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)如何處理？
對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無(wú)論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，也符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，而不再納入職工福利費(fèi)管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。
5、地方實(shí)踐參考
【法規(guī)索引】《天津市地稅國(guó)稅關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）第十條規(guī)定：“企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除?！?/p>
十一、企業(yè)公關(guān)贈(zèng)送禮品的自查及應(yīng)對(duì)
（一）自查方法
1、主要檢查企業(yè)外購(gòu)贈(zèng)送禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額是否進(jìn)行了抵扣；
2、檢查企業(yè)贈(zèng)送禮品是否作為視同銷售繳納了增值稅；
3、檢查企業(yè)贈(zèng)送禮品是否代扣了個(gè)人所得稅。
4、檢查企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除時(shí)，是否把含贈(zèng)送禮品的實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除贈(zèng)送禮品的成本再乘以60%。
（二）“禮品”發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)
1、企業(yè)所得稅上不能稅前扣除
按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，很多企業(yè)會(huì)在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用，并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，這種籠統(tǒng)名稱或無(wú)明細(xì)清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用是不允許稅前扣除的。而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，這種情況普遍存在。因此，部分省市也專門出臺(tái)了一些針對(duì)禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求，企業(yè)自查中，要特別注意這些規(guī)定。
此外，如果被查實(shí)，可能會(huì)為認(rèn)定為是對(duì)外捐贈(zèng)行為，作視同銷售收入和視同銷售成本，同時(shí)全額計(jì)入其業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。
2、增值稅上可能被認(rèn)定為視同銷售
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的視同銷售貨物。
如果企業(yè)購(gòu)買的禮品金額較大，且無(wú)償贈(zèng)送了他人，則存在可能被認(rèn)定為視同銷售，繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。
3、個(gè)人所得稅上記得代扣代繳
企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個(gè)人所得稅，否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因?yàn)?，按照《?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）的規(guī)定：?jiǎn)挝缓筒块T在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
4、應(yīng)如何處理“禮品”發(fā)票呢？
首先，注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實(shí)物名稱，填寫為禮品的發(fā)票（如同填寫“辦公用品”一樣）一般不得作為報(bào)銷憑證。假如一次購(gòu)進(jìn)數(shù)量很多，則品名欄目可以簡(jiǎn)寫“禮品”，同時(shí)附蓋有對(duì)方公章的銷貨清單，經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以記入“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。
其次，送別人禮品記得代扣個(gè)稅。
（三）應(yīng)對(duì)策略：增值稅處理
1、如果贈(zèng)人的是自產(chǎn)貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。因此，該公司將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈(zèng)人時(shí)應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，購(gòu)進(jìn)該自產(chǎn)貨物時(shí)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣。
2、如果贈(zèng)人的是外購(gòu)貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此，該公司將購(gòu)進(jìn)的貨物作為禮品贈(zèng)人屬于《增值稅暫行條例》中規(guī)定的用于個(gè)人消費(fèi)，所以其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣，則在禮品贈(zèng)人時(shí)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）進(jìn)一步明確，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。如用于市場(chǎng)推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬。
企業(yè)發(fā)生上述情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。因此，該公司將購(gòu)入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應(yīng)酬時(shí)，雖然依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理上不作銷售處理。但是按照上述企業(yè)所得稅的規(guī)定，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)視同銷售確定銷售收入。對(duì)購(gòu)入的貨物贈(zèng)人時(shí)應(yīng)按照購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入；對(duì)自產(chǎn)的貨物贈(zèng)人時(shí)按照同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，如沒(méi)有同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格，按照成本加利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售收入。
（四）應(yīng)對(duì)策略：企業(yè)所得稅的處理
另外，需要特別注意的是，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整增加視同銷售收入（調(diào)增應(yīng)納稅所得額）的同時(shí)，要同時(shí)調(diào)整增加視同銷售成本（調(diào)減應(yīng)納稅所得額）。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;②銷售代銷貨物;③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。對(duì)比可知，增值稅與所得稅關(guān)于“視同銷售”的范圍不同。
對(duì)于視同銷售，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，往往有兩種方法：一種是會(huì)計(jì)上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費(fèi)用。例如企業(yè)將外購(gòu)商品用于市場(chǎng)推廣，直接計(jì)入銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用，不通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算。另一種是會(huì)計(jì)上按視同銷售處理。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)商品出庫(kù)，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
對(duì)于第一種賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)與稅法上會(huì)產(chǎn)生差異。按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)）的規(guī)定，在填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。第二種賬務(wù)處理不需要進(jìn)行調(diào)整。
應(yīng)注意的問(wèn)題：
企業(yè)已經(jīng)將外購(gòu)或自制的禮品支出計(jì)入了管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在稅前作了扣除，在填表時(shí)，作視同銷售處理。那么，對(duì)應(yīng)的視同銷售成本必須填寫扣除，符合稅法配比原則的要求。而管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除是企業(yè)費(fèi)用支出，與視同銷售成本扣除是兩種不同的扣除，不能理解為存在重復(fù)扣除問(wèn)題。
企業(yè)將禮品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)的具體做法是：第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報(bào)表附表三第二行作納稅調(diào)增，同時(shí)視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。第二，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額的60%和銷售收入0.5%的部分按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第二列。第三，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額填入附表三第26行第三列。
（五）應(yīng)對(duì)策略：個(gè)人所得稅的處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕57號(hào)）規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）第一條第二款規(guī)定：“企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅?！?/p>
十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅的自查及應(yīng)對(duì)
（一）自查重點(diǎn)
1、檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格是否合理（平價(jià)、折價(jià)和溢價(jià)轉(zhuǎn)讓）
2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般性和特殊性稅務(wù)處理是否正確
3、核定定率的企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)算企業(yè)所得稅是否扣除了投資成本。
4、企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，是否扣除了被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
（二）企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理
1、【法規(guī)索引】關(guān)注的法律依據(jù)
財(cái)稅[2009]59號(hào)文件
國(guó)家稅務(wù)總局2010年公告第4號(hào)令
國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告第13號(hào)令
國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告第51號(hào)令
國(guó)家稅務(wù)總局2012年公告第27號(hào)令
2、法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議中的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制
如果股東是企業(yè)或法人，在發(fā)生轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)少繳納企業(yè)所得稅，則可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。
3、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）第二條規(guī)定：“依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。
十三、工資成本的檢查及稅務(wù)處理
（一）自查方法
1、檢查稅務(wù)扣除的工資成本是否符合以下條件：簽定了勞動(dòng)合同并繳納了三險(xiǎn)一金；代扣了個(gè)人所得稅；實(shí)際發(fā)放；工資比較穩(wěn)定沒(méi)有出現(xiàn)異常現(xiàn)象。
2、檢查企業(yè)在計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)時(shí)的工資基數(shù)時(shí)，是否把發(fā)給職工的貨幣性福利、臨時(shí)工資和勞務(wù)工資都計(jì)算在內(nèi)。
3、檢查企業(yè)是否把退休返聘人員和實(shí)習(xí)大學(xué)生的工資計(jì)入企業(yè)的工資成本。
4、檢查企業(yè)計(jì)提的職工工資以及年終獎(jiǎng)，這部分跨年度發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金是否可在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？
5、檢查勞務(wù)派遣接受單位支付給勞務(wù)派遣單位派遣人員的工資，是否作為工資成本在稅前扣除？是否作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)？
（二）稅務(wù)處理
1、勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于建立勞動(dòng)用工備案制度的通知》（勞社部發(fā)[2006]46號(hào)）第二條規(guī)定“從2007年起，我國(guó)境內(nèi)所有用人單位招用依法形成勞動(dòng)關(guān)系的職工，都應(yīng)到登記注冊(cè)地的縣級(jí)以上勞動(dòng)保障行政部門辦理勞動(dòng)用工備案手續(xù)。”因此，企業(yè)只有與其員工簽定書面勞動(dòng)合同并報(bào)經(jīng)勞動(dòng)部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。
2、企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。
3、企業(yè)接受大學(xué)生進(jìn)行實(shí)習(xí)，在實(shí)習(xí)期間給予的工資是屬于勞務(wù)工資性質(zhì)，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬”進(jìn)行代扣個(gè)人所得稅，而不應(yīng)該按照“工資薪金所得”繳納個(gè)人所得稅；
4、企業(yè)給予職工發(fā)放的各種貨幣性福利，如電話費(fèi)、取暖費(fèi)、住房補(bǔ)貼、私家車燃油費(fèi)補(bǔ)貼、降溫費(fèi)、過(guò)節(jié)費(fèi)等，不可以作為計(jì)算“三項(xiàng)費(fèi)用”的計(jì)算基數(shù)。
5、工資薪金稅前扣除范圍
稅法規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
【法規(guī)索引】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）對(duì)企業(yè)工資、薪金扣除有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確?！昂侠砉べY、薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。
稅前扣除的五大條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；
2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；
5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
不包括五險(xiǎn)一金和三項(xiàng)費(fèi)用
“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
因此，檢查勞務(wù)派遣接受單位支付給勞務(wù)派遣單位派遣人員的工資，是不能作為工資成本在稅前扣除。也不能作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。
6、母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動(dòng)合同，沒(méi)有與子公司簽訂勞動(dòng)合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，其工資及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼如何扣除？被派遣員工的個(gè)人所得稅如何繳納？
鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。
母子公司兩個(gè)單位在向員工支付勞動(dòng)報(bào)酬時(shí)，應(yīng)分別扣繳個(gè)人所得稅；同時(shí)該員工應(yīng)到為其繳納“三費(fèi)一金”的單位主管地稅機(jī)關(guān)自行申報(bào)個(gè)人所得稅。
7、見(jiàn)習(xí)生補(bǔ)貼的稅務(wù)處理：可以稅前扣除
為了更好地服務(wù)普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作，國(guó)務(wù)院于 2011年5月31日發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國(guó)發(fā)辦[2011] 16號(hào)），對(duì)普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)、創(chuàng)業(yè)的方向和領(lǐng)域、以及如何為促進(jìn)其順利就業(yè)進(jìn)行崗前見(jiàn)習(xí)和培訓(xùn)進(jìn)行了鼓勵(lì)性引導(dǎo)，并在第八條明確規(guī)定：“見(jiàn)習(xí)單位支出的見(jiàn)習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>
8、返聘離、退休人員報(bào)酬的稅務(wù)處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告》 （2011年第27號(hào)）第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問(wèn)題”規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告》 （2011年第27號(hào)）的規(guī)定可知，返聘離、退休人員報(bào)酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。
十四、隱瞞收入，多列成本的檢查
（一）自查重點(diǎn)
1、用不正規(guī)發(fā)票入帳，虛列成本、費(fèi)用。
2、多列支出。以虛開(kāi)服務(wù)業(yè)的發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金，虛增人員工資套取現(xiàn)金，以辦公費(fèi)用的名義開(kāi)具發(fā)票套取現(xiàn)金，以虛增廣告支出的方式通過(guò)廣告公司套取現(xiàn)金。通過(guò)設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司、辦事處，以經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用的名義虛列支出套取現(xiàn)金。
3、不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，推遲交納稅款。
4、將已實(shí)現(xiàn)的收入掛在預(yù)收款或其他應(yīng)付款中，少記收入；
（二）稅務(wù)處理
要依法把預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)收入，不符合規(guī)定的報(bào)銷憑證不能列支，要進(jìn)行納稅調(diào)整。
十五、投資抵免企業(yè)所得稅的自查及應(yīng)對(duì)
（一）自查方法
1、主要檢查企業(yè)投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備是否是符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定的環(huán)保設(shè)備、節(jié)能節(jié)水設(shè)備和安全生產(chǎn)設(shè)備；
2、檢查企業(yè)按照投資額的10%抵扣當(dāng)年的企業(yè)所得稅時(shí)是否把進(jìn)項(xiàng)稅額并入了設(shè)備的投資額；
3、檢查企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，是否也抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；
4、檢查企業(yè)按照投資額的10%抵扣當(dāng)年的企業(yè)所得稅時(shí)是否把設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用并入了設(shè)備投資額。
5、檢查已開(kāi)始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購(gòu)置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，是否在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。是否補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
（二）稅務(wù)處理
企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10％，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。
（1）享受優(yōu)惠的專用設(shè)備范圍
【法規(guī)索引】享受優(yōu)惠的專用設(shè)備必須符合以下優(yōu)惠目錄范圍：
①《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》(財(cái)稅[2008]115號(hào))；
②《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、安全監(jiān)督總局關(guān)于公布安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》(財(cái)稅[2008]118號(hào))。
（2）專用設(shè)備投資額的資金來(lái)源
財(cái)稅[2008]48號(hào)文件第四條規(guī)定，企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額．可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。
（3）專用設(shè)備投資額的構(gòu)成
財(cái)稅[2008]48號(hào)文件第二條規(guī)定，專用設(shè)備投資額，是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。
（4）專用設(shè)備投資額的抵免限額與抵免期
財(cái)稅[2008]48號(hào)文件第一條規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。
（5）轉(zhuǎn)讓、出租專用設(shè)備的處理
財(cái)稅[2008]48號(hào)文件第五條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際投入適用、已開(kāi)始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購(gòu)置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
（6）專用設(shè)備投資額抵免所得稅的計(jì)算
在具體計(jì)算專用設(shè)備投資額抵免所得稅時(shí)，按下列步驟進(jìn)行：
第—步：確定專用設(shè)備投資額
第二步：計(jì)算專用設(shè)備投資額的抵免限額，
專用設(shè)備投資額的抵免限額=專用設(shè)備投資額×10％。
第三步：計(jì)算抵免年度應(yīng)納所得稅。
第四步：確定抵免年度準(zhǔn)予抵免的投資額
①如果是設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年可比較抵免年度應(yīng)納所得稅與專用設(shè)備投資額抵免限額，按“從低”原則確定準(zhǔn)予抵免的投資額。
②如果是設(shè)備購(gòu)置的以后年度則比較抵免年度應(yīng)納所得稅與以前年度留抵的投資額，按“從低”原則確定準(zhǔn)予抵免的投資額。
第五步：計(jì)算抵免年度實(shí)際應(yīng)納所得稅。
【法規(guī)索引】國(guó)家稅務(wù)總局<關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 >(國(guó)稅函[2010]256號(hào))對(duì)環(huán)保工程購(gòu)買的設(shè)備投資怎樣抵免企業(yè)所得稅進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定:
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的，
在按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。
企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。
十六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的自查及應(yīng)對(duì)
（一）自查方法
1、檢查企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是不是為了招待與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)而發(fā)生的招待支出（餐飲支出、旅游支出、紀(jì)念品支出）；
2、檢查公司在開(kāi)辦（籌建）期間沒(méi)有取得任何銷售（營(yíng)業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)是否稅前扣除；
3、檢查股權(quán)投資企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)是否正確。
4、檢查企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
（二）應(yīng)對(duì)策略：稅務(wù)處理
稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將
在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：
1.因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支；
2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支；
3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和及其他費(fèi)用的開(kāi)支；
4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。
一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。
2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)
在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，首先需要確定扣除的基數(shù)。根據(jù)2009年4月21日國(guó)稅函[2009]202號(hào)規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。因此，企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營(yíng)業(yè)）收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營(yíng)業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第八條規(guī)定：“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
基于該規(guī)定，我們可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
第一，對(duì)于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)視為其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。
第二，計(jì)算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項(xiàng)收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。
第三，股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。
公司在開(kāi)辦（籌建）期間沒(méi)有取得任何銷售（營(yíng)業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。”
（一）籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。因此，籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理 開(kāi)辦費(fèi)不再通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算，而直接計(jì)入管理費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中對(duì)管理費(fèi)用科目會(huì)計(jì)處理規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。
發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)籌辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他費(fèi)用一樣，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)不屬于開(kāi)辦費(fèi)的列支內(nèi)容，直接在管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目列支。二）籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何納稅調(diào)整 1、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日一次性稅前扣除。稅法規(guī)定籌建期不作為企業(yè)的虧損年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。
因此，企業(yè)籌辦期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，按照發(fā)生額的60%和開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計(jì)算，超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。開(kāi)辦期發(fā)生的沒(méi)有扣除限額的其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用可以在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按年攤銷。 2、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定籌備期間發(fā)生的費(fèi)用在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年計(jì)入當(dāng)期的損益，按照發(fā)生額的60%和開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計(jì)算，超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)在籌建期間無(wú)銷售（營(yíng)業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除。關(guān)于這一理解，稅法尚無(wú)具體規(guī)定，但有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)在相關(guān)文件中予以了明確。
十七，總分機(jī)構(gòu)間移送貨物的涉稅自查及應(yīng)對(duì)
（一）自查方法
1、總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物并用于銷售是否多繳納增值稅還是漏增值稅；
2、總機(jī)構(gòu)將貨物劃撥給分支機(jī)構(gòu)是否做視同銷售處理。
（二）稅務(wù)處理
1、【法規(guī)索引】視同銷售的法律界定
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同銷售貨物。”基于此規(guī)定，就意味著企業(yè)或個(gè)體工商戶發(fā)生有償捐贈(zèng)的商品不視同銷售貨物，繳納增值稅，如果發(fā)生無(wú)償贈(zèng)送貨物或商品的行為，則要視同銷售貨物，繳納增值稅。
《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）對(duì)無(wú)償贈(zèng)送的定義為，對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。
2、增值稅視同銷售的行為
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條 下列行為，視同銷售貨物：
——將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
——銷售代銷貨物；
——設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
——將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
——將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
——將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
——將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；
——將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位、個(gè)人
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1998】137號(hào)）規(guī)定：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。
受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。即實(shí)行統(tǒng)一核算不在同一縣（市）的總分公司間的貨物移送行為，如果受貨機(jī)構(gòu)接收貨物后，向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票或者向購(gòu)貨方收取貨款行為的，移送機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷售，否則，移送機(jī)構(gòu)不繳納增值稅。實(shí)行統(tǒng)一核算且處于同一縣（市）的總分機(jī)構(gòu)間的貨物移送行為，不論是否用于銷售，均不需繳納增值稅。
3、企業(yè)所得稅視同銷售的行為
【法規(guī)索引】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定：
第一，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
1 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;
2 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;
3 改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng));
4 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;
5 上述兩種或兩種以上情形的混合;
6 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
4、總分機(jī)構(gòu)無(wú)償劃撥貨物的增值稅處理
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條（八）項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅。如果移送貨物屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分幾種情況分別處理?？偣疽扑偷墓潭ㄙY產(chǎn)是為了銷售，應(yīng)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。
【法規(guī)索引】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）明確，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）明確，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。
十八、企業(yè)彌補(bǔ)虧損的檢查與應(yīng)對(duì)
（一）自查重點(diǎn)
1、檢查研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除和殘疾人工資的100%加計(jì)扣除部分所形成的虧損是否在今后的5年當(dāng)中，用稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。
2、檢查企業(yè)用減資的方法以達(dá)到彌補(bǔ)虧損時(shí)，對(duì)減資的部分有沒(méi)有調(diào)整應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；
3、檢查減資部分是否按照股東各自的比例減少各自的實(shí)收資本多繳納了個(gè)人所得稅。
4、檢查企業(yè)以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失，在企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，是否首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。 5、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，檢查應(yīng)稅務(wù)局調(diào)增的應(yīng)納稅所得額是否彌補(bǔ)該虧損。如果彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，檢查是否按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
6、檢查企業(yè)是否有虛報(bào)虧損。
（二）稅務(wù)處理
1、減資彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理
按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，公司需要減少注冊(cè)資本時(shí)應(yīng)符合以下條件：①公司減資，應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議，方允許減資；②經(jīng)股東會(huì)決議同意，并修改公司章程；③公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。
企業(yè)因嚴(yán)重虧損而減資的會(huì)計(jì)處理為：借記“實(shí)收資本”或“股本”，貸記“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”，金額為因嚴(yán)重虧損而減少的資本或股本數(shù)。稅務(wù)上未見(jiàn)特殊規(guī)定，但變更注冊(cè)資本屬于應(yīng)作稅務(wù)登記變更的事項(xiàng)，所以企業(yè)減少注冊(cè)資本要到工商部門辦理變更登記，并到稅務(wù)部門辦理變更登記。
減資彌補(bǔ)虧損的實(shí)質(zhì)是公司減資后將款項(xiàng)歸還給股東，股東再以同樣的款項(xiàng)捐贈(zèng)給公司用以彌補(bǔ)虧損，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條八款規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，其中第八款為接受捐贈(zèng)收入?！币虼耍瑴p資彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，但不要繳納個(gè)人所得稅。
2、總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損時(shí)，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對(duì)應(yīng)行次。解析：新法實(shí)行的是法人所得稅制，分支機(jī)構(gòu)不再是獨(dú)立納稅人，但原稅法下可以獨(dú)立納稅的分支機(jī)構(gòu)形成的虧損，國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第十七條給出了過(guò)渡性規(guī)定：即“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)”，且該彌補(bǔ)事項(xiàng)要持續(xù)到2012年（2008-2012）才能退出歷史舞臺(tái)。本條規(guī)定明確此項(xiàng)彌補(bǔ)暫時(shí)在附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對(duì)應(yīng)行次填列。
3、以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理
【法規(guī)索引】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第六條規(guī)定：“企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。
企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
解析：追補(bǔ)以前年度資產(chǎn)損失引起的虧損額的確認(rèn)，首先發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)屬于國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定的“按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失”，然后才能申請(qǐng)?jiān)趽p失所屬年度申報(bào)扣除。比如，追補(bǔ)2007年度未扣除資產(chǎn)損失引起的虧損，首先該資產(chǎn)損失應(yīng)符合原《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，然后才能調(diào)整2007年度虧損額，填報(bào)在2010年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對(duì)應(yīng)的“第三年”虧損年度對(duì)應(yīng)行次。
需要強(qiáng)調(diào)的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定：因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除。也就是說(shuō)，無(wú)論企業(yè)進(jìn)行清單申報(bào)的資產(chǎn)損失還是專項(xiàng)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，只要未能在發(fā)生當(dāng)年扣除而需追補(bǔ)確認(rèn)的資產(chǎn)損失都向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除才能稅前扣除。
【法規(guī)索引】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）第一條規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！痹撘?guī)定可以從以下兩方面來(lái)理解:
（1）應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損后，仍然存在可彌補(bǔ)虧損，不存在補(bǔ)稅問(wèn)題，但應(yīng)調(diào)減可彌補(bǔ)虧損額；
（2）應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損后，有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
6、企業(yè)虛報(bào)虧損的稅務(wù)處理
【法規(guī)索引】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005]190號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定?！钡谌龡l規(guī)定：“企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定?！?/p>
7、填報(bào)附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》應(yīng)注意的技巧
本表詳細(xì)反映納稅人在稅法去規(guī)定彌補(bǔ)期限內(nèi)的虧損的歷年彌補(bǔ)情況，有利于征納雙方對(duì)彌補(bǔ)虧損情況進(jìn)行跟蹤管理。無(wú)論當(dāng)年是否盈利，凡以前年度按規(guī)定可彌補(bǔ)虧損額尚未彌補(bǔ)完的納稅人，應(yīng)填報(bào)附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》；凡沒(méi)有需彌補(bǔ)以前年度虧損額的納稅人不需要填報(bào)此表。
但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整過(guò)的年度，本年第2列“盈利額或虧損額”就可能與申報(bào)表主表第23行“納稅調(diào)調(diào)整后應(yīng)所得”不一致。
1、若稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增了歷史應(yīng)納稅所得額，本表第2列“盈利額或虧損額”不應(yīng)填寫原企業(yè)申報(bào)第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)，而應(yīng)按照調(diào)整后應(yīng)納稅所得額填寫。
2、若以后年度稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)減了歷史虧損額，則本表第2列“盈利額或虧損額”應(yīng)填寫調(diào)整后的虧損額，而不得再按歷史申報(bào)虧損額填寫。
雖然按照前填表說(shuō)明，第2列“盈利額或虧損額”，填報(bào)各年度納稅申報(bào)表主表的第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)（虧損額以“—”表示）。但按照有關(guān)政策規(guī)定：屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)查增（不包括納稅人自查或納稅評(píng)估調(diào)增）的所得額部分可以用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。因此，第2列的盈利額中包括稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額。即對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)未檢查調(diào)整的年度，本年第2列“盈利額或虧損額”應(yīng)與每年度稅申報(bào)表主表的第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)應(yīng)一致。
【法規(guī)索引】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）第二條規(guī)定：“關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報(bào)國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次?！?/p>
8、【法規(guī)索引】企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度
國(guó)稅函[2010]79號(hào)第七條規(guī)定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。
國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定：“新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定（不低于3年）處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！?/p>
由于企業(yè)在籌辦期，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收入，產(chǎn)生虧損，納稅人對(duì)企業(yè)籌辦期間是否計(jì)算為虧損年度存在不少爭(zhēng)議。如果開(kāi)辦期間達(dá)一年以上，計(jì)算為虧損年度，意味著虧損彌補(bǔ)期（5年）勢(shì)必減少，不利于納稅人。此次政策的明確有利于納稅人延長(zhǎng)了虧損彌補(bǔ)期限。
9、被投資企業(yè)的虧損不能在投資方扣除
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
10、清算所得如何彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）規(guī)定，企業(yè)清算中應(yīng)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。
11、減征免征所得項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目的盈虧互抵處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）明確，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得彌補(bǔ)當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。
12、核定征收和查賬征收變換的虧損彌補(bǔ)問(wèn)題
（1）核定征收改為查賬征收和查賬征收改為核定征收的條件
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對(duì)其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。”
如果會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度健全，達(dá)到查賬征收條件后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)改變征收方式。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)第四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過(guò)渡。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。
《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）第三條納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。
（2）查賬征收改為核定征收后，查賬征收期間虧損的處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)第二條規(guī)定：“國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。”
因此，納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得在核定征收年度彌補(bǔ)。
（3）核定征收改為查賬征收的虧損處理（全國(guó)各地不一）
天津：允許彌補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)連續(xù)計(jì)算。
浙江?。翰豢梢詮浹a(bǔ)。
江蘇省：核定征收改為查賬征收的，核定征收期間的虧損不可以在查賬征收期間彌補(bǔ)，但是，由查賬征收改為核定征收，再改為查賬征收的，原來(lái)查賬征收期間的虧損可以在后來(lái)的查賬征收期間彌補(bǔ)，而且核定征收年度應(yīng)作為計(jì)算實(shí)際彌補(bǔ)虧損的年度。
遼寧省：不可以彌補(bǔ)。
四川省：核定征收改為查賬征收的，核定征收期間的虧損不可以在查賬征收期間彌補(bǔ)，但是，由查賬征收改為核定征收，再改為查賬征收的，原來(lái)查賬征收期間的虧損可以在后來(lái)的查賬征收期間彌補(bǔ)，而且核定征收年度應(yīng)作為計(jì)算實(shí)際彌補(bǔ)虧損的年度。（摘自四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)：關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告）。
廣東?。翰豢梢詮浹a(bǔ)。
十九、虛假出資的稅務(wù)自查及應(yīng)對(duì)技巧
（一）自查方法
檢查虛假出資的行為當(dāng)中，是否代扣營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
（二）稅務(wù)處理
1、營(yíng)業(yè)稅
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。
2、企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》第四十一條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：
（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；
（二）直接或者間接地同為第三者控制；
（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
3、個(gè)人所得稅
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其
2013年度 稅務(wù)管控自查工作指南
75
未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
二十、大修理費(fèi)用支出的自查及應(yīng)對(duì)策略
（一）自查方法
1、檢查修理費(fèi)用的費(fèi)用化支出和資本化支出的界限；
2、檢查房屋裝修費(fèi)用是否計(jì)入房屋價(jià)值？涉及有關(guān)房產(chǎn)稅的計(jì)算是否正確。也就是說(shuō)要檢查那些裝修費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，那些裝修費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入房屋價(jià)值計(jì)算房產(chǎn)稅。
（二）應(yīng)對(duì)策略
1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第六十九條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，所發(fā)生的固定資產(chǎn)大修理支出，屬于“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算范圍，按照規(guī)定年限攤銷的，準(zhǔn)予扣除。
2、【法規(guī)索引】財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）。
文件規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
同時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，均應(yīng)依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第一款規(guī)定，作為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。按照《增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)其使用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣銷項(xiàng)稅額。 3、【法規(guī)索引】國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）
第一條規(guī)定，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。
同時(shí)，第二條規(guī)定，對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值，對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。
二十一、企業(yè)獲得各種稅收優(yōu)惠收入的檢查
（一）自查方法
1、檢查企業(yè)獲得的直接減免的增值稅是否繳納了企業(yè)所得稅；
2、檢查企業(yè)獲得的各項(xiàng)即征即退、先征后退、先征后返的各項(xiàng)稅收是否繳納企業(yè)所得稅。
3、檢查企業(yè)獲得減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅是否繳納企業(yè)所得稅。
4、檢查獲得出口退稅是否繳納了企業(yè)所得稅。
（二）稅務(wù)處理
1、如果符合財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定的不征企業(yè)所得稅收入的三個(gè)條件，則企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅應(yīng)從當(dāng)年的收入總額中扣除，免征企業(yè)所得稅，否則，需要征收企業(yè)所得稅。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第一條規(guī)定:企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入“收入總額”的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
2、企業(yè)獲得的出口退稅不繳納企業(yè)所得稅。理由是如下：
第一、出口退稅不屬于財(cái)政資金。
【法規(guī)索引】《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）
第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項(xiàng)稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅?；诖艘?guī)定，企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅是財(cái)政性資金。而口退回的增值稅不是財(cái)政性資金。
第二、出口退稅不屬于不征稅收入。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（1）財(cái)政撥款；
（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
很顯然，出口退稅不屬于第（1）項(xiàng)和第（2）項(xiàng)。
依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條第四款規(guī)定：企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金；同時(shí)，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）中規(guī)定：財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。顯而易見(jiàn)，企業(yè)收到的出口退稅也不歸屬于第（3）項(xiàng)。
第三、出口退稅不屬于免稅收入。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：
（1）國(guó)債利息收入；
（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
很顯然，出口退稅亦不在上述四項(xiàng)規(guī)定之內(nèi)。
綜上所述，筆者認(rèn)為：企業(yè)收到的出口退稅（增值稅），既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，同時(shí)又不是財(cái)政資金，不應(yīng)當(dāng)作為政府補(bǔ)貼收入并入企業(yè)收入總額中，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅，但是考慮到現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅”等科目，出口退的增值稅不進(jìn)入損益，不應(yīng)該征企業(yè)所得稅。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]21號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅?！笨墒牵瑖?guó)稅函[1997]21號(hào)已經(jīng)被國(guó)家稅務(wù)總局廢止。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）第三條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。因此，在出口退稅要不要繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題上，稅法沒(méi)有規(guī)定的情況下，應(yīng)該以會(huì)計(jì)制度規(guī)定為主。因此，出口退稅不繳納企業(yè)所得稅。
3、減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅的企業(yè)所得稅處理
企業(yè)獲得減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅收入要不要繳納企業(yè)所得稅？《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》（94）財(cái)稅字074號(hào)）規(guī)定：“對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。”
根據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令[2011]62號(hào)）的規(guī)定，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》（94）財(cái)稅字074號(hào)）已經(jīng)失效和廢止。盡管如此，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項(xiàng)稅收。基于此規(guī)定，減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅也不屬于取得財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，所以企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅不計(jì)入應(yīng)稅所得額，不計(jì)算交納企業(yè)所得稅。
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