“金融經(jīng)紀業(yè)”營業(yè)稅申報繳納應(yīng)全額金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)是否繳納營業(yè)稅要分清企業(yè)發(fā)生的借款利息支出是否稅前扣除依規(guī)定農(nóng)村金融機構(gòu)營業(yè)稅征收有優(yōu)惠 中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策
金融業(yè)在國民經(jīng)濟中處于牽一發(fā)而動全身的地位，關(guān)系到經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定，具有優(yōu)化資金配置和調(diào)節(jié)、反映、監(jiān)督經(jīng)濟的作用。
隨著經(jīng)濟發(fā)展及金融業(yè)改革的深入，我國金融業(yè)的發(fā)展可謂方興未艾。需要指出的是，良好的前景自然離不開法律法規(guī)的約束，如何計繳營業(yè)稅的問題就是其中之一。為此，本期《稅務(wù)專版》將為廣大納稅人詳細解讀金融業(yè)營業(yè)稅的相關(guān)政策。中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策
企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓盈虧可相抵
某證券公司2013年12月取得股票投資盈利100萬元，股指期貨套保損失100萬元，公司財務(wù)人員2014年1月申報上述業(yè)務(wù)營業(yè)稅時認為，股票投資作為“股票轉(zhuǎn)讓”收益與作為“其他金融商品轉(zhuǎn)讓”的股指期貨，相互盈虧不能相抵，股票盈利的100萬元要繳稅。那么該企業(yè)這種金融商品轉(zhuǎn)讓行為是否需繳納營業(yè)稅呢？中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策
根據(jù)2013年12月1日起施行的《關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》的規(guī)定，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。因此，該公司2013年12月取得的股票投資盈利100萬元與股指期貨套保損失100萬元可以相抵為零，不需要繳納營業(yè)稅。
“金融經(jīng)紀業(yè)”營業(yè)稅申報繳納應(yīng)全額
近日，江寧地稅稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)一從事受托代他人經(jīng)營金融活動的納稅人在申報繳納營業(yè)稅時，將其取得的全部收入扣除代收代付費用后，再按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”差額進行了營業(yè)稅申報。對此，稅務(wù)人員進行了糾正。中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》的規(guī)定，金融，是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓，金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。金融經(jīng)紀業(yè)，是指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)。因此，該納稅人應(yīng)按“金融業(yè)--金融經(jīng)紀業(yè)”申報繳納營業(yè)稅。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》的通知》的規(guī)定，金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等，從中不得作任何扣除?；谠摷{稅人所從事的業(yè)務(wù)和上述稅收規(guī)定，該納稅人在申報繳納營業(yè)稅時不得扣除代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等，應(yīng)按取得的全部收入全額申報繳納5%的營業(yè)稅。中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策
金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)是否繳納營業(yè)稅要分清
某商業(yè)銀行在進行申報納稅時，發(fā)現(xiàn)其“金融機構(gòu)往來收入”賬戶中有兩部分，一部分是與其他銀行間相互占用、拆借資金的利息收入，一部分是該銀行貸給下屬投資公司（無經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證）的利息收入，企業(yè)財務(wù)人員有了疑惑，這兩筆利息收入應(yīng)該如何申報繳納營業(yè)稅呢？
稅務(wù)人員在了解了該銀行的賬務(wù)情況后解釋道，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，對金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)。因此，該銀行與其他銀行間的相互占用、拆借資金的利息收入不征收營業(yè)稅；而該銀行下屬投資公司沒有“經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證”，是屬于非金融企業(yè)，因此這筆業(yè)務(wù)不能作為“同業(yè)往來”業(yè)務(wù)核算，而應(yīng)該作為一般貸款業(yè)務(wù)來核算，其利息收入也應(yīng)該按照一般貸款業(yè)務(wù)的貸款利息收入依規(guī)定繳納營業(yè)稅。
企業(yè)發(fā)生的借款利息支出是否稅前扣除依規(guī)定
任職于南京某軟件企業(yè)的會計小王，最近正忙于企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，在梳理企業(yè)借款利息支出時，遇到了些問題。公司2013年共發(fā)生三筆借款，一筆300萬元是向銀行借的一年期借款，年利率6%，已支付利息88760元；一筆100萬元是向金融辦批準成立的小額貸款公司借的為期三個月借款，年利率為15%，支付利息37808元；還有一筆100萬元是向其他公司拆借的為期三個月借款，支付利息36000元，年利率為14.6%。小王肯定支付給銀行的利息支出是可以稅前扣除的，那么其他兩筆借款利息均高于銀行利息2倍以上，是否可以在稅前扣除呢？
稅務(wù)人員解釋，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。因此，若小額貸款公司符合上述規(guī)定，那么企業(yè)向小額貸款公司支付的借款利息可以按照向金融機構(gòu)的借款在企業(yè)所得稅前扣除。第三筆向其他公司借款的利率為14.6%沒有超過金融企業(yè)同期同類貸款利率，按照規(guī)定這部分利息也是準予稅前扣除的。
該公司在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可以將上述三筆利息支出做稅前扣除處理，對于第三筆支付給其他公司的利息支出，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。。中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策
農(nóng)村金融機構(gòu)營業(yè)稅征收有優(yōu)惠
農(nóng)業(yè)發(fā)展一直是國家發(fā)展的重中之重，2014年“中央一號文件”的出臺已是中央連續(xù)11年關(guān)注三農(nóng)問題，這次一號文件明確提出發(fā)展新型農(nóng)村合作金融組織，在管理民主、運行規(guī)范、帶動力強的農(nóng)民合作社和供銷合作社基礎(chǔ)上，培育發(fā)展農(nóng)村合作金融，不斷豐富農(nóng)村地區(qū)金融機構(gòu)類型。在好的政策帶動下，南京市六合區(qū)許多農(nóng)村小額貸款公司不斷推出農(nóng)戶小額貸款業(yè)務(wù)，受到農(nóng)戶的廣泛歡迎，為六合區(qū)推進農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新，深化農(nóng)業(yè)科技體制改革做出了貢獻。對于利好政策，六合區(qū)某農(nóng)村小額貸款公司的王經(jīng)理在高興之余，心中也不免有些顧慮：公司想拓寬業(yè)務(wù)，拓寬農(nóng)戶貸款面，但是農(nóng)村小額貸款稅收優(yōu)惠范圍究竟有哪些，特別是在營業(yè)稅方面，作為農(nóng)村小額貸款公司究竟能不能夠得到足夠的稅收政策支持，帶著疑問，王經(jīng)理來到了六合地方稅務(wù)局咨詢。中國淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策
針對王經(jīng)理的疑問，六合地稅局工作人員答復(fù)，可享受稅收優(yōu)惠政策的農(nóng)戶小額貸款指單筆且該戶貸款余額總額在5萬元以下（含5萬元）的貸款。對于滿足條件的貸款，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》以及《關(guān)于延長農(nóng)村金融機構(gòu)營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》的規(guī)定，在2015年12月31日前，對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。也就是說，如果王經(jīng)理所在的農(nóng)村小額貸款公司符合上述文件規(guī)定的條件，則可以減按3%的稅率征收營業(yè)稅。
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