企業(yè)所得稅,
稅務(wù),
籌劃,
組建由于新所得稅法對稅率及稅收優(yōu)惠政策都進(jìn)行了較大調(diào)整，這必然影響到企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)組建的稅務(wù)籌劃是指納稅人在遵守相關(guān)法律、法規(guī)的前提下通過對企業(yè)的組建形式、投資方向、投資區(qū)域等方面進(jìn)行合理的安排，在兩種或兩種以上的納稅方案中進(jìn)行選擇，達(dá)到最小合理納稅的一種籌劃行為。
一、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)組建的影響
新企業(yè)所得稅法對企業(yè)組建稅務(wù)籌劃的影響主要體現(xiàn)在如下兩個方面：
（一）高新技術(shù)企業(yè)仍然享受15%的低稅率，高新技術(shù)企業(yè)仍是稅務(wù)籌劃的重點新企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點向高科技、環(huán)保等企業(yè)傾斜。舊企業(yè)所得稅法對高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，但僅限于國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)。新企業(yè)所得稅法對此作了調(diào)整，明確規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時新企業(yè)所得稅法對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)享受低稅率優(yōu)惠政策不再設(shè)地域限制，而是擴(kuò)大到全國范圍，其目的是繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，以有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐，推動我國產(chǎn)業(yè)升級換代，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。另外，除高新技術(shù)企業(yè)外，農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、資源綜合利用等領(lǐng)域的企業(yè)也將享受稅收優(yōu)惠政策，新企業(yè)所得法將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。
（二）新稅法引入“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念，從而改變了稅務(wù)籌劃中三資企業(yè)的選擇新企業(yè)所得稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。我國居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。
（三）新企業(yè)所得稅法建立了反避稅制度，加大了企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險和成本 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅黄髽I(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排；企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。新企業(yè)所得稅法要求關(guān)聯(lián)交易各方支出分?jǐn)偂㈥P(guān)聯(lián)交易定價有監(jiān)控，并賦予企業(yè)提供合法交易證明材料義務(wù)，加大了企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易逃稅的風(fēng)險和成本。
二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)組建的稅務(wù)籌劃
（一）企業(yè)投資方向的選擇
長期以來我國為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策主要包括：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠；為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)行業(yè)的優(yōu)惠；科研單位和大專院校等從事技術(shù)服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠；興辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠；新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠；國家對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠；利用“三廢”產(chǎn)品的優(yōu)惠及專門為吸引外商投資的各種稅收優(yōu)惠政策。若企業(yè)投資方向符合上述要求，就能充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策由地區(qū)優(yōu)惠更多地轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。企業(yè)在選擇投資方向時，應(yīng)考慮高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、資源綜合利用等領(lǐng)域。
（二）企業(yè)組建形式的選擇 企業(yè)在選擇組建形式時，可以選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份有限公司和有限責(zé)任公司等形式。由于新企業(yè)所得稅法降低了有限責(zé)任公司和股份公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)要權(quán)衡利弊，根據(jù)自己的需要和特點，合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
第一，股份有限公司和有限責(zé)任公司的選擇。如果建立公司制企業(yè)，股份有限公司要優(yōu)于有限責(zé)任公司。因為股份制企業(yè)享有稅法規(guī)定的企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策，并且股東所獲得的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個人所得，不計征個人所得稅，所以，股份有限公司為公司制企業(yè)的最佳選擇。
第二，有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的選擇。目前，許多國家對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅辦法。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納個人所得稅。而合伙企業(yè)則不作為公司對待，營業(yè)利潤不繳企業(yè)所得稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。如果不考慮其他因素的影響，從稅負(fù)看，有限責(zé)任公司的稅負(fù)高于合伙企業(yè)。
第三，私營企業(yè)、個人獨資企業(yè)與個體工商戶的選擇。在納稅人規(guī)模比較小的情況下，組建形式上可以選擇私營企業(yè)、個人獨資企業(yè)或個體工商戶形式。在所得稅方面，個人獨資企業(yè)適用5級累進(jìn)稅率，繳納個人所得稅。而私營企業(yè)稅率按25％（符合微利企業(yè)條件的減按20%的稅率）征收企業(yè)所得稅，分紅時再繳納20％的個人所得稅。私營企業(yè)與個人獨資企業(yè)在應(yīng)納稅所得額為6.75（25％x=35％x-0.675）（0.675為速算扣除數(shù)） 萬元時，稅務(wù)負(fù)擔(dān)是一樣的，這里不計分紅的影響，如果考慮分紅后個人所得稅的影響，這個點就大于6.75萬元。如果應(yīng)納稅所得額在6.75萬元下，個人獨資企業(yè)的稅負(fù)較私營企業(yè)輕，如果應(yīng)納稅所得額在6.75萬元以上，個人獨資企業(yè)的稅負(fù)比私營企業(yè)重；個人獨資企業(yè)與個體工商戶相比，稅務(wù)負(fù)擔(dān)基本一致。納稅人應(yīng)根據(jù)自己的實際情況進(jìn)行選擇。
（三）納稅人身份的選擇及稅務(wù)籌劃 企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時需確認(rèn)其納稅人身份。增值稅暫行條例和實施細(xì)則規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，兩者的計稅方法和征管方式有所不同。一般人認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實際上并非完全如此，兩種納稅人各有利弊。僅從稅務(wù)負(fù)擔(dān)看，小規(guī)模納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)并不總是高于一般納稅人。如果企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少而增值額較大，就可能使一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。假定兩種納稅人的稅負(fù)相同，且一般納稅人的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6％。則：
銷售額×增值率×稅率=銷售額×征收率
銷售額×增值率×17%=銷售額×6%
增值率=6％÷17％=35.3％
對于工業(yè)企業(yè)來說，當(dāng)增值率為35.3%時，兩者的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.3%時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于35.3%時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，這個點為納稅無差異點。同理可計算出其他納稅無差異點，如表1所示：
表1 單位：%
一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 納稅無差異點增值率
17 6 35.3
17 4 23.5
13 6 46.1
13 4 30.8
A公司為一百貨公司，假設(shè)該企業(yè)預(yù)計可實現(xiàn)銷售額200萬元，同時該企業(yè)財務(wù)會計制度健全，符合稅法規(guī)定的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，適用17%的增值稅稅率，該企業(yè)購進(jìn)成本為120萬元，即增值率為40％，應(yīng)納增值稅額為13.6（200×17%－120×17％）萬元。若將該企業(yè)分設(shè)為3個獨立核算的小企業(yè)，假設(shè)分立后3個小企業(yè)的銷售額均為100萬元，則需繳增值稅額8（200×4％）萬元，可以節(jié)約稅負(fù)5.6萬元。由此可見，根據(jù)自身的狀況，合理選擇納稅人身份是切實可行的。
從以上分析可以看出，企業(yè)組建中的稅務(wù)籌劃受很多因素影響，對每一個具體的企業(yè)而言，沒有一個固定的模式，因此在籌劃過程中只有充分考慮企業(yè)的實際情況，采用各種科學(xué)的方法加以籌劃，才能達(dá)到最好的理財效果。由于新企業(yè)所得稅法對內(nèi)外資企業(yè)的稅收政策一致，從稅負(fù)角度看，二者已沒有區(qū)別，納稅人在進(jìn)行籌劃時也應(yīng)考慮到這一點。
稅務(wù)籌劃不是點金術(shù)。企業(yè)在組建中要考慮很多因素，如合理利用資源、獲得規(guī)模效益、提高管理水平等，節(jié)約稅款只是其中很小的一個問題。只有對稅務(wù)法律、法規(guī)、政策全面、深入地理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)制度等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確地進(jìn)行有效而長期的稅務(wù)籌劃，把稅務(wù)籌劃融入企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有的企業(yè)活動中去，企業(yè)才可能在合理納稅的同時，實現(xiàn)企業(yè)的良性長遠(yuǎn)發(fā)展。
