現(xiàn)金流量表一章也是多數(shù)考友感覺(jué)較難的一章，在學(xué)習(xí)中我轉(zhuǎn)貼了一些問(wèn)題，拿出來(lái)和大家共勉！
【問(wèn)題】資產(chǎn)負(fù)債表的編制中應(yīng)注意哪些問(wèn)題？
【解答】資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)字反映的是項(xiàng)目的余額，而不是發(fā)生額。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來(lái)源，主要通過(guò)以下幾種方式取得：
（1）根據(jù)總賬余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬科目的期末余額直接填列；這類(lèi)項(xiàng)目還有：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、工程物資等。
（2）根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。
又如“存貨”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的核算范圍包括：
產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、受托代銷(xiāo)商品、代銷(xiāo)商品款、在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本等，還有物資采購(gòu)、材料成本差異，采用零售價(jià)核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，也包含在存貨項(xiàng)目中。
所以這些科目的變化都會(huì)影響到存貨的變動(dòng)。
這類(lèi)項(xiàng)目還有未分配利潤(rùn)等。
（3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。這類(lèi)項(xiàng)目還有“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”等。
（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，要根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款科目所屬明細(xì)科目期末借方余額減去壞賬準(zhǔn)備總賬科目余額計(jì)算填列。
這類(lèi)項(xiàng)目還有“長(zhǎng)期借款”“長(zhǎng)期債權(quán)投資”“應(yīng)付債券”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等。
（5）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。比如：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨等。
二、現(xiàn)金流量表
【問(wèn)題】商業(yè)匯票是否可以作為現(xiàn)金等價(jià)物？
【解答】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》指南
現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。
其中，期限短，一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。
現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買(mǎi)短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。
現(xiàn)金等價(jià)物的定義本身，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的四個(gè)條件，即，（1）期限短；（2）流動(dòng)性強(qiáng)；（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（4）價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小。
由上分析，商業(yè)匯票的流通性不強(qiáng)，不能作為現(xiàn)金等價(jià)物處理。
【問(wèn)題】現(xiàn)金流量表是本章的重點(diǎn)、難點(diǎn)也是考點(diǎn)，能否將現(xiàn)金流量表主表中的各個(gè)項(xiàng)目的具體確定和補(bǔ)充資料中各項(xiàng)目的確定詳細(xì)具體的講解一下？
【解答】許多考生對(duì)這部分內(nèi)容感到很頭痛，下邊結(jié)合例題系統(tǒng)的理解如下：
一、現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定
現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定有兩種方法：
1.根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定；
以“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目為例：
按照教材公式：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票面＋當(dāng)期預(yù)收的賬款－當(dāng)期銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失
上述公式的思路是：銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金包括銷(xiāo)售時(shí)收到的現(xiàn)金、收回前期銷(xiāo)售的現(xiàn)金、當(dāng)期預(yù)收的現(xiàn)金和當(dāng)期收回已核銷(xiāo)的壞賬損失收到的現(xiàn)金等等。當(dāng)期由于發(fā)生銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金減少當(dāng)期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。
收到前期核銷(xiāo)的壞賬，其會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
企業(yè)的現(xiàn)金增加。
2.調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。 也以“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例，調(diào)整法思路是：
先把本期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅都視同現(xiàn)銷(xiāo)處理，即認(rèn)為都收到了現(xiàn)金，對(duì)于沒(méi)有收到現(xiàn)金的銷(xiāo)售，例如應(yīng)收賬款的增加，從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅金銷(xiāo)項(xiàng)稅額中減去，而應(yīng)收賬款的減少說(shuō)明收到的現(xiàn)金增加（收回前期銷(xiāo)售的現(xiàn)金），收回前期核銷(xiāo)的壞賬的道理同上。
很多考生在學(xué)習(xí)的時(shí)候，誤認(rèn)為這兩種思路是矛盾的，不能清楚的分辨這兩種方法，其實(shí)這兩種方法道理是一致的。針對(duì)考試，一般只涉及調(diào)整法，題目中給定的資料包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②利潤(rùn)表；③其他有關(guān)資料。一般來(lái)說(shuō)，在調(diào)整法下，比較難理解的項(xiàng)目有兩個(gè)，即“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。下面只說(shuō)明按調(diào)整法如何確定這兩個(gè)項(xiàng)目。
（1）“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目：
“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅額）。主要包括：本期銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷(xiāo)貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除。
與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目、“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”項(xiàng)目、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目等，通過(guò)對(duì)上述等項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。
若上述項(xiàng)目的發(fā)生額均與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)有關(guān)，該項(xiàng)目的確定則比較容易。我們知道，報(bào)表中某項(xiàng)目余額的變動(dòng)即為該項(xiàng)目發(fā)生額的變動(dòng)，因此，我們只需以銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”為計(jì)算的起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等項(xiàng)目進(jìn)行余額變動(dòng)的調(diào)整即可計(jì)算出銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。
但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)無(wú)關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可稱其為特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。
特殊調(diào)整業(yè)務(wù)有兩種情況：一種情況是指，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)” 賬戶以及“現(xiàn)金類(lèi)” 賬戶的業(yè)務(wù)（上述三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)除外）；另一種情況是指，銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)” 賬戶對(duì)應(yīng)的賬戶不是應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶以及銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類(lèi)”賬戶的業(yè)務(wù)。
典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2）收到債務(wù)人以物抵債的貨物；（3）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶的對(duì)沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖；（4）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶中含有的視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如將貨物對(duì)外投資、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，（5）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息等等。
調(diào)整法下“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額” ＋ 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期減少額－ 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期增加額＋應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期減少額－應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期增加額＋預(yù)收賬款項(xiàng)目本期增加額－預(yù)收賬款項(xiàng)目本期減少額 ± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)
上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類(lèi)” 賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)處理，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)（計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)，管理費(fèi)用增加，應(yīng)收賬款減少）等。
例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1037萬(wàn)元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬(wàn)元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬(wàn)元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)元產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，收到客戶用11.7萬(wàn)元商品（貨款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）抵償前欠賬款12萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。
根據(jù)上述資料，銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的收入6000萬(wàn)元和銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1020萬(wàn)元（1037－17）作為計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的起點(diǎn)；應(yīng)收賬款本期增加20萬(wàn)元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；應(yīng)收票據(jù)本期減少20萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；預(yù)收賬款本期增加10萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；
本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息3萬(wàn)元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬(wàn)元，這三項(xiàng)業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備）或應(yīng)收票據(jù)對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應(yīng)作為減項(xiàng)處理（也可以這么理解，這三項(xiàng)都導(dǎo)致應(yīng)收賬款期末數(shù)減少，但借方不是現(xiàn)金類(lèi)科目，沒(méi)有導(dǎo)致現(xiàn)金的增加，但在計(jì)算應(yīng)收賬款本期的增加額時(shí)已經(jīng)認(rèn)為該應(yīng)收賬款的減少導(dǎo)致了現(xiàn)金的增加，所以應(yīng)作為調(diào)減項(xiàng)目處理）；本期發(fā)生壞賬回收業(yè)務(wù)屬于應(yīng)收賬款減少收到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，已在余額變動(dòng)調(diào)整時(shí)處理，因此，不屬于特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”）－應(yīng)收賬款本期增加額＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額＋預(yù)收賬款本期增加額＋特殊調(diào)整業(yè)務(wù)
＝（6000＋1020）－20＋20＋10－5－3－12 ＝7010萬(wàn)元
【問(wèn)題】某企業(yè)2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1000萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，2002年應(yīng)收賬款的年初數(shù)為150萬(wàn)元，期末數(shù)為120萬(wàn)元，2002年發(fā)生壞賬10萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)2002年“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”為（ ）萬(wàn)元。
A．1188 B．1178 C．1212 D．1202
答案：A
考點(diǎn)解析：
（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只是會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，實(shí)際上并不影響當(dāng)期現(xiàn)金流量。
（2）此處需要注意，如果所利用的資料是資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，而不是應(yīng)收賬款賬戶的余額，因?yàn)閼?yīng)收賬款項(xiàng)目包含了壞賬準(zhǔn)備金額，所以應(yīng)當(dāng)從應(yīng)收賬款項(xiàng)目中予以加回，以反映期末應(yīng)收賬款的余額，另一方面期末應(yīng)收賬款表示未收到現(xiàn)金的款項(xiàng)，因此應(yīng)當(dāng)將期末應(yīng)收賬款從當(dāng)期銷(xiāo)售收入中予以扣除。
（3）此題中，所利用的資料是資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目資料，而不是應(yīng)收賬款賬戶余額的資料，所以應(yīng)當(dāng)考慮壞賬準(zhǔn)備沖減的應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額。
銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金=（1000+170）+30-12=1188萬(wàn)元
在計(jì)算中還有一個(gè)問(wèn)題：“2002年發(fā)生壞賬10萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元”為什么只減去“計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元”而不減“2002年發(fā)生壞賬10萬(wàn)元”。
對(duì)于這個(gè)問(wèn)題理解如下：
思路一：發(fā)生壞賬，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款是扣除掉壞賬準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，所以這里壞賬準(zhǔn)備的減少導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值增加，而貸記應(yīng)收賬款，又導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的減少，所以借貸相抵后對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值沒(méi)有影響，從而對(duì)銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金也沒(méi)有影響，所以不調(diào)整。
而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元，借記“管理費(fèi)用”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，壞賬準(zhǔn)備增加，影響到資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款的金額，使應(yīng)收賬款減少，但是應(yīng)收賬款的減少?zèng)]有收到現(xiàn)金，而是計(jì)入了“管理費(fèi)用”，所以應(yīng)調(diào)減。
思路二：發(fā)生壞賬不影響現(xiàn)金流量。這里從資產(chǎn)負(fù)債表中取得的應(yīng)收賬款年初和年末數(shù)都是應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即是扣除提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。應(yīng)收賬款本來(lái)就已經(jīng)將壞賬準(zhǔn)備扣除掉了，所以發(fā)生壞賬損失就不用再調(diào)整了。而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不同，因?yàn)閼?yīng)收賬款是扣除掉壞賬準(zhǔn)備后的凈額，對(duì)于計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該增加應(yīng)收賬款的年末數(shù)，應(yīng)收賬款的年末數(shù)一增加，應(yīng)收賬款年初數(shù)減年末數(shù)的差額就會(huì)減少，相當(dāng)于調(diào)減銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金。
【問(wèn)題】關(guān)于壞賬準(zhǔn)備對(duì)“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的影響：
教材在求“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中有一項(xiàng)為“…＋…－當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”，怎樣理解減壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)呢？
我認(rèn)為計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)是借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備，這與應(yīng)收賬款有什么關(guān)系呢，確切的應(yīng)稱為“－當(dāng)期發(fā)生的壞賬損失”才準(zhǔn)確呀（即借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款）。
【解答】銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含增值稅）＝（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×17－在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）－賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及增值稅（本期增加的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)）
本期增加的應(yīng)收賬款是指應(yīng)收賬款余額，不扣除壞賬準(zhǔn)備，所以如果是按照資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目計(jì)算，則應(yīng)當(dāng)加回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。
【問(wèn)題】壞賬準(zhǔn)備對(duì)“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目計(jì)算的影響。
【解答】在計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金時(shí)，對(duì)于應(yīng)收賬款的減少額是應(yīng)該加上的。而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，影響到壞賬準(zhǔn)備科目，進(jìn)而影響到應(yīng)收賬款科目，壞賬準(zhǔn)備增加，意味著應(yīng)收賬款減少，但是這里壞賬準(zhǔn)備的增加，借方計(jì)入的是管理費(fèi)用，而非現(xiàn)金類(lèi)賬戶，所以沒(méi)有構(gòu)成現(xiàn)金流入，所以要調(diào)減。
在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品，視同銷(xiāo)售，對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金時(shí)，已經(jīng)作為收到的現(xiàn)金計(jì)算在內(nèi)了，但是工程領(lǐng)用產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的是在建工程，不是現(xiàn)金類(lèi)賬戶，實(shí)際上沒(méi)有構(gòu)成現(xiàn)金的流入，所以要調(diào)減。
【問(wèn)題】應(yīng)收賬款是賬面余額或是賬面價(jià)值時(shí)，對(duì)計(jì)算“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目分別有什么影響？
【解答】當(dāng)應(yīng)收賬款代表的是扣除掉計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的凈額時(shí)，當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該從銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金中調(diào)減。因?yàn)橛?jì)提壞賬準(zhǔn)備，影響到壞賬準(zhǔn)備科目，進(jìn)而影響到應(yīng)收賬款科目，壞賬準(zhǔn)備增加，意味著應(yīng)收賬款減少，但是這里壞賬準(zhǔn)備的增加，借方計(jì)入的是管理費(fèi)用，而非現(xiàn)金類(lèi)賬戶，所以沒(méi)有構(gòu)成現(xiàn)金流入，所以要調(diào)減。
當(dāng)應(yīng)收賬款不扣除計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，而代表的是應(yīng)收賬款的賬面余額時(shí)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金無(wú)關(guān).
【問(wèn)題】“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目如何計(jì)算？
【解答】“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。主要包括：本期購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除。
與購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）”項(xiàng)目、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目和“存貨”項(xiàng)目等，通過(guò)對(duì)上述等項(xiàng)目進(jìn)行分析，則能夠計(jì)算確定“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
若上述項(xiàng)目的發(fā)生額均與購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)有關(guān)，該項(xiàng)目的確定則比較容易。我們只需以購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”為計(jì)算的起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和存貨等項(xiàng)目進(jìn)行余額變動(dòng)的調(diào)整即可計(jì)算出“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。
但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)無(wú)關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可其為特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。特殊調(diào)整業(yè)務(wù)是指：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類(lèi)”等賬戶對(duì)應(yīng)的賬戶不是購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi)” 賬戶以及“現(xiàn)金類(lèi)” 賬戶的業(yè)務(wù)（上述四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)除外）。
典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：（1）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料），（2）生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資；（3）當(dāng)期以非現(xiàn)金和非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)；（4）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶的對(duì)沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖；（5）工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等等。
調(diào)整法下購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：
購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額” ＋ 應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期減少額－ 應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期增加額＋應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期減少額－應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期增加額＋預(yù)付賬款項(xiàng)目本期增加額－預(yù)付賬款項(xiàng)目本期減少額＋存貨項(xiàng)目本期增加額－存貨項(xiàng)目本期減少額 ± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)
上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類(lèi)”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類(lèi)” 賬戶，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類(lèi)”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi)” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。
例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；（3）預(yù)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000萬(wàn)元；存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬(wàn)元，年末數(shù)為80萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬(wàn)元；（6）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬(wàn)元（其中消耗的物料為5萬(wàn)元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，計(jì)算購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。
根據(jù)上述資料，購(gòu)買(mǎi)商品產(chǎn)生的銷(xiāo)售成本4000萬(wàn)元和購(gòu)買(mǎi)商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元作為計(jì)算購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點(diǎn)；應(yīng)付賬款本期增加20萬(wàn)元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；應(yīng)付票據(jù)本期減少20萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；預(yù)付賬款本期增加10萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；存貨項(xiàng)目本期減少20萬(wàn)元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為55萬(wàn)元（扣除消耗的物料為5萬(wàn)元），上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)165萬(wàn)元應(yīng)作為減項(xiàng)處理；工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理。
購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”）－應(yīng)付賬款本期增加額＋應(yīng)付票據(jù)本期減少額＋預(yù)付賬款本期增加額－存貨項(xiàng)目本期減少額＋特殊調(diào)整項(xiàng)目＝（4000＋600）－20＋20＋10－20－165＋10＝4435萬(wàn)元
【問(wèn)題】關(guān)于“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的計(jì)算：工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品 10萬(wàn)，為何作為加項(xiàng)處理，事實(shí)該項(xiàng)目并沒(méi)有現(xiàn)金流出。
【解答】工程項(xiàng)目領(lǐng)用的物資作為投資業(yè)務(wù)處理，不作為此項(xiàng)內(nèi)容核算，則計(jì)算該項(xiàng)目的金額時(shí)，由于是按照調(diào)整的方式，即從銷(xiāo)售成本和支付的增值稅稅金調(diào)整得到，其中涉及存貨項(xiàng)目的增加和減少。
在不存在工程項(xiàng)目領(lǐng)用存貨的情況下：
本期購(gòu)入存貨＝本期發(fā)出（銷(xiāo)售成本）+期末存貨－期初存貨
在存在“工程項(xiàng)目領(lǐng)用存貨”的情況下：
本期購(gòu)入存貨＝本期發(fā)出（銷(xiāo)售成本+本期領(lǐng)用工程物資）+期末存貨－期初存貨
如果將本期購(gòu)入視同以現(xiàn)金支付的購(gòu)入，則可以直接利用上述公式計(jì)算，如果本期購(gòu)入存在賒購(gòu)，則還應(yīng)當(dāng)根應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)等科目的余額進(jìn)行調(diào)整。
例題：某企業(yè)2002年有關(guān)資料如下：
（1）2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目如下：
單位：元
項(xiàng)目 年初數(shù) 期末數(shù)
應(yīng)收賬款 30000 20000
應(yīng)收票據(jù) 10500 18000
預(yù)收賬款 15000 8000
應(yīng)付賬款 10000 9500
預(yù)付賬款 9000 8000
存貨 40000 30000
（2）2002年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為500000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為300000元。
（3）其他有關(guān)資料如下：
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為85170元，進(jìn)項(xiàng)稅額為40000元；增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中含有工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅170元（該產(chǎn)品成本為800元，計(jì)稅價(jià)1000元），另外，存貨本期減少額中還有一項(xiàng)存貨盤(pán)虧損失2000元；存貨本年增加額中，與購(gòu)買(mǎi)商品無(wú)關(guān)的項(xiàng)目有：發(fā)生制造費(fèi)用8000元，分配生產(chǎn)工人工資10000元；應(yīng)收票據(jù)減少額中含有一項(xiàng)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，其貼現(xiàn)息為1000元。除上述業(yè)務(wù)外，均為正常購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。
要求計(jì)算：
（1）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）；
（2）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。
答案：
（1）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝[ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000元＋銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額85000元( 85170－170 ) ]（減去的170是工程項(xiàng)目領(lǐng)用產(chǎn)品部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因?yàn)闆](méi)有實(shí)際收到，所以應(yīng)調(diào)減）＋應(yīng)收賬款本期減少額10000元（年初數(shù)30000減去期末數(shù)20000）－應(yīng)收票據(jù)本期增加額7500元（期末數(shù)減去年初數(shù)）－預(yù)收賬款本期減少額7000元（年初數(shù)減去期末數(shù)）－應(yīng)收票據(jù)本期減少額中含有的票據(jù)貼現(xiàn)息1000元（票據(jù)貼現(xiàn)息導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)減少，但并沒(méi)有實(shí)際收到現(xiàn)金，所以應(yīng)調(diào)減）＝579500元。
（2）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000元＋購(gòu)買(mǎi)商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額40000元）＋應(yīng)付賬款本期減少額500元－預(yù)付賬款本期減少額1000元－存貨本期減少額10000元＋工程項(xiàng)目領(lǐng)用產(chǎn)品800元（工程項(xiàng)目領(lǐng)用產(chǎn)品導(dǎo)致期末存貨減少，在計(jì)算本期存貨的增加額沒(méi)有包括進(jìn)去，但該存貨也是花費(fèi)了現(xiàn)金的，所以應(yīng)調(diào)增）＋存貨盤(pán)虧損失2000元（存貨盤(pán)虧導(dǎo)致期末存貨減少，但該部分存貨購(gòu)入時(shí)支付了現(xiàn)金，所以應(yīng)調(diào)增）－存貨本期增加額中的制造費(fèi)用8000元（制造費(fèi)用增加了期末存貨，但屬于非付現(xiàn)成本，沒(méi)有造成現(xiàn)金的流出，應(yīng)調(diào)減）－存貨本期增加額中的工資費(fèi)用10000元（題目告知只是分配生產(chǎn)工人工資，沒(méi)有實(shí)際支付，雖然導(dǎo)致存貨的期末數(shù)增加，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)調(diào)減）＝314300元。
二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量－間接法各項(xiàng)目的確定
補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用間接列報(bào)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)，主要需要調(diào)整四大類(lèi)項(xiàng)目：（1）實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。其基本原理是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)＋不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目－不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目＋與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目－與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。對(duì)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過(guò)調(diào)整“損益類(lèi)”賬戶的發(fā)生額確定，此類(lèi)業(yè)務(wù)涉及的是“投資活動(dòng)”和“籌資活動(dòng)”兩類(lèi)業(yè)務(wù)。如無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整“管理費(fèi)用－－無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”賬戶；對(duì)與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)性類(lèi)”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。
具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容說(shuō)明如下：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目（屬于不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期的利潤(rùn)表中的“損益類(lèi)”項(xiàng)目。但實(shí)際上并未影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤(rùn)中，若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤(rùn)中將其扣除。（2）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用的已列入了利潤(rùn)表，計(jì)入制造費(fèi)用的則可能通過(guò)銷(xiāo)售成本列入利潤(rùn)表，也可能形成企業(yè)的期末存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤(rùn)，但是增加了存貨，這里也將其加回（計(jì)入存貨的部分屬于與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，所以應(yīng)加上），然后在“存貨的減少（減：增加）項(xiàng)目中在將其相同凈額扣除，形成自動(dòng)平衡。（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（屬于不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，使本期凈利潤(rùn)減少，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)（屬于不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。（5）待攤費(fèi)用的減少（減：增加）本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的待攤費(fèi)用的增減變化，待攤費(fèi)用減少一般會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回；待攤費(fèi)用增加一般會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但會(huì)減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除。但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的待攤費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如由在建工程轉(zhuǎn)入的待攤費(fèi)用等。因?yàn)檫@類(lèi)業(yè)務(wù)既不影響凈利潤(rùn)也不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（6）預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的預(yù)提費(fèi)用的增減變化，預(yù)提費(fèi)用增加一般會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費(fèi)用減少一般會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但會(huì)減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除。但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如預(yù)提短期借款利息等。（7）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤(rùn)。因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回或扣除。（8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出，使凈利潤(rùn)減少，但這部分損失并沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)加回。固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧的處置，也會(huì)影響凈利潤(rùn)，也應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回。（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對(duì)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，若既影響凈利潤(rùn)又影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進(jìn)行調(diào)整；若影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額應(yīng)通過(guò)調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目完成。對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤(rùn)，但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)，與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。（10）投資損失（減：收益）投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。也就是說(shuō)，該項(xiàng)目影響凈利潤(rùn)的變化但不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)加回。本項(xiàng)目不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤(rùn)。（11）遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）遞延稅款科目主要是核算由于時(shí)間性差異所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。由于實(shí)際交納所得稅是按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，遞延稅款只是對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出，但在利潤(rùn)表上已列入了所得稅費(fèi)用，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)。在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為借方增加或貸方減少，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用減少，進(jìn)而影響凈利潤(rùn)增加，所以應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)；若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為貸方增加或借方減少，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用增加，進(jìn)而影響凈利潤(rùn)減少，所以應(yīng)調(diào)增凈利潤(rùn)。但遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”科目無(wú)關(guān)的，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，接受實(shí)物捐贈(zèng)反映的遞延稅款。（12）存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。存貨增加，說(shuō)明現(xiàn)金減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，說(shuō)明銷(xiāo)售成本增加，凈利潤(rùn)減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購(gòu)的情況下，還應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)來(lái)反映賒購(gòu)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如對(duì)外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加，說(shuō)明收入增加，凈利潤(rùn)增加；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少，說(shuō)明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。（14）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，說(shuō)明存貨增加，最終導(dǎo)致銷(xiāo)售成本增加，凈利潤(rùn)減少。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說(shuō)明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。
例題講解：
T公司2002年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如下：資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位：T公司 2002年12月31日 單位：元
資產(chǎn) 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債和股東權(quán)益 年初數(shù) 期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債：
貨幣資金 73500 55500 應(yīng)付票據(jù) 120000 0
短期投資 20000 18000 應(yīng)付賬款 49500 93000
應(yīng)收賬款 54000 39000 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 169500 93000
存貨 80000 165000 長(zhǎng)期負(fù)債：
待攤費(fèi)用 7000 9000 應(yīng)付債券 80000 225000
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 234500 286500 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 80000 225000
固定資產(chǎn)： 負(fù)債合計(jì) 249500 318000
固定資產(chǎn)原價(jià) 250000 507000 股東權(quán)益：
減：累計(jì)折舊 15000 31500 股本 190000 240000
固定資產(chǎn)凈值 235000 475500 未分配利潤(rùn) 30000 204000
固定資產(chǎn)合計(jì) 235000 475500 股東權(quán)益合計(jì) 220000 444000
資產(chǎn)總計(jì) 469500 762000 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 469500 762000
利潤(rùn)表
編制單位：T公司 2002年 單位：元
項(xiàng)目 本年累計(jì)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 738000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360000
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列） 378000
減：管理費(fèi)用 61000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列） 307000
加：投資收益（虧損以“－”號(hào)填列） 3000
營(yíng)業(yè)外收入 3000
減：營(yíng)業(yè)外支出 10000
四、利潤(rùn)總額（虧損以“－”號(hào)填列） 303000
減：所得稅 102000
五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列） 201000
其他有關(guān)資料：（1）本年度支付了27000元現(xiàn)金股利。（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360000元中，包括工資費(fèi)用165000元。管理費(fèi)用61000元中，包括折舊費(fèi)用21500，待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)3000元，支付其他費(fèi)用36500元。（3）本年度出售固定資產(chǎn)一臺(tái)，原價(jià)60000元，已提折舊5000元，處置價(jià)格為58000元，已收到現(xiàn)金。（4）本年度購(gòu)入固定資產(chǎn)，價(jià)款317000元，以銀行存款支付。（5）本年度購(gòu)入短期股票投資，支付價(jià)款13000元。（6）本年度出售短期投資收到現(xiàn)金18000元，成本15000元。（7）本年度償付應(yīng)付公司債券70000元；新發(fā)行債券215000元，已收到現(xiàn)金。（8）本年度發(fā)生火災(zāi)造成存貨損失10000元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（9）本年度預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)5000元。（10）本年度發(fā)行新股50000元，已收到現(xiàn)金。（11）財(cái)務(wù)費(fèi)用10000元系支付的債券利息。（12）期末存貨均為外購(gòu)原材料。
為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，不考慮流轉(zhuǎn)稅，假定T公司沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物，應(yīng)收賬款全部為應(yīng)收銷(xiāo)貨款，應(yīng)付賬款全部為應(yīng)付購(gòu)貨款。要求：根據(jù)上述資料編制T公司的現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表編制單位:T公司 2002年度 單位:元項(xiàng) 目 金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
收到的稅費(fèi)返還
收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì)
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
收回投資所收到的現(xiàn)金
取得投資收益所收到的現(xiàn)金
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額
收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
投資所支付的現(xiàn)金
支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì)
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~
三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
吸收投資所收到的現(xiàn)金
取得借款所收到的現(xiàn)金
收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金
支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì)
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~
四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物交增加額
將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：
凈利潤(rùn)
加：計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)折舊
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)
待攤費(fèi)用減少（減：增加）
預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）
固定資產(chǎn)報(bào)廢損失
財(cái)務(wù)費(fèi)用
投資損失（減：收益）
遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）
存貨的減少（減：增加）
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~
答案：現(xiàn)金流量表編制單位:T公司 2002年度 單位:元項(xiàng) 目 金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 753000
收到的稅費(fèi)返還
收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì) 753000
購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 366500
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 165000
支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 102000
支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 41500
現(xiàn)金流出小計(jì) 675000
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 78000
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
收回投資所收到的現(xiàn)金 18000
取得投資收益所收到的現(xiàn)金
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額 58000
收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì) 76000
購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 317000
投資所支付的現(xiàn)金 13000
支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì) 330000
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ -254000
三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
吸收投資所收到的現(xiàn)金 265000
取得借款所收到的現(xiàn)金
收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì) 265000
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 70000
分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金 37000
支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì) 107000
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 158000
四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物交增加額 -18000
將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：
凈利潤(rùn) 201000
加：計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)折舊 21500
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)
待攤費(fèi)用減少（減：增加） -2000
預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） -3000
固定資產(chǎn)報(bào)廢損失
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000
投資損失（減：收益） -3000
遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）
存貨的減少（減：增加） -85000
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 15000
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） -76500
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 78000
【解析】考試一般不會(huì)讓考生編現(xiàn)金流量表，但是可能會(huì)要求對(duì)一些數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，填列表中的某些數(shù)據(jù)。掌握編制原理即可。
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入738000＋增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額0（題目已經(jīng)說(shuō)明不考慮流轉(zhuǎn)稅）＋應(yīng)收賬款的減少額（54000－39000）＝753000
收到的稅費(fèi)返還反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。本題中沒(méi)有收到返還的各種稅費(fèi)，應(yīng)為0；收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目也是0；購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360000-其中包含的工資費(fèi)用165000（工資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是計(jì)入到“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中）+本期存貨的增加額(165000-80000)+應(yīng)付賬款的減少額（年初數(shù)－期末數(shù)）(49500-93000)+應(yīng)付票據(jù)的減少額(120000-0)+火災(zāi)造成的存貨損失額10000（火災(zāi)造成的存貨損失，導(dǎo)致期末存貨減少，在計(jì)算本期存貨的增加數(shù)時(shí)導(dǎo)致少計(jì)了，但該部分存貨購(gòu)入時(shí)確實(shí)是支付了現(xiàn)金的，所以在計(jì)算購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金時(shí)，要調(diào)增）＝366500
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝支付給職工的工資費(fèi)用165000（因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有應(yīng)付工資項(xiàng)目，說(shuō)明沒(méi)有尚未支付的工資，所以題目中的工資費(fèi)用是已經(jīng)支付了的）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：本題不考慮各種流轉(zhuǎn)稅，因此支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目中只有所得稅，利潤(rùn)表中給出了所得稅的金額為102000，因此支付各項(xiàng)稅費(fèi)的項(xiàng)目金額為102000。支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝支付的其他費(fèi)用36500+預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)5000=41500
預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款管理費(fèi)用中的保險(xiǎn)費(fèi)是本期攤銷(xiāo)的借：管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用這兩者不同，不能弄混。如果沒(méi)有第9條的說(shuō)明計(jì)入支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金計(jì)入金額為36500。收回投資所收到的現(xiàn)金＝出售短期投資所收到的現(xiàn)金18000（包括成本15000元和出售所產(chǎn)生的投資收益3000元）取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝本題中為0；處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額和補(bǔ)充資料中的“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）”：見(jiàn)資料（3）中的說(shuō)明，固定資產(chǎn)處置價(jià)格為58000，已收到現(xiàn)金，這是處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額。而該固定資產(chǎn)原價(jià)60000，已計(jì)提折舊5000，賬面凈值為：60000-5000＝55000，收到了58000，獲得收益是58000-55000＝3000，因此處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失為-3000。購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：見(jiàn)資料（4）中的本年度購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款317000元，以銀行存款支付。投資所支付的現(xiàn)金：見(jiàn)資料（5）本年度購(gòu)入短期股票投資，支付價(jià)款13000元。吸收投資所收到的現(xiàn)金：見(jiàn)資料（7）本年度新發(fā)行債券215000元，已收到現(xiàn)金和資料（10）本年度發(fā)行新股50000元，已收到現(xiàn)金。這兩項(xiàng)都屬于吸收投資所收到的現(xiàn)金，共計(jì)265000元。償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金：見(jiàn)資料（7）本年度償還應(yīng)付公司債券70000元。分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金：見(jiàn)資料（1）本年度支付了27000元的現(xiàn)金股利和資料（11）財(cái)務(wù)費(fèi)用10000元系支付的債券利息。共計(jì)是37000元。補(bǔ)充資料中：固定資產(chǎn)折舊：見(jiàn)資料（2）中本年度折舊費(fèi)用21500元。待攤費(fèi)用減少（減：增加）：根據(jù)已知條件中的資產(chǎn)負(fù)債表待攤費(fèi)用本年度增加9000－7000＝2000，所以補(bǔ)充資料中應(yīng)填－2000；財(cái)務(wù)費(fèi)用：根據(jù)已知條件中利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用得出應(yīng)填10000。投資損失（減：收益）：根據(jù)已知的利潤(rùn)表得出應(yīng)是－3000；存貨的減少（減：增加）：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的年初和期末數(shù)得出本年度存貨增加額為：165000－80000＝85000元。所以應(yīng)填列－85000；這里的-85000中已經(jīng)包含了火災(zāi)毀損的部分，在購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金中加上了火災(zāi)損毀的存貨。
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）：根據(jù)本題中根據(jù)已知條件，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目只有應(yīng)收賬款，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的減少得出應(yīng)填列：54000－39000＝15000。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）：根據(jù)本題的已知條件，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款。應(yīng)付票據(jù)本期的減少額是120000元，應(yīng)付賬款本期的減少額是（49500－93000）＝－43500元，所以應(yīng)填列的金額應(yīng)是120000－43500＝－76500元
【問(wèn)題】在算現(xiàn)金流量表的時(shí)候，銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金一般是包括增值稅金的，但這道題卻沒(méi)有，假設(shè)此單位是小規(guī)模納稅人是不是就不能包括稅金呢，一般題目中沒(méi)有提到稅金的應(yīng)該怎么處理呢？【解答】注意：由于除增值稅以外的其他的流轉(zhuǎn)稅都已經(jīng)包括在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”之中，所以，在計(jì)算“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”時(shí)，只需要根據(jù)題中的要求判斷是否應(yīng)該加上“增值稅”，而不用考慮其他的稅金；因此在教材的計(jì)算公式中，只提到了增值稅；具體情況如下：（1）如果題中已經(jīng)明確告訴不考慮流轉(zhuǎn)稅（例如本題），則不必考慮；（2）假如題中沒(méi)有“不考慮流轉(zhuǎn)稅”這樣的要求，則即使是小規(guī)模納稅人，也應(yīng)該加上應(yīng)該交納的增值稅。
【問(wèn)題】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，為什么有很多習(xí)題投資收益都不加上？【解答】當(dāng)投資企業(yè)的所得稅率與被投資企業(yè)的所得稅率相同時(shí)，其投資收益為永久性差異；當(dāng)雙方所得稅率不同時(shí)(注意是投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率)，其投資收益為時(shí)間性差異。 但要注意，這里的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響不是差異的金額與投資企業(yè)所得稅率的乘積，而是先將差異還原被投資企業(yè)的稅前利潤(rùn)，然后乘以雙方所得稅率的差額。簡(jiǎn)單理解為：按照稅法規(guī)定，投資收益不確認(rèn)為應(yīng)納稅所得，不計(jì)交所得稅，但在投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資單位所得稅稅率時(shí)，并且投資單位收到被投資單位分回稅后利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)就稅率差異補(bǔ)交所得稅。
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