未達(dá)賬項(xiàng)的審計(jì)技術(shù)
銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的基本原理是：通過加減未入賬一方的未達(dá)賬項(xiàng)，人為的調(diào)節(jié)至入賬狀態(tài)，并檢查其是否平衡。但由于未達(dá)賬項(xiàng)屬于單方入賬的性質(zhì)，這就給被審計(jì)單位留下了舞弊的空間，尤其是在被審計(jì)單位內(nèi)部控制比較混亂的情況下尤其突出。:
① 企業(yè)已收，銀行未收的舞弊：虛構(gòu)收入或虛假收款
虛構(gòu)的收入，稍后可以退貨的方式?jīng)_平，但提高了審計(jì)當(dāng)期的收入和現(xiàn)金流量、現(xiàn)金比率。通過函證交易的性質(zhì)，可以確認(rèn)是否屬于虛構(gòu)收入。
虛假收款，在實(shí)務(wù)中比較少見，但在關(guān)聯(lián)方之間，這種舞弊就輕而易舉了。例如當(dāng)期收到關(guān)聯(lián)方開出的支票，截止日后又退回，這樣調(diào)節(jié)表上是平衡的，但實(shí)際上，被審計(jì)單位的銀行并不會(huì)收到此筆款項(xiàng)。
② 企業(yè)已付，銀行未付的舞弊：虛構(gòu)支出或虛假支付
虛構(gòu)支出，往往發(fā)生在內(nèi)控不健全的企業(yè)，被財(cái)務(wù)人員用以套用企業(yè)現(xiàn)金，稍后以退貨的方式?jīng)_平，或用假發(fā)票沖抵。也有可能是單位為了虛構(gòu)成本所為。虛構(gòu)的支出，亦可以通過函證來查證交易的真實(shí)性。
虛假支付未到期的負(fù)債。其目的是為了提高其短期償債能力，即提高流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，調(diào)減銀行方該筆款項(xiàng)，調(diào)節(jié)表必然平衡，但事實(shí)上這筆款項(xiàng)在銀行近期根本不會(huì)支付。
虛假支付可能無法支付的負(fù)債。內(nèi)部控制不健全時(shí)，內(nèi)部有關(guān)人員尤其是財(cái)會(huì)人員，往往會(huì)利用無法支付的負(fù)債（比如對方單位已經(jīng)倒閉等），做虛假支付的賬務(wù)處理，并將該款項(xiàng)取出挪用，甚至占為己有。在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，調(diào)減銀行方該筆付款，調(diào)節(jié)表依然是平衡的。
③ 銀行已收，企業(yè)未收的舞弊：收入不入賬或挪用資金
這種情況很容易被單位財(cái)會(huì)人員所利用。如果被審計(jì)單位銀行對賬單上已反映收款，但被審計(jì)單位銀行存款日記賬上并不反映該筆收款記錄。在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，只需在被審計(jì)單位方加上此筆款項(xiàng)，即可調(diào)節(jié)平衡。但是，這筆事實(shí)上銀行已收的款項(xiàng)，很有可能在截止日后被財(cái)會(huì)人員長期不入賬，造成長期挪用或侵占。
收入不入賬，如果和等額支出不入賬相結(jié)合，調(diào)節(jié)表上就看不出弊端，但該筆款項(xiàng)其實(shí)已經(jīng)被企業(yè)或個(gè)人使用或侵占，進(jìn)入“小金庫”、理財(cái)賬戶或個(gè)人帳戶等。
有避稅要求和在各會(huì)計(jì)期間之間平衡利潤要求的企業(yè)，常常會(huì)有大額的銀收企未收款項(xiàng)。此時(shí)，要注意查明款項(xiàng)的來源和性質(zhì)，必要時(shí)與合同相核對，以確認(rèn)是否屬于應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的收入。
④ 銀行已付，企業(yè)未付的舞弊：支出不入賬或挪用資金
要查明款項(xiàng)的去向和性質(zhì)，確認(rèn)是否屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用。例如，銀行直接從客戶賬戶扣劃的電匯費(fèi)、利息等、或依協(xié)議代付的水電費(fèi)等款項(xiàng)，企業(yè)未及時(shí)到銀行取得支付憑證，因而無法入賬。還有就是，企業(yè)將所開支票的正聯(lián)、存根聯(lián)一并交給業(yè)務(wù)員，由業(yè)務(wù)員交收款單位，并由收款單位在存根聯(lián)上簽字確認(rèn)。業(yè)務(wù)員付款后，由于不懂財(cái)會(huì)知識(shí)，將支票存根聯(lián)丟失，造成被審計(jì)單位無支付憑據(jù)無法入賬。顯然，這兩種情況在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上也能人為調(diào)平，但卻不同程度的說明被審計(jì)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在缺陷，長此以往，可能會(huì)造成過失和舞弊的發(fā)生。
和上述第3種情況相同，這種情況很容易被單位財(cái)會(huì)人員或相關(guān)直接負(fù)責(zé)人員所利用。在利用單位的賬號(hào)付款后，不計(jì)入單位銀行存款日記賬，長期挪用企業(yè)資金，進(jìn)入“小金庫”等?；蛘吆褪杖氩蝗胭~配合使用，調(diào)平銀行存款日記賬和銀行對賬單的余額。查證的方法，是直接到銀行去核對銀行對賬單的資金流水是否與企業(yè)銀行存款日記賬的資金流水相吻合。
企業(yè)付現(xiàn)的成本和支出不在當(dāng)期入賬，即可降低當(dāng)期成本、調(diào)高當(dāng)期利潤。
綜上所述，針對未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性和完整性審計(jì)，須區(qū)別款項(xiàng)的來源和交易的性質(zhì)，采取的相應(yīng)的審計(jì)策略。
首先，對于可能虛構(gòu)的收入和支出，通過函證交易的性質(zhì)，或查驗(yàn)相關(guān)的合同，來確認(rèn)是否屬于虛構(gòu)收入或支出。
其次，觀察企業(yè)截止日后的未達(dá)賬項(xiàng)入賬情況。未達(dá)賬項(xiàng)一般較短，如果發(fā)現(xiàn)長期沒有入賬的未達(dá)賬項(xiàng)或截止日后長期沒有入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，則要保持足夠的職業(yè)敏感性，應(yīng)根據(jù)款項(xiàng)的來源和性質(zhì)，做進(jìn)一步的調(diào)查，確認(rèn)是否屬于挪用資金或相關(guān)違規(guī)行為。
第三，對于收支等額不入賬的情況，必須將銀行所記資金序時(shí)賬與企業(yè)的銀行存款日記賬的資金序時(shí)賬相核對。
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