在稅收征管中，企業(yè)所得稅征收方式有兩種，一種是查賬征收，一種是核定征收，而核定征收又分為核定應稅所得率和核定應納所得稅額兩種方式。采取何種征收方式，對企業(yè)所得稅稅負有一定影響，因此，企業(yè)可以選用不同的稅收征收方式進行納稅籌劃。
(一)政策法律依據(jù)
1、符合查賬征收條件的核定征收企業(yè)應調(diào)為查賬征收。
《國家稅務總局關于印發(fā)＜企業(yè)所得稅核定征收辦法＞（試行）的通知》（國稅發(fā)［2008］30號）第四條規(guī)定：“推進納稅人建賬建制工作。稅務機關應積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。”
2、實行核定征收企業(yè)所得稅的條件。
《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第三條規(guī)定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；
（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的；
（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。”
3、核定應稅所得率和核定定額征收的情形。
《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第四條規(guī)定：“稅務機關應根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。
具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：
（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；
（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；
（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。
納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。”
4、稅務機關根據(jù)主營項目確定適用的應稅所得率規(guī)定。
《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第七條規(guī)定：“實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。
主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。”
5、核定征收企業(yè)年終納稅申報
《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第九條規(guī)定：“納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調(diào)整已確定的應納稅額或應稅所得率。”
《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第十三條第（三）項規(guī)定：“實行核定應稅所得率方式的納稅人，年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應納稅額的,按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應納稅額的，按核定經(jīng)營額或應納稅額繳納稅款。”
6、不能申請核定征收所得稅的企業(yè)。
關于申請核定征收企業(yè)所得稅納稅人范圍有關限制性政策，《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]30號）規(guī)定：特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用核定征收企業(yè)所得稅。這里的“特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人”，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）明確是指以下幾種類型的企業(yè)：
一是享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，如享受安置殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè)、享受開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝優(yōu)惠政策的企業(yè)以及享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè)，等等。但不包括僅享受“免稅收入”優(yōu)惠政策的企業(yè)。
二是列入?yún)R總納稅的成員企業(yè)，如中石化、中石油、煙草、電力、鐵路、移動公司等大型集團公司成員企業(yè)。
三是批準上市的公司。
四是銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)。
五是從事會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構。
六是國家稅務總局陸續(xù)明確的其他企業(yè)。
（二）納稅籌劃方案
1、如果能夠預測到企業(yè)今后會發(fā)生虧損或盈利很少，應該規(guī)范財務核算和會計處理，達到稅務機關的要求，向當?shù)囟悇諜C關申請并批準查賬征收方式。
[案例分析1]
建筑業(yè)企業(yè)A公司，賬證健全，核算規(guī)范，符合稅務機關規(guī)定的查賬征收條件，2010年實現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元，進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，公司年度申報表主表中“納稅調(diào)整后所得”為－100萬元，則A公司不僅當年度不需要繳納企業(yè)所得稅，而且虧損額100萬元還能依法結轉(zhuǎn)至以后年度彌補。相反，如果A公司企業(yè)所得稅不符合查賬征收條件，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）的規(guī)定，稅務機關對其采取核定應稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。假設稅務機關規(guī)定當?shù)亟ㄖI(yè)應稅所得率為8%，則2008年A公司應繳納企業(yè)所得稅1000×8%×25%=20萬元。A公司2008年企業(yè)所得稅如果適用查賬征收方式，將會比采取核定征收方式少繳納企業(yè)所得稅20萬元。
2、如果取得應稅財政補貼收入金額較大或?qū)嶋H利潤率比應稅所得率較高的企業(yè)，應該選用核定征收方式。
[案例分析2]
某工業(yè)企業(yè)B公司，能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額，稅務局批準該公司采取核定應稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅，其主營業(yè)務的應稅所得率為5%。2010年B公司取得政府撥付的財政補貼收入100萬元，請分析有關的稅負。
根據(jù)《國家稅務總局關于核定征收企業(yè)所得稅的納稅人取得財政補貼收入計征所得稅的批復》（國稅函〔2005〕541號）的規(guī)定，對按定率核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，其取得的財政補貼收入應并入收入總額，按主營項目的應稅所得率計算征收企業(yè)所得稅。因此，B公司取得政府撥付的財政補貼收入100萬元，不屬于稅法規(guī)定不征稅收入和免稅收入，應按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。如果不考慮其他各項應稅收入，B公司20010年財政補貼收入應繳納企業(yè)所得稅，即100×5%×25%=1.25萬元。
假設B公司采取的是查賬征收方式，則其取得的財政補貼收入(無相應支出)應計算繳納的企業(yè)所得稅100×25%=25萬元。采取查賬征收方式比采取核定征收方式多繳納企業(yè)所得稅25－1.25=23.75萬元。很顯然，如果不考慮其他各項應稅收入的影響，此時B公司采取核定征收方式比查賬征收方式可少繳納金額相當大的企業(yè)所得稅。
3、當企業(yè)的主營業(yè)務的應稅所得率明顯低于其他業(yè)務的企業(yè)，納稅人可以通過合并分立等方式，將不同應稅所得率的經(jīng)營業(yè)務收入在不同納稅人之間進行籌劃，從而達到降低應稅所得率高的經(jīng)營業(yè)務的所得稅稅負。
[案例分析3]
某大酒店C公司和某經(jīng)營KTV的D公司均能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額，適用核定應稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅。2010年C公司取得飲食業(yè)營業(yè)收入1000萬元，D公司取得娛樂業(yè)營業(yè)收入800萬元。稅務機關規(guī)定的飲食業(yè)應稅所得率為10%，娛樂業(yè)為20%，請分析有關的稅負。
（1）納稅籌劃前的稅負分析：
C公司應納企業(yè)所得稅1000×10%×25%＝25萬元，D公司應納企業(yè)所得稅800×20%×25%=40萬元，兩公司合計應納企業(yè)所得稅25＋40＝65萬元。
（2）納稅籌劃方案：
讓C公司和D公司合并為E公司，經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營收入不變。
（3）納稅籌劃后的稅負分析：
納稅籌劃后，E公司2010年應納企業(yè)所得稅（1000＋800）×10%×25%=45萬元。
（4）結論：
籌劃后的E公司可比籌劃前的C、D公司合計少納企業(yè)所得稅65－45＝20萬元。
[案例分析4]
如果E公司同時經(jīng)營飲食業(yè)和娛樂業(yè)，2010年分別取得飲食業(yè)和娛樂業(yè)營業(yè)收入800萬元、1000萬元，其他情況同[案例3]，則E公司應納企業(yè)所得稅（1000＋800）×20%×25%=90萬元。如果將E公司分立為C、D兩公司，C公司兼營飲食業(yè)和娛樂業(yè)，2008年分別取得飲食業(yè)和娛樂業(yè)收入800萬元、750萬元，D公司只經(jīng)營娛樂業(yè)，2008年取得營業(yè)收入250萬元。則C公司應納企業(yè)所得稅（800＋750）×10%×25%＝38.75萬元，D公司應納企業(yè)所得稅250×20%×25%=12.5萬元，兩公司合計應納企業(yè)所得稅38.75＋12.5＝51.25萬元。則籌劃后的C、D公司可比籌劃前的E公司少納企業(yè)所得稅90－51.25＝38.75萬元。
（三）納稅籌劃風險提示
國稅發(fā)〔2008〕30號文件規(guī)定，對實行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結合起來，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負。此外，國稅發(fā)〔2008〕30號文件規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用該辦法。比如，《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務機關可對其以往應繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收管理，并逐步規(guī)范，同時按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。再比如，《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）規(guī)定，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應健全財務核算制度并準確計算經(jīng)營成果，不適用《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）。
因此，納稅人在采取不同征收方式進行企業(yè)所得稅籌劃時，一定要通盤考慮，確?；I劃穩(wěn)妥有效。
