【例】某工程公司準備承包某大型工程項目的組織協(xié)調(diào)和該項目部分工程的施工，其組織協(xié)調(diào)工作的總收入為300萬元，準備承包的部分工程估計結(jié)算值為1000萬元。如果其余工程項目建設(shè)方直接發(fā)包給其他的施工單位，那么，300萬元組織協(xié)調(diào)收入應(yīng)按5％的稅率繳納營業(yè)稅，而自行完成的1000萬元的工程施工收入按3％的稅率繳納營業(yè)稅。如果該工程公司對工程項目以10000萬元進行總承包，轉(zhuǎn)包部分與分包單位的結(jié)算值為8300萬元，那么10000萬元一8300萬元的差額1700萬元一并按3％的稅率繳納營業(yè)稅，其中組織協(xié)調(diào)收入300萬元，自行完成施工產(chǎn)值1000萬元，收取的工程結(jié)算級差400萬元。通過本例子我們可以看出，施工企業(yè)在實行工程總承包的情況下，其組織協(xié)調(diào)收入適用的營業(yè)稅率由5%降低到3%，同時獲取了轉(zhuǎn)包工程的結(jié)算級差400萬元。同時應(yīng)該看到，對轉(zhuǎn)包的8300萬元產(chǎn)值如何進行會計處理，也會對稅負產(chǎn)生影響。如果企業(yè)將10000元全部作為收入，而將分包單位的工程結(jié)算值轉(zhuǎn)做工程成本的話，盡管代扣代繳了分包單位的營業(yè)稅金，但是8300萬元的轉(zhuǎn)包收入所對應(yīng)的營業(yè)稅計提的城市建設(shè)維護稅和教育費附加則由總承包單位承擔；如果總承包單位只將1700萬元的產(chǎn)值作為收入。而轉(zhuǎn)包部分不作為收入，則只負責代扣代繳轉(zhuǎn)包部分的營業(yè)稅，而不用支付代扣代繳營業(yè)稅部分所對應(yīng)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。同時，轉(zhuǎn)包部分營業(yè)稅的代扣代繳也是需要十分注意的問題。如果不代扣代繳營業(yè)稅，其負有代扣代繳營業(yè)稅的總承包單位負有補繳營業(yè)稅的義務(wù)。同時，由于現(xiàn)行的代扣代繳營業(yè)稅的辦法是在建設(shè)方撥付工程款時由建設(shè)方直接代扣代繳，而在建設(shè)方撥付大量工程用材料的情況下，建設(shè)方代扣代繳的營業(yè)稅只是通過現(xiàn)金結(jié)算的部分，而通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算的工程價款建設(shè)方并沒有代扣代繳，所以總包單位應(yīng)注意自己負有的代扣代繳的義務(wù)和責任。
工程結(jié)算的方式，對營業(yè)稅也會產(chǎn)生相應(yīng)的影響。<營業(yè)稅暫行條例實施細則&rt;規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。但是，現(xiàn)行的工程結(jié)算方式有“包清工”和“包工包料”兩種形式，而兩種結(jié)算形式的取費標準和結(jié)算金額并不相等。在“包清工”形式下，建設(shè)方負責購買施工所需的材料，建設(shè)方自己辦理出庫手續(xù)并將已出庫的材料直接計入工程成本中，施工方只負責施工并計取相應(yīng)的人工費、管理費和稅金等，施工方結(jié)算書中并不包括材料費；而“包工包料”形式下，施工單位既包工又包料，或由施工方包含材料費用在內(nèi)將工程總造價一次性包死；或由建設(shè)方負責購買材料并以轉(zhuǎn)賬的形式轉(zhuǎn)給施工方，然后施工方在完成工程編制工程結(jié)算書時將材料費一并包括在結(jié)算值之內(nèi)。在“包清工”方式下，盡管稅法做出了上述規(guī)定，但是結(jié)算書中并不包括材料費，建設(shè)方發(fā)生的工程用材料直接計入工程成本，結(jié)算書中并不包括材料費，除非從建設(shè)方取得工程發(fā)生的材料費用的資料，從施工方并不能取得相應(yīng)的材料費用信息。而“包工包料”方式下，無論怎樣結(jié)算，都必須將材料費一并作為計算營業(yè)稅的基數(shù)。在“包工包料”的情況下，施工單位除賺取人工等施工費用外還可以賺取相應(yīng)的材料費，包括施工方節(jié)約的材料量差和一定情況下賺取的價差，而取費中已包括了相應(yīng)的稅金取費。所以，在一般情況下，施工企業(yè)寧愿包工包料多繳一點營業(yè)稅，也往往不愿采取“包清工”的形式。在建設(shè)方提供工程用材料并通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算的情況下，如果施工企業(yè)與建設(shè)方協(xié)商降低工程的結(jié)算值，而施工方通過其他途徑從建設(shè)方獲取相應(yīng)的經(jīng)濟補償，則可能產(chǎn)生偷逃稅款的情況。
【例】某項工程的實際承包值為50萬元，但甲乙雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定結(jié)算值為40萬元，另外的10萬元由建設(shè)方通過給予施工方其他經(jīng)濟利益或?qū)嵨镞M行補償，施工方則減少了營業(yè)稅10×3％=0．3萬元。同時，稅法還規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。按照會計制度的規(guī)定，建設(shè)單位出庫的需安裝設(shè)備，直接計入“在建工程”科目核算，而不向施工方轉(zhuǎn)賬結(jié)算。但是，建設(shè)方為了被安裝設(shè)備的保管和管理，又往往由施工單位代為領(lǐng)用出庫，由于建設(shè)方的器材供應(yīng)、財務(wù)及預(yù)算部門的分工，又會出現(xiàn)由施工方領(lǐng)用出庫并轉(zhuǎn)賬掛入與施工單位往來的情形。由于施工方編制的工程結(jié)算書中并不包括被安裝設(shè)備的價值，所以在辦理工程結(jié)算時必須單獨向建設(shè)方結(jié)算設(shè)備價款，有時甚至施工方向建設(shè)方收取一定的保管費用。由于設(shè)備投資工程量并不是建筑安裝工作量，所以一般情況下施工方并不將單獨結(jié)算的設(shè)備價款計入安裝產(chǎn)值。但是，在施工企業(yè)采取百元產(chǎn)值工資含量包干計算工資的情況下，又往往會出現(xiàn)將設(shè)備投資計入施工產(chǎn)值的特殊情況。在這種情況下，會因設(shè)備計入安裝產(chǎn)值需要計算繳納營業(yè)稅，而設(shè)備投資計入計提包干工資的計算基數(shù)，一旦被稅務(wù)機關(guān)查出，就會出現(xiàn)違規(guī)被罰的風險。所以，施工企業(yè)應(yīng)盡力避免辦理設(shè)備出庫手續(xù)而帶來的需要納稅的風險。施工企業(yè)的現(xiàn)場施工人員應(yīng)與建設(shè)方之間分工明確，避免責任不清的問題。
對于施工企業(yè)來說，“包工包料”結(jié)算方式是一種典型的混合銷售行為。根據(jù)1994年國家稅務(wù)局下發(fā)的<關(guān)于增值稅若干征收問題的通知&rt;的規(guī)定，以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。施工方建造工程而向建設(shè)方結(jié)算的價款中，既包括材料費又包括施工勞務(wù)。由于屬于稅法規(guī)定的混合銷售，所以材料費連同施工勞務(wù)一并繳納營業(yè)稅，而不將材料費單獨繳納增值稅。但是，施工企業(yè)如果設(shè)立單獨的機構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當征收增值稅。所以，從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物銷售的企業(yè)，在將經(jīng)營貨物銷售業(yè)務(wù)分離出來，設(shè)立為專門從事貨物銷售的機構(gòu)時，應(yīng)考慮分離對混合銷售的影響。因為設(shè)立單獨的機構(gòu)，從稅法角度來講，便不再成為混合銷售行為，其非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)需要繳納營業(yè)稅，而貨物的銷售需要繳納增值稅。在企業(yè)需要進行專業(yè)化分工或機構(gòu)改革時，應(yīng)慎重考慮應(yīng)稅稅種變化對企業(yè)稅負的影響。譬如，某建筑安裝企業(yè)既為承包的建筑工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，又自行采購工程所需建材或為施工的工程提供建材并進行工程施工，施工單位向建設(shè)單位收取包括料、工、費的收入，如果上述行為發(fā)生在同一納稅主體內(nèi)，則構(gòu)成混合銷售行為，全部建筑收入需要繳納3％的營業(yè)稅；如果施工企業(yè)將建材銷售業(yè)務(wù)單獨設(shè)立機構(gòu)，專門負責向工程提供建材，那么根據(jù)上述規(guī)定，銷售的建材需要繳納增值稅，建筑勞務(wù)收入無論是“包清工”還是“包工包料”。稅法規(guī)定，施工單位一律按工程的料、工、費全額繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。如果單獨設(shè)立的貨物銷售機構(gòu)是一般納稅人，購入材料的進項稅額能夠抵扣，在供應(yīng)施工用材料沒有加價的情況下，進銷價格相等，并沒有增加增值稅稅負；如果單獨設(shè)立的貨物營銷機構(gòu)加價供料，則相應(yīng)繳納增值稅的同時，還要繳納營業(yè)稅，會增加稅負。如果貨物銷售機構(gòu)是小規(guī)模納稅人。則會出現(xiàn)重復(fù)繳稅的局面。如果銷售建材繳納的增值稅建設(shè)方認可并予以調(diào)整差價，那么就會增加了整個工程的造價；如果建設(shè)方已經(jīng)與施工方定死了工程造價，勢必加重了施工企業(yè)的負擔。
【例】某建筑公司為一客戶建造一棟大樓，標的為800萬所以材料費連同施工勞務(wù)一并繳納營業(yè)稅，而不將材料費單獨繳納增值稅。但是，施工企業(yè)如果設(shè)立單獨的機構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當征收增值稅。所以，從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物銷售的企業(yè)，在將經(jīng)營貨物銷售業(yè)務(wù)分離出來，設(shè)立為專門從事貨物銷售的機構(gòu)時，應(yīng)考慮分離對混合銷售的影響。因為設(shè)立單獨的機構(gòu)，從稅法角度來講，便不再成為混合銷售行為，其非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)需要繳納營業(yè)稅，而貨物的銷售需要繳納增值稅。在企業(yè)需要進行專業(yè)化分工或機構(gòu)改革時，應(yīng)慎重考慮應(yīng)稅稅種變化對企業(yè)稅負的影響。譬如，某建筑安裝企業(yè)既為承包的建筑工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，又自行采購工程所需建材或為施工的工程提供建材并進行工程施工，施工單位向建設(shè)單位收取包括料、工、費的收入，如果上述行為發(fā)生在同一納稅主體內(nèi)，則構(gòu)成混合銷售行為，全部建筑收入需要繳納3%的營業(yè)稅；如果施工企業(yè)將建材銷售業(yè)務(wù)單獨設(shè)立機構(gòu)，專門負責向工程提供建材，那么根據(jù)上述規(guī)定。銷售的建材需要繳納增值稅，建筑勞務(wù)收入無論是“包清工”還是“包工包料”。稅法規(guī)定，施工單位一律按工程的料、工、費全額繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。如果單獨設(shè)立的貨物銷售機構(gòu)是一般納稅人，購入材料的進項稅額能夠抵扣，在供應(yīng)施工用材料沒有加價的情況下，進銷價格相等，并沒有增加增值稅稅負；如果單獨設(shè)立的貨物營銷機構(gòu)加價供料，則相應(yīng)繳納增值稅的同時，還要繳納營業(yè)稅，會增加稅負。如果貨物銷售機構(gòu)是小規(guī)模納稅人，則會出現(xiàn)重復(fù)繳稅的局面。如果銷售建材繳納的增值稅建設(shè)方認可并予以調(diào)整差價，那么就會增加了整個工程的造價；如果建設(shè)方已經(jīng)與施工方定死了工程造價，勢必加重了施工企業(yè)的負擔。
【例】某建筑公司為一客戶建造一棟大樓，標的為800萬元。如果建筑公司單純的向建設(shè)單位銷售鋼材、木材、水泥等建筑材料，按稅法的規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。如果施工合同規(guī)定，施工單位進行工程的施工，施工用的建筑材料由施工方自行采購，這就形成了混合銷售行為，其800萬元工程收入應(yīng)一并繳納建筑業(yè)營業(yè)稅；如果該建筑公司設(shè)立了專門的獨立核算的機構(gòu)向工程提供鋼材、木材、水泥等建材，如果貨物銷售機構(gòu)是小規(guī)模納稅人，那么銷售建材的收入凈增加增值稅稅負，同時，建筑公司還要按800萬元計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅；如果施工方的專門機構(gòu)向建設(shè)方提供鋼材、木材、水泥等建材后采取“包清工”結(jié)算方式，那么該建筑公司還必須按“料、工、費”總計，即800萬元繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。如果雙方采取800萬元包干的辦法，其施工單位就多繳納了一次增值稅；如果按基本建設(shè)預(yù)算定額結(jié)算，建設(shè)方同意材料按繳納增值稅后的價稅合計調(diào)整差價，并按基本建設(shè)預(yù)算定額計取了稅金，那么建設(shè)工程的造價就相應(yīng)的提高了增值稅部分。
在按省基本建設(shè)預(yù)算定額和工程所在地地區(qū)材料價目表進行工程結(jié)算的情況下，建造合同使用的主材一般地由建設(shè)方提供。在建設(shè)方提供工程材料時，一般地是按工程的材料預(yù)算用量提供。建設(shè)方購進建筑安裝材料取得的進項稅額，按照稅法的規(guī)定，建設(shè)方在收到進項稅額時，一般地是直接計入在建工程價值中，并不作為材料價款的一部分向施工方轉(zhuǎn)賬。而施工方收到建設(shè)方轉(zhuǎn)來的材料并用于建造合同所屬的工程后，要將材料計人建造合同價值中，全額計取稅金，形成工程結(jié)算價值，建設(shè)方將施工方結(jié)算的工程造價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值。所以，從建設(shè)方來說，固定資產(chǎn)的價值中包括了稅金的二次計入：購入材料的進項稅額和工程結(jié)算書中營業(yè)稅。而作為施工方，并沒有負擔過多的稅金。
在基本建設(shè)施工中形成的混合銷售，并不全是按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅的，有時會遇上特殊的情況，如水泥預(yù)制件的加工問題。稅法規(guī)定，基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。而無論怎樣結(jié)算，只要水泥預(yù)制構(gòu)件組成了建安工程量，就構(gòu)成了建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅基數(shù)。由于施工單位向建設(shè)工程提供的水泥預(yù)制構(gòu)件向建設(shè)單位的取費計價是按基本建設(shè)預(yù)算定額規(guī)定的計價標準計取的，所以無論在現(xiàn)場加工，還是在附設(shè)的工廠、車間加工，構(gòu)件價款是一定的，所不同的只是運輸費用的取費標準不同。一般地，施工方提供的水泥預(yù)制構(gòu)件構(gòu)成了建造合同總價款的組成部分，并在<工程結(jié)算書&rt;中計提營業(yè)稅，在實現(xiàn)營業(yè)收入時繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，所以，如果施工企業(yè)在預(yù)制廠加工水泥預(yù)制構(gòu)件，在移送時繳納一次增值稅，而在向建設(shè)方結(jié)算工程總價款時，又需要繳納一次建筑業(yè)營業(yè)稅，和前面論述的一樣，出現(xiàn)了重復(fù)繳稅的情形。由于施工企業(yè)與建設(shè)單位是按工程量和預(yù)(結(jié))算定額進行結(jié)算或以基本建設(shè)預(yù)(結(jié))算定額和施工圖工程量計算的標的對工程總造價實行包干的，所以施工企業(yè)會賠上移送水泥預(yù)制構(gòu)件時繳納的增值稅。施工企業(yè)為了節(jié)約稅費，應(yīng)當盡量在施工現(xiàn)場制造預(yù)制構(gòu)件，以避免重復(fù)繳稅。再如，某施工企業(yè)承包建造的大樓需要安裝鋁制門窗，雙方通過合同約定，鋁合金門窗按每平方米170元的價格結(jié)算，并包含在工程總造價中。如果在企業(yè)附設(shè)的工廠、車間加工成鋁門窗然后運到施工現(xiàn)場安裝，根據(jù)稅法的規(guī)定必須繳納增值稅。同時，還應(yīng)將包括鋁合金門窗在內(nèi)的全部價款作為營業(yè)收入繳納建筑業(yè)營業(yè)稅；如果施工企業(yè)購買鋁型材送到施工現(xiàn)場進行加工制用并安裝，就只需在工程結(jié)算時計算繳納營業(yè)稅，而無需繳納增值稅。施工企業(yè)在與建設(shè)單位規(guī)定的工程結(jié)算價格一定的情況下，施工企業(yè)如果多繳稅金，其毛利將相應(yīng)的減少，在保證工程質(zhì)量的情況下，盡量避免重復(fù)繳稅是一個重要的課題。同時，建材直接運往施工現(xiàn)場，然后在現(xiàn)場加工與先將建材運往施工企業(yè)附設(shè)的工廠、車間先進行加工，然后再將成品運往施工現(xiàn)場的運費將會有很大的不同。當然，施工企業(yè)也可以通過與建設(shè)單位事先約定在附設(shè)的工廠、車間加工加上一定的費用，因為工程造價取決于施工企業(yè)與建設(shè)單位的事先約定。同時，施工的特點是產(chǎn)品不動，生產(chǎn)地點隨著建筑物的不同而轉(zhuǎn)移，所以，在現(xiàn)場制造顯然不如在專門的工廠、車間效率高。所以，到底為了節(jié)約稅費而在現(xiàn)場加工，還是應(yīng)該在專門的工廠、車間專業(yè)化加工，應(yīng)通過綜合考慮結(jié)算方式、加工件的特點和可能、企業(yè)的生產(chǎn)條件和企業(yè)整體的效益等多方面因素后確定。
施工勞務(wù)與銷售貨物形成的混合銷售，有一種類型是生產(chǎn)銷售某些建材并負責提供相應(yīng)的施工勞務(wù)。對于納稅人銷售貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)問題，國家稅務(wù)總局2002年下發(fā)了<關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知&rt;(國稅發(fā)[2002]第117號)，專門對這一問題做出了如下規(guī)定，自2002年9月1日起，銷售金屬結(jié)構(gòu)件(包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品)、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、國家稅務(wù)局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物，在提供增值稅勞務(wù)的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同)方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括建筑、安裝、修繕裝飾、其他工程作業(yè)，下同)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營業(yè)稅。
(1)必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；
(2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。
凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。其中建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為準。納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。
因此，企業(yè)在大量出現(xiàn)上述混合銷售的情況下，應(yīng)通過計算比較各種方案稅負的輕重，如果企業(yè)提供的建筑業(yè)勞務(wù)量，值得企業(yè)去辦理相應(yīng)的建筑業(yè)施工資質(zhì)的話，企業(yè)出于節(jié)約稅費的考慮，應(yīng)滿足稅法的相關(guān)要求，以達到節(jié)約稅費的目的，如果辦理或維持相應(yīng)的建筑業(yè)資質(zhì)的成本大于節(jié)約的稅費，就沒有必要去做這項工作。同樣，如果企業(yè)較大，業(yè)務(wù)繁多，可從長遠考慮是否應(yīng)采取法人適當分離的策略以達到目的。但是，對建筑業(yè)來說，法人的分離可能出現(xiàn)在節(jié)省了這一部分稅費的同時，又將其他的本來可以形成混合銷售一并繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，不適當?shù)姆蛛x造成了分別繳稅的情形。由于任何一種稅費籌劃方法可能都具有雙重性質(zhì)，在達到一種目的同時，可能帶來新的問題，所以企業(yè)應(yīng)從長期考慮，對各種利弊進行全面的權(quán)衡，做出對企業(yè)最為有利的選擇。
根據(jù)稅法的規(guī)定，提供工業(yè)性勞務(wù)應(yīng)當繳納增值稅。提供工業(yè)性勞務(wù)不僅需要向接受勞務(wù)方收取勞務(wù)價款，而且需要收取增值稅款。由于增值稅款是必須繳納的，所以如果企業(yè)未收取增值稅款，將顯著地降低自己的獲利水平。因此，企業(yè)能否向建設(shè)方收取增值稅款，就成了一個重要的問題。由于提供工業(yè)性勞務(wù)情況的復(fù)雜性。企業(yè)可能由于一時的疏忽或其他原因而無法取得增值稅款。建設(shè)公司可能既為客戶提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。譬如，同是一家安裝工程公司，如果為客戶安裝設(shè)備，在提供勞務(wù)時可能是營業(yè)稅納稅人，向建設(shè)方提供的建筑安裝工作量的收入需要繳納營業(yè)稅；而為建設(shè)方提供的維修工作量，按稅法的規(guī)定應(yīng)作為工業(yè)性勞務(wù)繳納增值稅。而維修工程量的結(jié)算，可能仍按所在省的工程定額和所在地區(qū)的材料價目表執(zhí)行。如果施工方向建設(shè)方計取的是增值稅，那么由于增值稅已取回，并按提供工業(yè)性勞務(wù)計算銷項稅額，那么施工企業(yè)并沒有減少毛利額；而對于建設(shè)方來說，由于施工方的結(jié)算值中不再包括稅金取費，會使結(jié)算價款顯著地降低，減少維修費的支出；而增值稅單開的結(jié)果，是建設(shè)方獲得了可以用于抵扣的進項稅額，減少了將來應(yīng)繳的增值稅款，因此，對于建設(shè)方反而是合算的。如果工程結(jié)算值中不包括增值稅款，仍按營業(yè)稅率計取稅金的話，那么對于建設(shè)方來說，維修結(jié)算值就會增加營業(yè)稅金的取費，而施工企業(yè)也要賠上一大塊稅款。施工企業(yè)在與接受勞務(wù)方商談施工合同時，應(yīng)明確勞務(wù)的性質(zhì)，進而確定提供勞務(wù)的應(yīng)稅稅種，并在施工合同中明確稅金的計取標準和原則。否則。施工企業(yè)可能會因為一時的疏忽而鑄成大錯，形成“廣種薄收”的局面。重要的是，施工企業(yè)承攬任務(wù)的人員，往往并不是財務(wù)人員。而往往是企業(yè)的其他部門的人員，而相關(guān)商談合同的人員，并不見得具備稅費籌劃的意識和稅法知識。往往是交了“學(xué)費”后，才知道相關(guān)的道理。所在，稅費籌劃不僅是一種計算和財務(wù)人員的操作，而更重要的是全員的納稅意識和普法水平的高低。
