政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異（下）
一、政府補(bǔ)助的確認(rèn)與稅務(wù)處理
在會(huì)計(jì)處理上，政府補(bǔ)助同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件；企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。在稅務(wù)處理上，一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)在實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)再計(jì)入收入總額，即應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)才具有納稅能力。在企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助，但尚未收到政府補(bǔ)助時(shí)，在稅收上還不應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)榇藭r(shí)企業(yè)尚不具備納稅能力。政府補(bǔ)助區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。
（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。
在會(huì)計(jì)處理上，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
在稅務(wù)處理上，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，都應(yīng)在實(shí)際取得時(shí)計(jì)入收入總額。當(dāng)會(huì)計(jì)上將收到政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益、在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增處理；自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）的，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減處理；相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損，將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）的，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減處理。
（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。
在會(huì)計(jì)處理上，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
在稅務(wù)處理上，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，都應(yīng)在實(shí)際取得時(shí)計(jì)入收入總額。當(dāng)會(huì)計(jì)上將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后的相關(guān)費(fèi)用或損失，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增處理；當(dāng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）后，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減處理。當(dāng)會(huì)計(jì)上將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）的，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，亦應(yīng)計(jì)入收入總額。
（三）返還政府補(bǔ)助。在會(huì)計(jì)處理上，已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
在稅務(wù)處理上，已計(jì)入收入總額的補(bǔ)貼收入需要返還的，無(wú)論存在相關(guān)遞延收益，或不存在相關(guān)遞延收益，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，均可按照實(shí)際返還額進(jìn)行納稅調(diào)減處理。
二、政府補(bǔ)助的計(jì)量與稅務(wù)處理
在會(huì)計(jì)處理上，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。在稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。《實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。但稅法沒(méi)有名義金額計(jì)量的規(guī)定。
（一）貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助。
在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷(xiāo)量或儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量。
在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第十二條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得貨幣形式的補(bǔ)貼收入，基本認(rèn)同會(huì)計(jì)金額計(jì)量。
（二）非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助。
在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值；如果沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值；如果沒(méi)有注明價(jià)值、且沒(méi)有活躍市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為1元。
在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第十二條第二款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等?！秾?shí)施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。企業(yè)取得非貨幣形式的補(bǔ)貼收入，基本認(rèn)同會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量。
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