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| “倉儲費是倉儲業(yè)為客戶提供倉儲勞務(wù)而收取的費用，倉儲業(yè)原本屬于營業(yè)稅的稅目范圍，收取的倉儲費理應(yīng)繳納營業(yè)稅。而最近，國稅局稽查局的稅務(wù)干部卻要求我們企業(yè)將倉儲費作增值稅處理。請問，倉儲費究竟是繳增值稅還是營業(yè)稅？”近日，某油氣田企業(yè)財務(wù)人員致電河南省南陽市國稅局12366納稅服務(wù)熱線進行咨詢。 征納紛爭，原因何在？12366咨詢員經(jīng)過詳細詢問，了解了事情的來龍去脈。原來，該油氣田企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲備一定量的常用物資，于是與供貨商達成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該油氣田企業(yè)的倉庫里，等到動用這些物資時，供貨商再開具發(fā)票，然后該油氣田企業(yè)支付貨款，并且按購進金額0.5%~1.5%的比例向供貨商收取倉儲費（企業(yè)從應(yīng)付的貨款金額中扣收）。2007年至今，該油氣田企業(yè)共收取倉儲費2364447.43元。 對于向供貨商收取的這部分倉儲費，是應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，還是繳納營業(yè)稅，該油氣田企業(yè)財務(wù)人員研究了稅收政策后認為： 1.《營業(yè)稅暫行條例》的《營業(yè)稅稅目稅率表》規(guī)定，倉儲業(yè)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，收取的倉儲費應(yīng)當(dāng)按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。 2.該倉儲勞務(wù)的發(fā)生時間是在購買行為之前，而在購買行為之前，貨物的所有權(quán)屬于供貨商，這些倉儲費是對外提供倉儲服務(wù)而收取的服務(wù)費，不是購買貨物收取的返還款。同時，在倉儲勞務(wù)發(fā)生時，還不能確定是否一定會購買這些貨物，收取的倉儲費與購買貨物之間沒有必然的因果關(guān)系。因此，收取的倉儲費，屬于單純對外提供倉儲服務(wù)取得的收入，不屬于平銷返利，不應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)當(dāng)計算繳納營業(yè)稅。 3.如果按照平銷返利行為，就要依據(jù)17%的稅率，計算沖減當(dāng)期進項稅金401956.06元；而如果按照《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“倉儲業(yè)”收取倉儲費的規(guī)定，依照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅118222.37元。兩者相比，繳納的營業(yè)稅比繳納增值稅要節(jié)省稅收支出283733.69元。 既然按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，可以對倉儲費計算繳納營業(yè)稅，還可以節(jié)稅，何樂而不為？于是，該油氣田企業(yè)財務(wù)人員就對收取的這些倉儲費，按照5%的稅率計算繳納了營業(yè)稅。 不曾想，國稅局稽查局的稅務(wù)干部在今年的納稅檢查中發(fā)現(xiàn)了這種情況，要求該油氣田企業(yè)對收取的倉儲費作增值稅進項稅轉(zhuǎn)出處理。 針對該油氣田企業(yè)收取倉儲費的業(yè)務(wù)，12366咨詢員查閱了有關(guān)稅收政策，作出了如下答復(fù)： 該油氣田企業(yè)提供的倉儲勞務(wù)不是一種單純的服務(wù)，存儲這些貨物具有特定的目的，即為將來的購買行為提前作準(zhǔn)備。另外，倉儲業(yè)不屬于該油氣田企業(yè)的營業(yè)范圍，如果不是為了將來購買這些貨物，該油氣田企業(yè)是不會隨便提供這樣的倉儲服務(wù)的。因此，倉儲費與購買貨物之間具有一定的連帶關(guān)系。 國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）第一條第一款規(guī)定，對于不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，而應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅的情況，需要同時滿足兩個條件：一是對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的費用與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系；二是商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)。但是，該企業(yè)是按購進金額的0.5%~1.5%的比例向供貨商收取倉儲費的，與銷售額有必然聯(lián)系，不滿足第一個條件。國稅發(fā)〔2004〕136號文件第一條第二款規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定，沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。同時，該文件第四條規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。該油氣田企業(yè)雖然不是商業(yè)企業(yè)，也適用該文件的規(guī)定。因此，該油氣田企業(yè)收取的倉儲費應(yīng)當(dāng)作增值稅方面的業(yè)務(wù)處理，計算沖減當(dāng)期增值稅進項稅金401956.06元。 咨詢員提醒納稅人，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，倉儲業(yè)確實屬于營業(yè)稅稅目，單純的倉儲費也應(yīng)當(dāng)計算繳納營業(yè)稅。但是，該案例中的倉儲費屬于一種特殊情況，收取的倉儲費是按照購進貨物金額的一定比例收取的，它與購進的貨物發(fā)生了直接聯(lián)系。對于一些經(jīng)營業(yè)務(wù)，稅收法律、法規(guī)有特殊規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)依照這些特殊的規(guī)定執(zhí)行，所以該油氣田企業(yè)收取的倉儲費，應(yīng)當(dāng)作增值稅方面的業(yè)務(wù)處理。 |
