一、關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅的主要文件（目前有效）
（一）法律
1、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）第三十六條
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第六章
（二）法規(guī)
3、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱細(xì)則）第五十一條、五十二條、五十三條、五十四條、五十五條、五十六條，
4、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 （以下簡稱條例）第六章
（三）規(guī)范性文件
5、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號 ）
6、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知 （國稅發(fā)〔2009〕2號），以下簡稱2號文。
7、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實(shí)際稅負(fù)的通知（國稅函[2009]37號）
8、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]188號)
9、《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國稅函[2009]363號)
10、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整內(nèi)部工作規(guī)程（試行）》的通知(國稅發(fā)[2012]13號）
11、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整重大案件會(huì)審工作規(guī)程（試行）》的通知（國稅發(fā)[2012]16號）
12、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號），以下簡稱42號文
13、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號）
二、主要原則
“有罪推定”原則，由被調(diào)查的企業(yè)舉證，前提是有證據(jù)證明是關(guān)聯(lián)交易。如果企業(yè)無法證明關(guān)聯(lián)交易是公允價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行反避稅調(diào)整。
依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十四條： 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
三、關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定
（一）基礎(chǔ)規(guī)定：細(xì)則第五十條與條例第一百零九條
關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織:
1、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；
2、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；
3、在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
（二）規(guī)定了具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、42號文
1、42號文第二條
企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系：
（1）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。
如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。
兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。
理解：穿透原則：忽視中間層的存在。
例如，甲擁有乙30%，乙擁有丙20%，則甲間接擁有丙6%的股權(quán)，表面上看不足25%不構(gòu)成股權(quán)控制， 但在確認(rèn)關(guān)聯(lián)方之間的股權(quán)控制時(shí)，中間層的控股比例達(dá)到25%及以上，忽視中間層的存在，即甲間接控制丙30%，甲和丙是關(guān)聯(lián)關(guān)系。
相互直接或間接被第三方控制，股份超過25%，如甲控制乙25%，甲和乙是關(guān)聯(lián)關(guān)系；甲控制丙25%，甲和丙是關(guān)聯(lián)關(guān)系，乙和丙也是關(guān)聯(lián)關(guān)系，三者之間是關(guān)聯(lián)關(guān)系。
（2）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。
借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本，其中：
年度加權(quán)平均借貸資金=i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實(shí)際占用天數(shù)/365
年度加權(quán)平均實(shí)收資本=i筆實(shí)收資本賬面金額×i筆實(shí)收資本年度實(shí)際占用天數(shù)/365
（3）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。
（4）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)由另一方控制。
上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。
（5）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。
（6）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系之一。
（7）雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。
除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。
理解：
1、股權(quán)控制：25%
2、資金控制：50%或10%
3、人員控制：半數(shù)以上董事或高級管理人員
4、經(jīng)營控制：特許權(quán) / 購銷 / 勞務(wù)
5、其他關(guān)系：撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系 / 親屬關(guān)系/實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益
關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的難點(diǎn)：穿透原則、特許權(quán)的判斷、銷售控制和親屬關(guān)系。
2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號：會(huì)計(jì)口徑小于稅收口徑，稅收上更容易被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方。
一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。
控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。
（1）共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。
（2）重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：
（1）該企業(yè)的母公司。
（2）該企業(yè)的子公司。
（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。
（4）對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。
（5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。
（6）該企業(yè)的合營企業(yè)。
（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。
（8）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。
（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。
關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。
（10）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。
四、怎樣避稅
（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)：利用價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，一般是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅負(fù)差來進(jìn)行。
例如：合肥子公司將產(chǎn)品銷往香港母公司，在定價(jià)上低于市場價(jià)格。一部分收入從合肥轉(zhuǎn)移到香港。
合肥子公司租用香港設(shè)備付租金時(shí)，在定價(jià)上會(huì)高于市場價(jià)，把成本費(fèi)用由香港的低稅負(fù)企業(yè)轉(zhuǎn)移到合肥的高稅負(fù)企業(yè)。
其他如盈利企業(yè)的收入向虧損企業(yè)轉(zhuǎn)移，虧損企業(yè)的成本費(fèi)用向盈利企業(yè)轉(zhuǎn)移也屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)。
1、兩岸三地定價(jià)模式
兩方的交易，在一個(gè)稅收低的地區(qū)如新加坡、香港、維爾京群島，國內(nèi)的西部地區(qū)成立貿(mào)易公司，通過高價(jià)買進(jìn)材料，低價(jià)銷售，高進(jìn)低出達(dá)到避稅目的。
2、導(dǎo)管公司定模式
利用外貿(mào)公司等第三方避稅，如關(guān)聯(lián)甲企業(yè)低價(jià)賣給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司低于市場價(jià)賣給境外企業(yè)，兩次交易都是非關(guān)聯(lián)交易，即使是低價(jià)也無法進(jìn)行反避稅調(diào)整。
3、連環(huán)定價(jià)模式
初加工企業(yè)在內(nèi)陸，深加工企業(yè)在特區(qū)深圳，初加工出廠賣給深加工企業(yè)時(shí)會(huì)壓低價(jià)格，由于深加工的工期一般會(huì)比較長，會(huì)存在增值稅延緩納稅的問題。消費(fèi)稅、所得稅也會(huì)減少。
4、兩次結(jié)算轉(zhuǎn)讓定價(jià)模式
境內(nèi)工廠向非關(guān)聯(lián)材料供應(yīng)商高價(jià)購買材料（第一次結(jié)算），如100元的材料110購進(jìn)，材料商低于市場價(jià)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)或返利8元（第二次結(jié)算）。
5、高低配合定價(jià)模式
關(guān)聯(lián)工廠高于（或低于）市場價(jià)銷售給關(guān)聯(lián)銷售商，銷售商再賣給非關(guān)聯(lián)企業(yè)。
（二）利息杠桿：資本弱化
1、提供低息貸款（基準(zhǔn)利率）
2、繞開借貸合同，以預(yù)付款的方式滿足關(guān)聯(lián)企業(yè)資金需求
（三）利潤上向控股公司轉(zhuǎn)移
通過控股公司轉(zhuǎn)移利潤，如A集團(tuán)企業(yè)主要銷售對象在境外，擁有制造子公司B和銷售子公司C，C公司設(shè)立在避稅港，假設(shè)稅率為15%，B低價(jià)銷售給C，C銷售給境外客戶，利潤轉(zhuǎn)移到C。
五、怎樣反避稅
（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理
1、前提：關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)差異
2、依據(jù)
（1）稅法第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
（2）2號文第二十九條 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：
略
（3）條例第一百一十一條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：
（一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；理解：公允價(jià)法，既可調(diào)采購價(jià)又可調(diào)銷售價(jià)。
（二）再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；理解：調(diào)的是采購價(jià)。售價(jià)-毛利=采購成本，通常適用于簡單加工，未考慮期間費(fèi)用。毛利率=成本率/（1+成本率）=9.09%，關(guān)鍵在于找正常的毛利率。
（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法；理解：調(diào)的是銷售價(jià)，制造成本+毛利=成本*（1+成本加成率），成本加成率=毛利/成本，成本加成率用10%，涉及消費(fèi)稅用消費(fèi)稅的成本利潤率。未考慮期間費(fèi)用，期間費(fèi)用大則不適合用，忽視價(jià)格對照，更多的運(yùn)用在固定資產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓，內(nèi)部集團(tuán)勞務(wù)的收費(fèi)。
（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；理解：利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率（來料加工商,可調(diào)采購成本，銷售成本）、銷售利潤率（調(diào)采購成本，適用于特許制造商）、完全成本加成率（適用于活躍制造商，調(diào)的是銷售價(jià)格）、貝里比率(有期間費(fèi)用的經(jīng)銷商）等。
（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。
（六）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
3、類型：有形動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、融通資金、勞務(wù)
4、調(diào)查：是否遵循獨(dú)立交易原則，找可比的企業(yè)和可比的價(jià)格。
5、調(diào)整方法：三種價(jià)格法，兩種利潤法。價(jià)格法是傳統(tǒng)的方法，利潤法是比較先進(jìn)的方法。
（1）價(jià)格法最常用的是可比非受控價(jià)格法。再銷售價(jià)格法調(diào)的是采購價(jià)，成本加成法調(diào)的是銷售價(jià)格。
（2）利潤法，凈利潤法考慮了期間費(fèi)用，利潤分割法適用于關(guān)聯(lián)高度整合，難以單獨(dú)評估各方金額的一種方法。
（二）預(yù)約定價(jià)安排：事前的價(jià)格反避稅。雙邊，單邊，多邊預(yù)約定價(jià)。門檻是每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上的企業(yè)。定價(jià)方法的分歧，事后監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)。
（三）成本分?jǐn)倕f(xié)議：對成本進(jìn)行反避稅的事先的措施。如母公司向子公司收取的服務(wù)費(fèi)，服務(wù)費(fèi)能否在子公司做費(fèi)用在稅前列支，如果符合獨(dú)立交易原則可以列支。如果達(dá)成了事先的成本分?jǐn)倕f(xié)議，事后不用進(jìn)行反避稅調(diào)查。成本的確定特別是無形資產(chǎn)定價(jià)？成本的分?jǐn)傄c收益掛勾，預(yù)期收益如何預(yù)測？
（四）資本弱化管理：企業(yè)的總?cè)谫Y一定，加大債權(quán)（利息成本增加），減少股權(quán)。
（五）受控公司管理：境內(nèi)公司在海外成立子公司，把利潤轉(zhuǎn)到海外不分紅。
1、依據(jù)：
（1）稅法第四十五條由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
（2）條例第一百一十七條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：
（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；
（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。
第一百一十八條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%。注：12.5%
2、避稅手段
（1）持有外國企業(yè)股份比例低于10%；
（2）選擇稅負(fù)高于12.5%以上國家；
六、總結(jié)
1、關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定；
2、關(guān)聯(lián)交易價(jià)格判斷是否遵循獨(dú)立交易原則；
3、反避稅調(diào)查，尋找市場價(jià)格，與關(guān)聯(lián)價(jià)格比較；
4、合理方法反避稅調(diào)整，價(jià)格法，利潤法。
