縱觀40號(hào)公告，是按照應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算順序來(lái)制定的管理辦法，分為搬遷收入的確認(rèn)、搬遷中費(fèi)用支出扣除處理、搬遷中新形成的資產(chǎn)的處理、應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)與處理以及征收管理要求等幾個(gè)部分，同時(shí)取消了118號(hào)文中是否異地重建等不同處理模式下的稅務(wù)處理的規(guī)定，統(tǒng)一為一種稅務(wù)處理方式，可謂思路清晰，結(jié)構(gòu)合理，層次分明。
從細(xì)節(jié)的稅務(wù)技術(shù)角度來(lái)品讀40號(hào)公告，與118號(hào)文件一些細(xì)節(jié)的技術(shù)處理上發(fā)生了較大的變化，尤其是對(duì)新購(gòu)置的資產(chǎn)支出和處理的固定資產(chǎn)凈值的稅務(wù)處理上發(fā)生了的變革，這種變革筆者認(rèn)為是合法合理的，也是有必要的，同時(shí)也少了政策性搬遷的企業(yè)所得稅處理規(guī)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１６號(hào)—— —政府補(bǔ)助》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》之間的差異，降低了稅務(wù)管理和納稅人的遵從成本，對(duì)于這兩點(diǎn)重要的變革筆者將在下文做詳盡的分析說(shuō)明。
40公告對(duì)于與搬遷相關(guān)的所得稅要素都進(jìn)行了細(xì)化規(guī)定，比118號(hào)文件規(guī)定的更加詳盡和有指導(dǎo)性，便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法和納稅人操作執(zhí)行。例如對(duì)政策性搬遷的范圍進(jìn)行了細(xì)化，對(duì)搬遷收入、搬遷支出、搬遷的資產(chǎn)處理、搬遷產(chǎn)生的應(yīng)稅所得以及虧損彌補(bǔ)等進(jìn)行具體的細(xì)化。
在40公告對(duì)于搬遷中處置的資產(chǎn)凈值是可以扣除的，同時(shí)發(fā)生的新購(gòu)置固定資產(chǎn)支不得從搬遷收入中扣除，只能夠和其他正常購(gòu)入的資產(chǎn)一樣通過(guò)折舊攤銷扣除。這項(xiàng)規(guī)定和118號(hào)文件的規(guī)定相比發(fā)生了較大的變化。118號(hào)文規(guī)定，如果由重建計(jì)劃的，發(fā)生的新購(gòu)置固定資產(chǎn)及搬遷資產(chǎn)的改良改造支出都是可以從搬遷收入中扣除的，以搬遷收入扣除重置資產(chǎn)支出后的余額作為搬遷事項(xiàng)的應(yīng)稅所得處理，同時(shí)重置的資產(chǎn)可以計(jì)提折舊攤銷。
簡(jiǎn)單的從40號(hào)公告和118號(hào)文對(duì)于重置資產(chǎn)的處理上可能會(huì)感覺出兩者的差異非常巨大，40號(hào)公告不可以扣除重置資產(chǎn)支出，而118號(hào)文件可以扣除，會(huì)對(duì)納稅人的負(fù)擔(dān)產(chǎn)生較大的影響。但是在118號(hào)文下，如果以后由重建計(jì)劃的，重置支出可以扣除，但是處置的搬遷資產(chǎn)的凈值是不能夠扣除的，雖然118號(hào)文件沒有明確的規(guī)定，但是從企業(yè)所得稅的基本原理和一些地方性的規(guī)定中均可以看出。主要原因如下：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條以及企業(yè)所得稅法的基本原理，企業(yè)取得的各種收入都要作為企業(yè)所得稅的稅應(yīng)稅收入的，但是118號(hào)文件中對(duì)搬遷收入是以扣除資產(chǎn)重置支出后的余額為應(yīng)納稅所得稅的，并且相關(guān)的折舊或者攤銷是可以在稅前扣除的，本應(yīng)該是作為應(yīng)稅收入的，但是國(guó)家給了特殊規(guī)定，沒有對(duì)其征稅，按照企業(yè)所得稅的基本原理，一般情況下，沒有被征稅的收入形成的資產(chǎn)是不能在稅前列支相應(yīng)的折舊或攤銷的，但是118號(hào)文件規(guī)定了這部分折舊或攤銷是可以在稅前扣除的，這部分可以扣除的折舊或攤銷應(yīng)該視同被搬遷固定資產(chǎn)的賬面凈值的遞延，遞延到搬遷后的企業(yè)來(lái)計(jì)提折舊或攤銷，也就是說(shuō)被搬遷固定資產(chǎn)的凈值已經(jīng)得到了補(bǔ)償。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。因此，處置搬遷資產(chǎn)凈值在計(jì)算搬遷收入的應(yīng)納稅所得額時(shí)不應(yīng)該扣除，若是允許扣除將出現(xiàn)重復(fù)扣除的問題，和企業(yè)所得稅法的基本精神相矛盾，同時(shí)和那些按照一般方法（沒有充值計(jì)劃的）處理的納稅人相比會(huì)造成稅負(fù)不均的現(xiàn)象。不允被搬遷固定資產(chǎn)的凈值稅前扣除是合法的，符合稅法的精神和原則，同時(shí)也兼顧了稅收公平原則。
一些地方已經(jīng)做出類似規(guī)定：
北京市國(guó)家稅務(wù)局所得稅處問題解答
二十、問：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函[2009]118號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。在該種情況下，企業(yè)能否扣除被拆遷固定資產(chǎn)的原賬面凈值，是否需要報(bào)財(cái)產(chǎn)損失？
答：國(guó)稅函[2009]118號(hào)對(duì)企業(yè)因政策性搬遷而取得的收入和政策性搬遷中處置相關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理做了特殊規(guī)定。當(dāng)企業(yè)因取得的政策性搬遷和處置收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值（資產(chǎn)凈值）和處置費(fèi)用大于零而適用上述政策時(shí)，因企業(yè)資產(chǎn)在政策性搬遷過(guò)程中發(fā)生的減損已通過(guò)從搬遷和處置收入中扣減相同或類似資產(chǎn)的方式得到補(bǔ)償，因此企業(yè)不能再扣除被搬遷固定資產(chǎn)的資產(chǎn)凈值，也不應(yīng)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失。
青島市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的通知（青地稅發(fā)〔2009〕106號(hào)）規(guī)定：從搬遷收入或處置收入中扣除的項(xiàng)目限于以下五項(xiàng)：購(gòu)建與搬遷前相同或類似性質(zhì)用途或新的固定資產(chǎn)支出、購(gòu)買土地使用權(quán)支出、其它固定資產(chǎn)改良支出、技術(shù)改造支出、安置職工支出。除此之外的其它支出，不得從中扣除。
因此，在118號(hào)文件之下，有重置計(jì)劃的企業(yè)，處置搬遷資產(chǎn)的凈值是不得稅前扣除的。
總結(jié)來(lái)看，在搬遷企業(yè)有重置計(jì)劃的條件下
40號(hào)公告的搬遷所得計(jì)算公式：
搬遷所得=搬遷收入—搬遷費(fèi)用支出—搬遷處置資產(chǎn)凈值
118號(hào)文的搬遷所得計(jì)算公式：
搬遷所得=搬遷收入—搬遷費(fèi)用支出—重置資產(chǎn)支出
從上面的兩個(gè)公式中可以看出，如果搬遷處置資產(chǎn)凈值與重置資產(chǎn)支出相等，則兩者計(jì)算出的搬遷所得相同，但是從實(shí)踐中的具體情況來(lái)看，存在重建計(jì)劃的搬遷企業(yè)往往都是重置資產(chǎn)支出要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于搬遷處置資產(chǎn)的凈值，這樣會(huì)使按照118號(hào)文件計(jì)算的搬遷所得小于按照40號(hào)公告計(jì)算的搬遷所得；如果搬遷企業(yè)沒有重建計(jì)劃，未來(lái)沒有重置資產(chǎn)支出，則118號(hào)文件計(jì)算的搬遷所得要大于40號(hào)公告計(jì)算出的搬遷所得。40號(hào)公告中對(duì)于搬遷所得的確認(rèn)方式，比118號(hào)文中的規(guī)定更符合稅法中據(jù)實(shí)扣除的原則，搬遷中的資產(chǎn)處置和資產(chǎn)重置應(yīng)該作為正常的資產(chǎn)買賣處理，不應(yīng)該有特殊的計(jì)算規(guī)定，也就是說(shuō)重置支出只能通過(guò)折舊攤銷扣除了一次，同時(shí)允許處置的資產(chǎn)凈值扣除。40好公告理順了搬遷所得的計(jì)算公式，還原了搬遷收入所得計(jì)算的真實(shí)面目，使得搬遷所得的計(jì)算及重置資產(chǎn)支出處理符合企業(yè)所得稅的基本原則，不會(huì)存在重置資產(chǎn)支出與搬遷處置資產(chǎn)凈值不同而造成納稅人稅負(fù)不同，即不會(huì)存在納稅人吃虧或者國(guó)家吃虧的情況出現(xiàn)。40號(hào)公告所給予搬遷企業(yè)的特殊待遇就是一個(gè)遞延納稅，搬遷所得推遲到了搬遷完成后才納稅，這種照顧也是理所應(yīng)當(dāng)?shù)?/span>。
企業(yè)取得政策性搬遷收入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１６號(hào)—— —政府補(bǔ)助》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》來(lái)核算，發(fā)生的支出通過(guò)遞延收益核算，最終轉(zhuǎn)入了收入，但是在118號(hào)文下發(fā)生的資產(chǎn)重置支出是可以從收入中扣除的，因此，需要做納稅調(diào)整處理。
【中原特鋼下屬企業(yè)搬遷案例】
根據(jù)濟(jì)源市政府的產(chǎn)業(yè)布局調(diào)整，政府部門對(duì)興華公司整體搬遷給予政策上的支持，濟(jì)源市政府意向在2億元以內(nèi)，對(duì)興華公司搬遷后的原土地及廠房等附屬物進(jìn)行有償收購(gòu)。基于以上情況，公司擬分步實(shí)施對(duì)興華公司的整體搬遷。
擬用一年左右完成生產(chǎn)線的搬遷工作，并在上述生產(chǎn)線搬遷后半年內(nèi)完成其它資產(chǎn)處置工作。整體搬遷需重建廠房65490平方米。經(jīng)測(cè)算，搬遷費(fèi)用總計(jì)為22039.15萬(wàn)元。其中：重建廠房費(fèi)用18202.9萬(wàn)元、搬遷設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用357.74萬(wàn)元、搬遷設(shè)備拆卸安裝費(fèi)用930.11萬(wàn)元、基建設(shè)計(jì)和勘察用監(jiān)理、基本預(yù)備費(fèi)等其它費(fèi)用2548.4萬(wàn)元。
【稅務(wù)處理】
根據(jù)40號(hào)公告的規(guī)定，興華公司在收到政府補(bǔ)償款時(shí)可以暫時(shí)不計(jì)入企業(yè)所得稅收入。會(huì)計(jì)上通過(guò)專項(xiàng)應(yīng)付款核算。發(fā)生的搬遷設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用、搬遷設(shè)備拆卸安裝費(fèi)用、基建設(shè)計(jì)和勘察用監(jiān)理、基本預(yù)備費(fèi)等其它費(fèi)用等計(jì)入搬遷支出，在計(jì)算搬遷所得稅時(shí)扣除，重建廠房支出不得從搬遷收入中扣除，只能夠通過(guò)折舊扣除。
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