本公司是房地產(chǎn)開發(fā)公司,現(xiàn)有一樓盤準備推出銷售,請問在推出銷售期間所收取的定金或預收款,在帳務(wù)上應該要怎么處理?新手上路,請賜教,萬分感謝!
根據(jù)會計制度和稅法對預收賬款不同要求，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預收款時，在核算營業(yè)稅時通過幾種會計處理方法，可以實現(xiàn)稅金與收入的配比，保證會計信息的真實性和明晰性。假設(shè)：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A公司采用預收款方式銷售不動產(chǎn)給B公司，銷售價格1000萬元。1998年2月收到B公司支付的預收款400萬元；1999年1月，A公司與B公司進行結(jié)算，A公司開具銷售發(fā)票共計價款1000萬元，當月B公司又支付500萬元，尚有100萬元留待以后支付（這里僅考慮營業(yè)稅，其他相關(guān)的稅金及附加省略）。[方法一]將按預收款計征的營業(yè)稅，直接計入“應交稅金”科目。具體會計分錄如下。1、1998年2月收到B公司預收款時：借：銀行存款 4000000貸：預收帳款 40000002、按預收款計算繳納營業(yè)稅時：借：應交稅金－應交營業(yè)稅200000貸：銀行存款 2000003、1999年1月與B公司結(jié)算，銷售不動產(chǎn)的銷售收入全部實現(xiàn)，并按開具的銷售發(fā)票全額結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入：借：銀行存款 5000000預收帳款 4000000應收帳款 1000000貸：經(jīng)營收入 100000004、按實現(xiàn)銷售收入的全額計提應交營業(yè)稅，并繳納1999年1月的稅金即后期營業(yè)稅的差額：借：經(jīng)營稅金及附加 500000貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 500000借：應交稅金——應交營業(yè)稅 300000貸：銀行存款 300000上述這種會計處理方法雖然符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，但值得商榷。首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預收款時，所預交的營業(yè)稅，在會計處理中只反映已交數(shù)，未反映應交數(shù)，會造成企業(yè)一段時期“應交稅金－應交營業(yè)稅”科目期末數(shù)為負數(shù)。其次，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營周期一般都較長，幾年未能實現(xiàn)銷售收入的相當普遍，倘若某企業(yè)既有正常銷售計征營業(yè)稅，又有按預收款計征營業(yè)稅，還有多交營業(yè)稅或者享受稅收優(yōu)惠政策需退稅的。如果在會計處理反映已交數(shù)，不反映應交數(shù)，不能真實反映企業(yè)稅金的應交、未交和多交等情況。[方法二]將按預收款計征的營業(yè)稅，計入“遞延稅款”科目。具體會計分錄如下。1、1998年2月收到B公司預收款時：借：銀行存款 4000000貸：預收帳款 40000002、按預收款計提營業(yè)稅：借：遞延稅款 200000貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 2000003、實際繳納營業(yè)稅時：借：應交稅金——應交營業(yè)稅 200000貸：銀行存款 2000004、1999年1月與B公司結(jié)算，銷售不動產(chǎn)的銷售收入全部實現(xiàn)，并按開具的銷售發(fā)票全額結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入：借：銀行存款 5000000預收帳款 4000000應收帳款 1000000貸：經(jīng)營收入 100000005、按實現(xiàn)銷售收入的全額計提應交營業(yè)稅并結(jié)轉(zhuǎn)“遞延稅款”科目，并繳納1999年1月的稅金即后期營業(yè)稅的差額：借：經(jīng)營稅金及附加 500000貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 300000遞延稅款 200000借：應交稅金——應交營業(yè)稅 300000貸：銀行存款 300000上述這種會計處理方法盡管解決了營業(yè)稅的應交數(shù)和已交數(shù)問題。但是，虛增了20萬元的資產(chǎn)和負債，而且“遞延稅款”科目反映的金額大、時間長，可能導致財務(wù)報告使用者的誤解。
