從兩種增值稅納稅人的計(jì)稅原理看，一般納稅人增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅是以全部收入（不含稅）作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷(xiāo)售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值稱(chēng)之為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。
增值率＝（不含稅銷(xiāo)售額－不含稅進(jìn)貨金額）÷不含稅進(jìn)貨金額×100%
一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×增值率×增值稅稅率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×征收率
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，則有：增值率=征收率÷增值稅稅率÷(1－征收率÷增值稅稅率)此值即為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。
例如，當(dāng)稅率＝17%，征收率＝3%時(shí)，增值率平衡點(diǎn)=3%÷17%÷(1-3%÷17%) =21.43%說(shuō)明當(dāng)增值率為21.43%時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于21.43%時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇一般納稅人；當(dāng)增值率高于21.43%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，適宜選擇小規(guī)模納稅人。
總體來(lái)說(shuō)，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢(shì)，主要原因是前者可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而后者不能。但隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢(shì)越來(lái)越小。在非零售環(huán)節(jié)，一些毛利率較高的企業(yè)，如經(jīng)營(yíng)奢侈品或富有彈性的商品時(shí)，小規(guī)模納稅人很容易通過(guò)降價(jià)來(lái)達(dá)到盡可能高的利潤(rùn)，而又少納稅。在零售環(huán)節(jié)，一般納稅人的優(yōu)勢(shì)地位更不顯著，由于小規(guī)模納稅人按3%的征收率納稅，其不含稅收人較高，當(dāng)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)達(dá)到一定程度時(shí)，小規(guī)模納稅人的利潤(rùn)可能超過(guò)一般納稅人。
2、可抵扣購(gòu)進(jìn)金額占銷(xiāo)售額比重判別法
一般納稅人稅負(fù)的高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。當(dāng)?shù)挚垲~占不含稅銷(xiāo)售額的比重達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，我們稱(chēng)之為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。
抵扣率＝可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額÷不含稅銷(xiāo)售額 × 100%
增值率＝（不含稅銷(xiāo)售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）×100%÷不含稅銷(xiāo)售額＝1－抵扣率
一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×稅率×（1－抵扣率）
小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×征收率
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，則有抵扣率＝1－征收率÷增值稅稅率，此值即為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。
例如，當(dāng)稅率＝17%，征收率＝3%時(shí)，納稅比重平衡點(diǎn)X＝1－3%÷17%＝82.35%。這也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占其銷(xiāo)售額的比重為82.35%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重大于82.35%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，反之，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
總體來(lái)說(shuō)，在抵扣率較低的情況下，小規(guī)模納稅人比一般納稅人有優(yōu)勢(shì)，隨著抵扣率的上升，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)越來(lái)越小，當(dāng)?shù)挚勐噬仙_(dá)到一定程度時(shí)，一般納稅人反超小規(guī)模納稅人，比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢(shì) 。
3、含稅購(gòu)貨金額占含稅銷(xiāo)售額比重判別法
有時(shí)納稅人提供的資料是含稅的銷(xiāo)售額和含稅的購(gòu)進(jìn)金額，對(duì)此利用同樣步驟，也可算出來(lái)納稅相同的比重點(diǎn)。假設(shè)Y為含增值稅的銷(xiāo)售額，X為含增值稅的購(gòu)貨金額（符合抵扣條件），則下式成立：
[Y÷（1﹢17%）－X÷（1﹢17%）]×17%＝Y÷（1﹢3%）×3%
解得平衡點(diǎn)如下：X＝79.95%Y
當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額為同期含稅銷(xiāo)售額的79.9%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額占同期含稅銷(xiāo)售額的比重大于79.95%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額占同期含稅銷(xiāo)售額的比重小于79.95%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
4、應(yīng)注意的問(wèn)題
（1）不是所有納稅人均可以采用上述方法選擇身份
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。這說(shuō)明，個(gè)人無(wú)論銷(xiāo)售額、購(gòu)進(jìn)額的情況如何，即使達(dá)到一般納稅人規(guī)模，也必須按照小規(guī)模納稅人處理。
另外，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào)），通知規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。凡違反規(guī)定對(duì)超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。
新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條第二款規(guī)定“納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票”。
這個(gè)規(guī)定對(duì)那些已達(dá)到一般納稅人規(guī)模，而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，是比較嚴(yán)厲的。因此，納稅人完全依據(jù)稅負(fù)來(lái)選擇身份有時(shí)候并不是自由的。
（2）企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶(hù)的類(lèi)型
企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶(hù)的要求決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空間的大小。如果企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象多為一般納稅人，決定著企業(yè)受到開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的制約，必須選擇做一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷(xiāo)售。如果企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品為固定資產(chǎn)或客戶(hù)多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票類(lèi)型的限制，則籌劃空間較大。
（3）納稅人身份轉(zhuǎn)化的成本
上述判定主要是在企業(yè)籌劃成立初期，一旦納稅已經(jīng)認(rèn)定了身份，則自由轉(zhuǎn)換身份就不是一件特別容易的事情了，必須考慮以下因素： 在法律上，不同身份之間的轉(zhuǎn)換會(huì)受到不同的影響。從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人相對(duì)而言是允許的，而且還不能惡意隱瞞。但是，從一般納稅人轉(zhuǎn)化成小規(guī)模納稅人，則受到限制。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第三十三條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
二、選擇合適的代銷(xiāo)方式進(jìn)行籌劃
[籌劃思路]
代銷(xiāo)通常有兩種方式：一是收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)是一種勞務(wù)收入，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅。二是視同買(mǎi)斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。兩種代銷(xiāo)方式對(duì)雙方的稅務(wù)處理及總體稅負(fù)水平是不相同的，合理選擇代銷(xiāo)方式可達(dá)到節(jié)稅的目的
公司可以考慮首先要全額彌補(bǔ)多交的，剩余的也要讓利給買(mǎi)斷方一部分，這樣才可以鼓勵(lì)受托方接受視同買(mǎi)斷的代銷(xiāo)方式。
三、企業(yè)運(yùn)輸方式涉及運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃
[籌劃技巧]
（一）購(gòu)貨方運(yùn)輸方式的選擇
一般納稅人外購(gòu)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸公司從事運(yùn)輸業(yè)需繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)一般都有自己的運(yùn)輸部門(mén)，可按車(chē)輛可抵扣物耗金額（汽油、維修費(fèi)以及其他費(fèi)用等等）的17%作為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。若車(chē)輛可抵扣物耗金額比較小的話(huà)，其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就更小了。
此時(shí)我們可以考慮把運(yùn)輸部門(mén)分立出來(lái)設(shè)立運(yùn)輸子公司，這樣雖然需按運(yùn)費(fèi)的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，但也可按運(yùn)費(fèi)的7%作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，兩者一抵即相當(dāng)于可按運(yùn)費(fèi)的4%來(lái)抵稅。若運(yùn)費(fèi)×4%＞可抵扣物耗金額×17%，則把運(yùn)輸部門(mén)分立出來(lái)設(shè)立運(yùn)輸子公司可節(jié)稅。具體測(cè)算如下：
假定自備車(chē)隊(duì)運(yùn)輸中的可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重為r，運(yùn)費(fèi)總額為M。則：
外購(gòu)貨物時(shí)，用自己獨(dú)立運(yùn)輸公司提供運(yùn)輸勞務(wù)的方式可抵扣稅額＝M×7%－M×3%＝M×4%，
自備車(chē)隊(duì)運(yùn)輸方式的可抵扣稅額＝M×r×17%，
當(dāng)兩種方式的抵扣稅額相等時(shí)，則：M×4%＝M×r×17%，得r＝23.53%
當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重r＝23.53%時(shí)，自備車(chē)隊(duì)運(yùn)輸與外購(gòu)自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)方式的稅負(fù)相同
當(dāng)r＞23.53%時(shí)，自備車(chē)隊(duì)運(yùn)輸方式可抵扣稅額較大，稅負(fù)較輕；
當(dāng)r＜23.53%時(shí)，購(gòu)貨企業(yè)可以考慮將自備車(chē)隊(duì)單獨(dú)出來(lái)設(shè)立運(yùn)輸子公司，外購(gòu)自己獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負(fù)。
（二）銷(xiāo)售方運(yùn)輸方式的選擇
1、代購(gòu)貨方墊付運(yùn)費(fèi)
企業(yè)無(wú)自有車(chē)輛，請(qǐng)外面的運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，這類(lèi)業(yè)務(wù)的付費(fèi)方式分為支付運(yùn)費(fèi)或代購(gòu)貨方墊付運(yùn)費(fèi)兩種形式。如果要降低稅負(fù)，可以采用代墊運(yùn)費(fèi)的方式。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價(jià)格與購(gòu)貨方簽訂產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同，并商定，運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票直接開(kāi)給購(gòu)貨方，并由企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方，企業(yè)為購(gòu)貨方代墊運(yùn)費(fèi)。此外，與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同，企業(yè)在貨物運(yùn)到后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi)。
2、 當(dāng)購(gòu)貨方對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票沒(méi)有要求時(shí)應(yīng)將自備車(chē)隊(duì)分立出來(lái)成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，自己的運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開(kāi)給購(gòu)貨方。如購(gòu)貨方需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),應(yīng)由其他運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，其他運(yùn)輸公司將運(yùn)輸發(fā)票直接開(kāi)給銷(xiāo)貨方，再由銷(xiāo)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票統(tǒng)一開(kāi)給購(gòu)貨方。
應(yīng)注意的問(wèn)題：
第一，企業(yè)將自備車(chē)隊(duì)單獨(dú)出來(lái)成立子公司，必然會(huì)耗費(fèi)一定的成本和后續(xù)支出。
第二，營(yíng)業(yè)稅具有抵減企業(yè)所得稅的作用，而增值稅卻沒(méi)有，將兩者直接相減作為結(jié)果進(jìn)行比較，在一定程度上會(huì)產(chǎn)生偏差。
第三，購(gòu)銷(xiāo)行為必須同時(shí)考慮雙方各自的利益，對(duì)方能否接受本企業(yè)的運(yùn)輸方式，需要雙方協(xié)商來(lái)確定。
四、權(quán)衡不同采購(gòu)貨物的渠道所形成的企業(yè)盈利大小進(jìn)行籌劃
[籌劃思路]
稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)購(gòu)貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購(gòu)買(mǎi)原材料等貨物，企業(yè)的負(fù)擔(dān)是不一樣的。一方面，企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但由于取得的發(fā)票不同，導(dǎo)致了可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的不同。
如果從一般納稅人購(gòu)入，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以按買(mǎi)價(jià)的17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；而如果從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即便能夠經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票，也只能扣稅按買(mǎi)價(jià)的3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不同的扣稅額度，會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，最終會(huì)影響到企業(yè)的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金凈流量。另一方面，若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。
因此，采購(gòu)時(shí)要從供貨方納稅人身份、貨物的價(jià)格等方面進(jìn)行考慮，最終選擇使得企業(yè)凈利潤(rùn)或現(xiàn)金凈流量最大的方案。
五、將混合銷(xiāo)售中的業(yè)務(wù)進(jìn)行分立經(jīng)營(yíng)進(jìn)行籌劃
[籌劃思路]
混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)（簡(jiǎn)稱(chēng)“貨物銷(xiāo)售額”）又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)）?；旌箱N(xiāo)售行為原則上依據(jù)納稅人的“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。
在納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，若年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，則征增值稅；若年非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額超過(guò)50%，征營(yíng)業(yè)稅（根據(jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形除外）。
由于增值稅一般納稅人增值稅稅率一般為17%，而營(yíng)業(yè)稅稅率為5%或3%，所以若能使混合銷(xiāo)售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅便達(dá)到目的了。
若年非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額超過(guò)50%，征營(yíng)業(yè)稅，我們自然能夠降低稅負(fù)；而若年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，則征增值稅，但為了降低稅負(fù)，可以把一項(xiàng)銷(xiāo)售行為涉及的增值稅應(yīng)稅貨物以及涉及的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)分給兩個(gè)核算主體（其中一核算主體是由原核算主體分立出去的），則可使非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅。
六、會(huì)員卡積分返利的納稅籌劃
（一）籌劃的政策法律依據(jù)
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同銷(xiāo)售貨物。”基于此規(guī)定，就意味著企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生有償捐贈(zèng)的商品不視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅，如果發(fā)生無(wú)償贈(zèng)送貨物或商品的行為，則要視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅。
《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）對(duì)無(wú)償贈(zèng)送的定義為，對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）中的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額”。
（二）納稅籌劃技巧
“積分換禮品”贈(zèng)送的禮品不是無(wú)償贈(zèng)送行為沒(méi)有明確的法律條文規(guī)定，為了規(guī)避贈(zèng)送的商品被稅務(wù)局判斷為視同銷(xiāo)售而繳納增值稅，應(yīng)進(jìn)行如下納稅籌劃：
企業(yè)修改營(yíng)銷(xiāo)宣傳內(nèi)容，即把“積分換禮品”的宣傳內(nèi)容修改為“積分換取折扣券”，折扣券上要注明：顧客使用折扣券購(gòu)物后，如需要開(kāi)具發(fā)票，在發(fā)票上分行寫(xiě)明“貨物原價(jià)、折扣金額和實(shí)收銀金額”。當(dāng)消費(fèi)者拿著折扣券來(lái)消費(fèi)時(shí)，商家要銷(xiāo)售的商品和折扣額同時(shí)開(kāi)在一張發(fā)票上，注明折扣額。
根據(jù)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）的規(guī)定可以認(rèn)為稅務(wù)局限定的折扣從稅基中扣減的條件是：銷(xiāo)售額和折扣額在同一且在發(fā)票上分別注明。據(jù)此，建議在折扣券的使用范圍與原有提貨單條件一樣，但會(huì)員積分的回饋返利性質(zhì)上卻明確屬于“折扣銷(xiāo)售”，既符合增值稅和所得稅條例，也符合國(guó)稅總局的內(nèi)部規(guī)范性文件規(guī)定，因此可以扣減應(yīng)稅銷(xiāo)售收入以減少相應(yīng)的增值稅額和所得稅額。
七、代購(gòu)方式的納稅籌劃
（一）政策法律依據(jù)
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（94財(cái)稅字第026號(hào)）規(guī)定，代購(gòu)貨物行為，同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何，均征收增值稅。
1、受托方不墊付資金；
2、銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；
3、受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。
（二）納稅籌劃技巧：必須符合以上三個(gè)條件
如果另開(kāi)一張普通發(fā)票寫(xiě)明是收取手續(xù)費(fèi)款，則形成了銷(xiāo)售貨物的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。所不同的是，如果在專(zhuān)用發(fā)票中加價(jià)，形成的增值稅額，委托方可以依法抵扣，如果手續(xù)費(fèi)另開(kāi)成普通發(fā)票，盡管受托方已將收取的手續(xù)費(fèi)繳納了增值稅款，委托方則無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
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