| 納稅人銷售已使用過固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定 |
| 來源： 作者： 時(shí)間：2010/11/09 |
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| 主持人：各位網(wǎng)友，上午好！歡迎登錄“中國大連”政府門戶網(wǎng)站“在線訪談”！ 主持人：大連市國家稅務(wù)局自2009年11月1日起，在大連后鹽汽車交易市場進(jìn)行二手車交易代征增值稅試點(diǎn)，委托市場代征二手車交易增值稅，對二手車交易實(shí)行一車一證一票管理。 主持人：今天我們邀請了大連市國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處專家李赫明，普蘭店市國家稅務(wù)局段世剛副局長和稅政科科長陳業(yè)明等相關(guān)業(yè)務(wù)權(quán)威人士做客本期訪談，為您現(xiàn)場解答關(guān)于二手車交易及銷售已使用過的固定資產(chǎn)相關(guān)稅收政策和稅收征收管理規(guī)定，歡迎積極參與。 主持人：各位專家、段局長！歡迎您們在百忙之中做客本期節(jié)目。 段世剛副局長：主持人好，各位網(wǎng)友好。很高興有機(jī)會通過這個平臺與廣大網(wǎng)友進(jìn)行網(wǎng)上交流。 主持人：前面提到，大連市國家稅務(wù)局自2009年11月1日起，在大連后鹽汽車交易市場進(jìn)行二手車交易代征增值稅試點(diǎn)，請您介紹一下這項(xiàng)稅收管理的具體內(nèi)容，好嗎？ 段世剛副局長：好的。大連市國家稅務(wù)局自2009年11月1日起，在大連后鹽汽車交易市場進(jìn)行二手車交易代征增值稅試點(diǎn)，委托市場代征二手車交易增值稅，對二手車交易實(shí)行一車一證一票管理。近期，大連市國稅局正在采集代征試點(diǎn)之前各交易市場二手車交易記錄，屆時(shí)將組織全市開展二手車交易增值稅申報(bào)納稅情況核查。 段世剛副局長：在核查之前，大連市國家稅務(wù)局為了更好的服務(wù)于納稅人，避免納稅人承擔(dān)不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)一在國稅網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳申報(bào)窗口以公告形式通知廣大納稅人對2009年1月1日以后發(fā)生的二手車交易情況開展自查，對存在的未按規(guī)定申報(bào)的行為，自行在9月末前進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)并補(bǔ)繳稅款。 主持人：在了解了二手車代征增值稅的相關(guān)稅收管理規(guī)定后，請貨物和勞務(wù)稅處李赫明專家再給我們介紹一下二手車交易繳納增值稅的相關(guān)政策依據(jù)，好嗎？ 李赫明：好的。二手車交易繳納增值稅的具體依據(jù)是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號文件）規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅； 李赫明：一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。按照上述規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的機(jī)動車應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納增值稅。 李赫明：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）第四條是這樣規(guī)定的：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； 李赫明：（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 李赫明：也就是說納稅人在銷售已使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情況處理：1、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅； 李赫明：2、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按以下原則處理：固定資產(chǎn)屬于納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)時(shí)間（2004年7月1日或2009年1月1日）以前購進(jìn)或者自制的，應(yīng)按照4%征收率減半征收增值稅；固定資產(chǎn)屬于納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)時(shí)間（2004年7月1日或2009年1月1日）以后購進(jìn)或者自制的，應(yīng)按照適用稅率征收增值稅。3、小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 主持人：好，在了解了相關(guān)管理和政策依據(jù)后，下面讓我們關(guān)注一下網(wǎng)友的提問。 網(wǎng)友：你好，請問用舊車抵貨款屬于二手車交易嗎？ 嘉賓：是。 網(wǎng)友：工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人，銷售2009年1月1日以后購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小轎車并作為企業(yè)固定資產(chǎn)使用，現(xiàn)在本年銷售，是否實(shí)行按4%征收率減半征收；若是公司收到債務(wù)人抵債的二手小轎車，并在收到當(dāng)月出售，應(yīng)如何納稅，開具什么樣的發(fā)票？ 嘉賓：銷售2009年1月1日以后購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小轎車按4%征收率減半征收增值稅。銷售抵債的二手小轎車按4%征收率減半征收增值稅，開具增值稅普通發(fā)票。 網(wǎng)友：請問銷售免稅進(jìn)口來的，已報(bào)廢的設(shè)備，作為廢品銷售，開具增值稅發(fā)票。開發(fā)票稅率是多少，怎么交稅？謝謝！ 嘉賓：開具發(fā)票的稅率是17%，按照銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)計(jì)算繳納增值稅。 網(wǎng)友：請問，納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)時(shí)間為什么分為2004年7月1日和2009年1月1日呢？ 段世剛副局長：因?yàn)樨?cái)政部國家稅務(wù)總局于2004年7月1日在我們東北三省的八個行業(yè)，像裝備制造、石油石化等八大行業(yè)進(jìn)行了購進(jìn)或自制機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣這項(xiàng)改革試點(diǎn)，試點(diǎn)內(nèi)容就是對企業(yè)新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年度新增的增值稅稅額之內(nèi)進(jìn)行退稅，沒有抵扣完的余額可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)進(jìn)行抵扣。 段世剛副局長：而自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的可以轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。這樣就將納稅人實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型分成了兩種情況：一種是八大行業(yè)內(nèi)企業(yè)自2004年7月1日以起就進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型；而另一種就是自2009年1月1日起才實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型。所以才出現(xiàn)了以上兩個時(shí)點(diǎn)。 網(wǎng)友：主持人好，各位稅官好，請問銷售已使用過的固定資產(chǎn)新政策與舊政策有什么區(qū)別和不同呢？ 李赫明：按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》財(cái)稅[2002]29號文件規(guī)定：一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若低于原值銷售則免增增值稅。 李赫明：二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，無論售價(jià)有無超過原值，均按照4%的征收率減半征收增值稅。 李赫明：通過以上規(guī)定可以看出，在原規(guī)定中納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)售價(jià)未超過原值的，免征增值稅，而新政策中沒有關(guān)于未超過原值，免征增值稅的規(guī)定，也就是說自2009年1月1日起納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)，無論售價(jià)是否超過原值，均應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。只是要區(qū)分按適用稅率征稅還是按簡易辦法征收的問題了。 網(wǎng)友：能否請段局長給我們介紹一下銷售已使用過固定資產(chǎn)的發(fā)票開具、稅款計(jì)算以及申報(bào)征收的有關(guān)規(guī)定？ 段世剛副局長：可以，在財(cái)稅[2008]170號文《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》和財(cái)稅[2009]9號文《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》，明確了增值稅轉(zhuǎn)型后納稅人銷售已使用過固定資產(chǎn)相關(guān)政策后，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了國稅函[2009]90號文《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》，對納稅人銷售已使用過固定資產(chǎn)政策項(xiàng)目的管理問題作了進(jìn)一步明確。 主持人：那么，請您給大家再詳細(xì)介紹一下國稅函[2009]90號文《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》的具體規(guī)定吧。 段世剛副局長：好。下面我就對國稅函[2009]90號文《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》的具體規(guī)定做進(jìn)一步解釋。 段世剛副局長：一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)政策項(xiàng)目的票據(jù)開具問題。文件分別不同情況作了不同的規(guī)定：財(cái)稅[2008]170號文和財(cái)稅[2009]9號文下發(fā)后，對于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)適用按簡易辦法征收增值稅時(shí)能否開具增值稅專用發(fā)票，納稅人一直有疑問。國稅函[2009]90號文第一條對此作了明確：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅[2008]170號文和財(cái)稅[2009]9號文適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，也應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 段世剛副局長：實(shí)際上，在此文下發(fā)之前，納稅人根據(jù)財(cái)稅[2002]29號文《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》銷售舊貨按4%征收率減半征收增值稅時(shí)，也是不能開具增值稅專用發(fā)票的。在目前的開票系統(tǒng)中，對于按簡易辦法征收增值稅的固定資產(chǎn)，也是無法開具增值稅專用發(fā)票的。國稅函[2009]90號文只是對此問題作了進(jìn)一步明確。 段世剛副局長：二、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額的確定。文件根據(jù)納稅人的不同身份，分別明確其適用增值稅簡易征收政策時(shí)銷售額和應(yīng)納稅額的確定：1、一般納稅人銷售自己使用過的物品適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策時(shí)，銷售額＝含稅銷售額/（1+4%），應(yīng)納稅額＝銷售額×4%/2 段世剛副局長：在此文之前，對這個問題一直有爭議。有的認(rèn)為一般納稅人銷售自己使用過的物品適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策時(shí)，銷售額＝含稅銷售額/（1+2%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2/%，有的認(rèn)為銷售額還是含稅銷售額/（1+4%），但認(rèn)為應(yīng)納稅額＝銷售額×4%，同時(shí)再確定減免稅額為銷售額×4%/2，并將其計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。 段世剛副局長：實(shí)際上，無論按照以前的財(cái)稅[2002]29號文，還是按照財(cái)稅[2008]170號文和財(cái)稅[2009]9號文，一般納稅人銷售自己使用過的物品適用按簡易辦法征收增值稅政策時(shí)，銷售額和應(yīng)納稅額的確定都應(yīng)該與國稅函[2009]90號文的這一規(guī)定相同。一方面，按4%征收率減半征收增值稅和直接按2%的征收率征收增值稅的結(jié)果顯然是不同的，另一方面，無論《企業(yè)會計(jì)制度》還是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號--政府補(bǔ)助》，對直接減征、免征稅款都不能作為政府補(bǔ)助。文件的這一規(guī)定，進(jìn)一步明確了對這一問題的處理。 段世剛副局長：2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)時(shí)，銷售額＝含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。 段世剛副局長：在2009年之前，根據(jù)財(cái)稅[2002]29號文，小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)與一般納稅人的處理原則是一樣的，其銷售額和應(yīng)納稅額的確定也與一般納稅人相同。財(cái)稅[2009]9號文規(guī)定，除其他個人外的小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，一律減按2%征收率征收增值稅。2%的征收率是增值稅轉(zhuǎn)型后才出現(xiàn)的一個新的征收率，且目前也僅適用于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨。在此文之前，對于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何確定銷售額和應(yīng)納稅額也是有爭議的。有的認(rèn)為不含稅銷售額應(yīng)等于含稅銷售額/（1+2%）。由于增值稅轉(zhuǎn)型后，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，因此，以小規(guī)模納稅人適用的征收率將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額應(yīng)該是更合適的。 段世剛副局長：需要注意的是，對于小規(guī)模納稅人銷售舊貨按照上述公式，與財(cái)稅[2009]號文的規(guī)定是不一致的。根據(jù)財(cái)稅[2009]9號文，“納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。”財(cái)稅[2009]9號文同時(shí)適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此其關(guān)于銷售舊貨的規(guī)定也適用于小規(guī)模納稅人。兩個文件關(guān)于小規(guī)模納稅人銷售舊貨的政策顯然不同，這一問題也是有待于進(jìn)一步明確的。 段世剛副局長：三、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的納稅申報(bào)表填寫問題。 段世剛副局長：1、關(guān)于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的納稅申報(bào)。國稅函[2008]1075號文《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》第二條第（二）項(xiàng)曾規(guī)定，《小規(guī)模納稅人申報(bào)表》第4、5欄不再填寫，其對應(yīng)的填表說明一并取消?！缎∫?guī)模納稅人申報(bào)表》第4欄是“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”，第5欄則是“其中稅控器開具的普通發(fā)票不含銷售額”。國稅函[2008]1075號出臺之前，對于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何征收增值稅一直有爭議，多數(shù)意見認(rèn)為應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行財(cái)稅[2002]29號文按4%征收率減半征收增值稅，但是國稅函[2008]1075號又取消了《小規(guī)模納稅人申報(bào)表》第4、5欄，于是又有意見認(rèn)為小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)該是免稅的。 段世剛副局長：此后，財(cái)稅[2009]9號文對此問題才有明確規(guī)定，即除其他個人外，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)一律減按2%征收率征收增值稅。這樣，國稅函[2008]1075號取消《小規(guī)模納稅人申報(bào)表》第4、5欄的填寫就顯然不合適了。因此，國稅函[2009]90號文第六條規(guī)定，國稅函[2008]1075號文第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定同時(shí)廢止。并在第五條明確，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。 段世剛副局長：2、關(guān)于增值稅一般納稅人銷售已使用過固定資產(chǎn)按簡易辦法征收增值稅的納稅申報(bào)。在主表第5欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”填寫不含稅銷售額，第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填寫按4%征收率計(jì)算的稅額，第23欄“應(yīng)納稅額減征額”中填寫按4%減半計(jì)算的稅額；在附表一第10欄“開具普通發(fā)票”或第11欄“未開具發(fā)票”的“4%征收率”項(xiàng)下填寫不含稅銷售額和按4%征收率計(jì)算的稅額。 網(wǎng)友：納稅人銷售舊貨怎樣納稅？ 陳業(yè)明科長：根據(jù)財(cái)稅[2009]9號文件，納稅人銷售舊貨按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。 網(wǎng)友：我公司用使用過的轎車還了欠款，對方?jīng)]有要發(fā)票，公司按銷售價(jià)*4%/2的方法計(jì)算并申報(bào)繳納了增值稅，請問還要去后鹽補(bǔ)開發(fā)票嗎？ 嘉賓：需要補(bǔ)開發(fā)票，否則無法過戶。 網(wǎng)友：稅收概念上什么是舊貨？ 陳業(yè)明科長：財(cái)稅[2009]9號文件所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇，但不包括自己使用過的物品。 網(wǎng)友：銷售舊貨可以開具增值稅專用發(fā)票嗎？ 陳業(yè)明科長：國稅函[2009]90號規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 網(wǎng)友：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，怎樣納稅？ 陳業(yè)明科長：財(cái)稅[2009]9號規(guī)定，減按2%的征收率征收增值稅。 網(wǎng)友：自然人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，需要繳稅嗎？ 陳業(yè)明科長：《增值稅暫行條例》第十四條、《實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，其他個人銷售自己使用過的物品免征增值稅。 崔先生：關(guān)于處置車輛（包括固定資產(chǎn)），按會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度上規(guī)定，最終損益計(jì)入營業(yè)外收入（支出）。問，在上報(bào)年度各項(xiàng)稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表中的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)該是與會計(jì)上財(cái)務(wù)報(bào)表一致，而不是將處置最終損益列報(bào)在其他業(yè)務(wù)收入項(xiàng)中，對嗎？ 嘉賓：在上報(bào)年度各項(xiàng)稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)該與財(cái)務(wù)報(bào)表一致。 網(wǎng)友：我是小規(guī)模納稅人，銷售了一批本單位使用過的包裝箱，怎樣納稅？ 陳業(yè)明科長：財(cái)稅[2009]9號規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 網(wǎng)友：我公司是一般納稅人，銷售2004年3月購的貨車，請問應(yīng)按多少的稅率繳納增值稅？ 嘉賓：按照4%減半征收增值稅。 網(wǎng)友：我公司是一般納稅人，銷售一臺設(shè)備，此設(shè)備當(dāng)初專用于生產(chǎn)飼料產(chǎn)品，購入時(shí)未計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，怎樣納稅？ 陳業(yè)明科長：財(cái)稅[2009]9號規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。 網(wǎng)友：公司為一般納稅人，現(xiàn)銷售一臺設(shè)備，該設(shè)備是2009年3月份購進(jìn)的，怎樣納稅？ 陳業(yè)明科長：財(cái)稅[2008]170號規(guī)定，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 網(wǎng)友：已使用過的固定資產(chǎn)是什么概念？ 陳業(yè)明科長：財(cái)稅[2008]170號明確，已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 網(wǎng)友：我公司是一般納稅人，2004年7月納入東北擴(kuò)抵試點(diǎn)范圍，現(xiàn)銷售一臺2002年購入的設(shè)備，如何納稅？ 陳業(yè)明科長：財(cái)稅[2008]170號規(guī)定，2008年12月31日前已納入擴(kuò)抵試點(diǎn)范圍的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)抵試點(diǎn)前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅。 網(wǎng)友：我公司為一般納稅人，未參與八大行業(yè)擴(kuò)抵試點(diǎn)，現(xiàn)銷售2007年6月購入的一臺機(jī)床，如何納稅？ 陳業(yè)明科長：財(cái)稅[2008]170號規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)抵試點(diǎn)范圍的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅。 網(wǎng)友：我公司是一般納稅人，銷售2002年12月購的貨車，請問應(yīng)按多少的稅率繳納增值稅？發(fā)票到哪里開？需要帶什么手續(xù)？ 嘉賓：按照4%減半繳納增值稅，發(fā)票到二手車交易市場代開二手機(jī)動車交易發(fā)票，具體手續(xù)請咨詢二手車交易市場。 網(wǎng)友：我公司是一般納稅人，2004年7月納入擴(kuò)抵試點(diǎn)范圍，現(xiàn)銷售2006年8月自制的一臺設(shè)備，如何納稅？ 陳業(yè)明科長：財(cái)稅[2008]170號規(guī)定，2008年12月31日以前納入擴(kuò)抵試點(diǎn)范圍的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)抵試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 網(wǎng)友：我是小規(guī)模納稅人，銷售自己使用過的一臺設(shè)備，可否到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票？ 陳業(yè)明科長：國稅函[2009]90號規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 網(wǎng)友：我公司是一般納稅人，現(xiàn)有一筆固定資產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，按規(guī)定應(yīng)按簡易辦法計(jì)稅，可以開具增值稅專用發(fā)票嗎？ 陳業(yè)明科長：國稅函[2009]90號規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)說[2008]170和財(cái)稅[2009]9號等文件規(guī)定，適用簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 網(wǎng)友：我是小規(guī)模納稅人，現(xiàn)有一筆固定資產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，銷售額和應(yīng)納稅額如何計(jì)算？ 陳業(yè)明科長：國稅函[2009]90號規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額＝銷售額×2% 網(wǎng)友：根據(jù)財(cái)稅[2008]170號文，2008年以前已經(jīng)納入擴(kuò)抵范圍的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)抵以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。我單位是2004年7月份納入擴(kuò)抵的企業(yè)，但是當(dāng)時(shí)購入的固定資產(chǎn)由于種種原因沒有在擴(kuò)抵期間退稅，請問，現(xiàn)在我單位賣這部分固定資產(chǎn)時(shí)，是按4%減半征收，還是按適用稅率17%征收？ 陳業(yè)明科長：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）規(guī)定： “三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。 陳業(yè)明科長：四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，……；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 陳業(yè)明科長：本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。”而《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號）規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅； 陳業(yè)明科長：根據(jù)上述規(guī)定，2008年以前已經(jīng)納入擴(kuò)抵范圍的貴公司，其發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)的屬于應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照適用稅率征收增值稅，即適用17%的稅率。 網(wǎng)友：我們是一家生產(chǎn)性企業(yè)，打算將自己使用過的一項(xiàng)固定資產(chǎn)出售。請問增值稅轉(zhuǎn)型之后，我們銷售自己使用過的固定資產(chǎn)怎樣計(jì)算繳納增值稅？ 陳業(yè)明科長：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。 陳業(yè)明科長：對于銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；對于2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；對于2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；對于銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 陳業(yè)明科長：此外，納稅人發(fā)生實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額，確定征收增值稅。 網(wǎng)友：新的政策規(guī)定銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；那這樣的話我開具普通發(fā)票該怎么開具呢？原來不用交稅的時(shí)候是直接把稅率改成0就可以了，那現(xiàn)在呢？是按4%開具還是按2%，不過開票系統(tǒng)中好像稅率沒法改成2%的，按4%開的話，稅該怎么交呢？納稅申報(bào)的時(shí)候該如何申報(bào)？謝謝！ 陳業(yè)明科長：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）規(guī)定，“對于2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；對于2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；” 陳業(yè)明科長：您單位銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照4%征收率減半征收增值稅，按4%開具普通發(fā)票。 陳業(yè)明科長：申報(bào)表應(yīng)在主表第5欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”填寫不含稅銷售額，第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填寫按4%征收率計(jì)算的稅額，第23欄“應(yīng)納稅額減征額”中填寫按4%減半計(jì)算的稅額；在附表一第10欄“開具普通發(fā)票”或第11欄“未開具發(fā)票”的“4%征收率”項(xiàng)下填寫不含稅銷售額和按4%征收率計(jì)算的稅額。 網(wǎng)友：2005年購買面包車賣出，需要交稅嗎？ 嘉賓：請參閱財(cái)稅[2008]170號文件、[2009]9號文件。 網(wǎng)友：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第四條第一款：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，雖然明確了適用稅率，但未說明能否開具增值稅專用發(fā)票，請明示，謝謝！ 陳業(yè)明科長：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）規(guī)定：“四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： 陳業(yè)明科長：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；”根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號）規(guī)定：“第十條 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。 陳業(yè)明科長：增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人銷售2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。 網(wǎng)友：各位嘉賓好，銷售舊固定資產(chǎn)需要到稅務(wù)局做備案嗎？ 嘉賓：不需要備案。 網(wǎng)友：我公司已抵債的轎車由于種種原因還沒有過戶也沒有開發(fā)票，需要交稅嗎？ 嘉賓：需要。 主持人：由于時(shí)間關(guān)系，今天的訪談就進(jìn)行到這里了，感謝嘉賓們的解答和廣大網(wǎng)友的關(guān)注，我們下期見。 |
