企業(yè)所得稅稽查方法
一、知識點歸集
1﹡﹡﹡.企業(yè)所得稅法定稅率。
（1）企業(yè)所得稅的稅率為25%，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條（三）款規(guī)定所得適用稅率為20%。
（2）符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（3）非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2﹡﹡﹡.過渡性優(yōu)惠稅率（含定期減免稅過渡）：
（1）企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實施過渡：
①
自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年按25%稅率執(zhí)行。
②新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。
享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2008年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。
（2）對按照國發(fā)【2007】39號文件有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)【2007】39號文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計算的應(yīng)納稅額施行減半征稅。
對原適用24%或33%企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)【2007】39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25%稅率計算的應(yīng)納稅額施行減半征收。
3﹡﹡﹡.納稅地點的特殊規(guī)定（總分支機構(gòu)匯總納稅辦法的規(guī)定）：
總機構(gòu)和分支機構(gòu)納稅辦法實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應(yīng)納稅的地方分享部分，25%由總機構(gòu)所在地分享，50%由各分支機構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。
統(tǒng)一計算，是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，分別按適用稅率繳納。
分級管理，是指居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機關(guān)屬地進行監(jiān)督和管理。居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機關(guān)都有監(jiān)管的責任，居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)都要辦理稅務(wù)登記證并接受所在地主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督。
就地預(yù)繳，是指居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)，應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報、預(yù)繳企業(yè)所得稅。
匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳?？偡謾C構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。
財務(wù)調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。
4﹡﹡﹡.視同銷售收入的確認：
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財權(quán)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
5﹡﹡﹡.關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整：
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。
何為“關(guān)聯(lián)關(guān)系”：一是在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制；二是直接或者間接地同為第三者控制；三是在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
合理方法：主要包括可比非受控價格法，再銷售價格法，成本加減法，交易凈利潤法，利潤分割法，其他符合獨立交易原則的方法。
6﹡﹡﹡.分期收款方式銷售貨物收入的確定：
以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。
7﹡﹡﹡.按完工進度或完成的工作量確認收入的規(guī)定：
企業(yè)從建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過幾個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
8﹡﹡﹡.重點掌握管理費用、銷售費用、財務(wù)費用的檢查：
（1）業(yè)務(wù)招待費的檢查
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（勞務(wù)）收入的5‰0
對業(yè)務(wù)招待費的檢查：必須要把握業(yè)務(wù)招待費真實性，直接相關(guān)、正常和必要、有效的憑證。對支出的大額會議費，審核相應(yīng)原始憑證，可對開票單位（賓館、酒店）進行外調(diào)檢查，核實企業(yè)是否存在以其他支出名義列入招待費用的問題。
（2）技術(shù)開發(fā)費的檢查
企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期支出的，在按照規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的5%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
對技術(shù)開發(fā)費檢查：一是審查技術(shù)開發(fā)項目開發(fā)計劃（立項書）和開發(fā)預(yù)算，核實技術(shù)研究專門機構(gòu)編制批文和專業(yè)人員名單；二是對生產(chǎn)部門和工藝部門核定是否存在開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝行為；三是重點檢查研發(fā)費用，財務(wù)核算的賬證是否健全，研究開發(fā)費用支出范圍是否符合有關(guān)政策規(guī)定，有無虛計或多計加計扣除金額的問題。
（3）企業(yè)間支付管理費的檢查
企業(yè)之間支付管理費，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費以及非銀行企業(yè)經(jīng)營機構(gòu)之間支付的利息，條例第四十九條規(guī)定都不得扣除。
檢查“管理費用”帳戶，看是否存在企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內(nèi)機構(gòu)之間支付租金和特許權(quán)使用費的業(yè)務(wù)，核實是否進行納稅調(diào)整。
（4）廣告宣傳費的檢查
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（勞務(wù)）收入15%的部分，準予扣除超過部分，準予在以后納稅年度續(xù)轉(zhuǎn)扣除。
對企業(yè)廣告宣傳費的檢查：一是要審核廣告宣傳費的原始憑證，確認支出的真實性和有效性；二是審核廣告合同載明的金額與期限，掌握企業(yè)廣告費用的計量情況，是否將預(yù)支的以后年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出提前申報扣除。
（5）非金融企業(yè)借款利息支出的檢查
實施條例對利息扣除做了具體明確的規(guī)定：即非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除；非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。
檢查財務(wù)費用明細帳記錄和有關(guān)憑證，核實有無將高于金融機構(gòu)同類、同期利率以上利息支出計入財務(wù)費用，對超過規(guī)定列支利息支出，是否在企業(yè)所得稅納稅申報表中進行調(diào)整。
（6）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的檢查
條例規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
對關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的檢查方法見思考題第三題。
9﹡﹡﹡.稅金的主要檢查方法：
稅金是指企業(yè)發(fā)的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
其主要檢查方法：
（1）檢查“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”明細賬，核實新增資產(chǎn)的項目，了解新增過程中發(fā)生的相關(guān)稅金，如車輛購置稅，取得土地使用權(quán)和購置房地產(chǎn)過程中需要繳納的耕地占用稅、契稅，進口的大型設(shè)備需要繳納的關(guān)稅等，并結(jié)合原始憑證，核實是否計入了該資產(chǎn)的價值。
（2）檢查“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”及“以前年度損益調(diào)整”所涉及的稅金，結(jié)合稅務(wù)機關(guān)的處理決定書，審核相關(guān)的完稅憑證，核實企業(yè)有無將補提補繳的以前年度稅款在本年度進行稅前扣除。
（3）檢查企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理，核實計提的所得稅金，是否直接進行了稅前扣除；對企業(yè)代扣代繳的個人所得稅情況進行全面排查，核實有無將個人所得稅在稅前扣除。
10﹡﹡﹡.損失的主要檢查方法：
損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失。
企業(yè)發(fā)生的損失，減去責任人賠償和保險賠償后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度又全部收回或部分收回的，應(yīng)計入當期收入。
其主要檢查方法：
（1）檢查財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、金額、稅前扣除理由和扣除期限，是否符合政策規(guī)定，有關(guān)部門鑒定確認的財產(chǎn)損失證明資料與實際損失是否相符，有無存在虛報財產(chǎn)損失的情況。
（2）審查財產(chǎn)損失的賬面凈值與按稅法規(guī)定確認的凈值不同，多扣除的財產(chǎn)損失金額，是否作納稅調(diào)整。
（3）檢查“壞賬準備”、“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶，核實有無已作損失處理，又部分或全部收回的資產(chǎn)，是否只掛賬未作損益處理。
（4）核對“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶與“財產(chǎn)盤點表”及“材料盈虧報告表”，查看數(shù)量和金額是否相符，有無壓低盤存材料價格和提高盤虧材料價格的問題；進一步查對有關(guān)批準文件，查看有無只將批準核銷盤虧的材料作了賬務(wù)處理，而將批準核銷盤盈的材料長期掛在“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。
11﹡﹡﹡.營業(yè)外支出——捐贈支出、財產(chǎn)損失的檢查：
其主要檢查方法：
（1）審核“營業(yè)外支出”中的捐贈支出，與納稅申報表核對，核實各種公益救濟性捐贈總額，計算是否超過年度利潤總額12%的標準,對超過規(guī)定標準的部分是否作了納稅調(diào)整；同時核實是否有向受贈人的直接捐贈支出，未作納稅調(diào)整的問題。
（2）審查“營業(yè)外支出”明細賬各支出項目內(nèi)容，有無違反財會制度規(guī)定，擅自擴大營業(yè)外支出范圍等情況；與納稅申報表核對，對稅法規(guī)定不允許稅前扣除或超過稅收規(guī)定范圍列支的各項支出，是否在納稅申報表中作了調(diào)整。
（3）檢查“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”明細賬，與對應(yīng)的“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核對，核實有無將出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)在清理過程中收回的出售價款、變價收入和保險公司或過失人的賠償，不作抵減支出而轉(zhuǎn)入其他賬戶的；有無只將固定資產(chǎn)清理后的凈損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，而將固定資產(chǎn)清理后的凈收益留在賬內(nèi)不及時結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)批準在稅前列支的流動資產(chǎn)凈損失，在取得保險公司賠償后，有無沖減營業(yè)外支出或轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理，有無長期掛“其他應(yīng)付款”等問題。
12﹡﹡﹡.固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊計算方法及分配、固定資產(chǎn)處置：
固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用時間超過12個月的非貨幣資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
固定資產(chǎn)折舊范圍，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；
（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
（7）其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)。
折舊的計算方法及分配：
（1）一般規(guī)定：采用固定資產(chǎn)折舊方法一般為直線法，具體包括年限平均法和工作量法。在固定資產(chǎn)使用的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用的情況合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值，一經(jīng)確定，不得變更。固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為：
房屋、建筑物，為20年；
飛機、火車、輪船、機器、機械或其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；
飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；
電子設(shè)備，為3年。
（2）加速折舊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確定需要加速折舊，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。主要是指由于科學進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。但采取縮短折舊年限方式的，最短不得低于上述各類固定資產(chǎn)最低折舊年限的60%。加速折舊的具體方法：包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
會計核算：
（1）按期計提的固定資產(chǎn)，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計折舊”。
（2）處置固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”。
固定資產(chǎn)處置：
企業(yè)在出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時，處置收入扣除計稅成本和相關(guān)費用后所產(chǎn)生的所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得征收企業(yè)所得稅。所產(chǎn)生的損失，可沖減應(yīng)納稅所得。報廢的固定資產(chǎn)，發(fā)生的固定資產(chǎn)毀損、盤虧造成損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準后可作為財產(chǎn)損失在稅前扣除。
13、無形資產(chǎn)計量、攤銷、處置：
無形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辯認的無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽無形資產(chǎn)計量：
（1）外購的無形資產(chǎn)，按購買價格，支付相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。
（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。
（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組等取得的無形資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。
無形資產(chǎn)攤銷：
無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定下來資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。
無形資產(chǎn)的處置：
企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)計稅成本的差額計入當期應(yīng)納稅所得額。
14、生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、折舊、處置：
生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。主要包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：
（1）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和支付的相關(guān)費用作為計稅基礎(chǔ)。
（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊：
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計殘值。一經(jīng)確定，不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限為：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)處置：
生物資產(chǎn)出售時，應(yīng)當將處置收入扣除其計稅成本和相關(guān)稅費后的余額計入當期應(yīng)納稅所得額；生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損造成的損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準后作為財產(chǎn)損失作稅前扣除。
15﹡﹡﹡.長期待攤費用確定、攤銷：
長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。主要是指：
（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；
（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；
（4）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。
長期待攤費用的攤銷：
（1）對于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，應(yīng)將其作為長期待攤費用，在固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限內(nèi)平均攤銷。
（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，在合同約定的剩余租賃期限內(nèi)平均攤銷。
（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，必須同時符合兩個條件，一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；二是修理后固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上。該項支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
（4）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，從支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
16﹡﹡﹡.稅收優(yōu)惠主要優(yōu)惠方式：
（1）免稅收入。新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息收入、股息紅利等權(quán)益性收益和非贏利性組織的收入等確定為免稅收入。
（2）定期減免稅。對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和征收預(yù)提所得稅的所得，予以減免稅優(yōu)惠。
民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。
(3）降低稅率。對小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（4）加計扣除。對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資，實行加計扣除的優(yōu)惠政策。
（5）加速折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
（6）減計收入。對企業(yè)綜合利用資源取得的收入，由原來的直接減免稅，調(diào)整為按收入的一定比例計入應(yīng)稅收入的方式。
（7）抵免稅額。對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)投資的投資額和企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例抵免稅額。
17﹡﹡﹡.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-允許抵免的稅額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損）×適用稅率-減免稅額-允許抵免稅額
公式中的“減免稅額”是指根據(jù)新稅法第四章及其實施條例相關(guān)規(guī)定或國務(wù)院制定的企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策計算的減免稅額。
公式中的“允許抵免的稅額“是指根據(jù)新稅法第四章及其實施條例相關(guān)條款中針對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免。不包括境外所得的稅額抵免。
18﹡﹡﹡.企業(yè)虧損彌補相關(guān)規(guī)定：
虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。
（1）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
（2）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過5年。
