前言：在稅務(wù)稽查實踐中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人由于不懂得發(fā)票管理政策，出現(xiàn)了白單列支、不按照規(guī)定取得發(fā)票、取得了假發(fā)票，取得了虛開的增值稅專用發(fā)票等情況，從而被補稅罰款，蒙受了不應(yīng)該有的損失。那么，納稅人應(yīng)該怎樣取得發(fā)票才是正確的呢？
第一、什么是真實、合法的憑證？
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三條規(guī)定：納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。
但在實務(wù)中，經(jīng)常會被一個問題所困惑，就是經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生后到底應(yīng)該取得什么樣的票據(jù)才算是真實、合法的？真實、合法的憑證，應(yīng)該符合兩個基本要求：一是憑證要真實，即能夠提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；二是憑證要合法，應(yīng)該根據(jù)稅收的法律、行政法規(guī)的規(guī)定和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定據(jù)以確認(rèn)的憑證，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。真實、合法的憑證包括（1）套印稅務(wù)機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票（2）財政部門管理的行政性收費收據(jù)，例如路政管理部門收取的養(yǎng)路費開具的行政事業(yè)性收據(jù)則為合法憑證；（3）經(jīng)財政部門、稅務(wù)部門認(rèn)可的其他憑證，例如根據(jù)企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)非常損失或評估損失時，應(yīng)由相應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)后出具的稅收證明作為合法有效的憑證；主管稅務(wù)機關(guān)開具的境外費用售付匯憑證等（4）其他符合相關(guān)稅收政策的會計憑證，如企業(yè)支付給工人發(fā)生的支出時，根據(jù)工人的工資發(fā)放表（收款人簽字確認(rèn)或銀行支付證明）結(jié)合勞動合同，考勤表進(jìn)行確認(rèn)。
第二、為什么說發(fā)票是最重要的憑證。
1.中國是一個"以票控稅"的國家，發(fā)票在中國非常重要。
（1）《中華人民共和國稅收征收管理法 》第二十一條 稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。
單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。
發(fā)票的管理辦法由國務(wù)院規(guī)定。
第二十二條 增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。
未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)指定，不得印制發(fā)票。
（2）《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》
第二十條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。特殊情況主要是指收購農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資經(jīng)營單位向個人收購廢舊物資等。對于廢舊物資收購單位和農(nóng)產(chǎn)品收購單位應(yīng)該開具的合規(guī)票據(jù)是向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的收購專用（普通）發(fā)票，憑此類發(fā)票才可以計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額。如果單純使用自制的收購憑證，是不能作為入賬憑證的。
第二十一條 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。
第二十二條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。
付款方遺失手寫填開式發(fā)票報帳聯(lián)時，可由開票方提供存根聯(lián)復(fù)印件并注明"此件由我單位提供，與原件相符"，加蓋公章后作為原始憑證。
付款方遺失定額發(fā)票時，如收款方有匯款銀行、郵局憑證等旁證資料，可由收方開具曾開具有關(guān)發(fā)票的證明（加蓋公章）；如果收款方確實沒有旁證資料，無法開具證明的，則由付款方當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況（包括開票單位情況，發(fā)票內(nèi)容等），由本單位負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)同意后，才能代作原始憑證。
2.西方國家是"以個人收入控稅"，不使用發(fā)票。
那么，從國外取得的收據(jù)憑證怎么處理？
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十四條 單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為計帳核算的憑證。
3. 但是，不是所有經(jīng)濟(jì)往來的收入都需開具發(fā)票
（1）外地企業(yè)在珠海設(shè)立辦事處，企業(yè)為辦事處劃撥資金（劃撥開辦費、籌建資金）辦事處是否要開發(fā)票？
（2）某企業(yè)上年度的業(yè)績較好，其總公司決定劃拔一筆獎勵金到該企業(yè)帳戶，以獎勵該企業(yè)的先進(jìn)班組以及先進(jìn)個人，總公司劃拔的獎勵金業(yè)務(wù)是否要代開統(tǒng)一發(fā)票？
開具發(fā)票的前提是因銷售商品、提供勞務(wù)等而取得了生產(chǎn)經(jīng)營收入，而上述企業(yè)只是取得了總公司的劃拔款，并不具備以上前提，因此該企業(yè)取得該劃拔款時不需開具發(fā)票。對納稅人發(fā)生不屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入的業(yè)務(wù)往來結(jié)算，應(yīng)根據(jù)財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，以及稅法規(guī)定的"真實、合法憑證"來處理。
第三、確認(rèn)是取得國稅發(fā)票還是地稅發(fā)票
1. 國稅和地稅的征稅范圍
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。
《 中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
2.總體把握
銷售貨物的是國稅發(fā)票，提供服務(wù)的是地稅發(fā)票
3. 污水處理費不征收營業(yè)稅，也不征收增值稅
國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費不征收營業(yè)稅的批復(fù)
國稅函[2004]1366號
深圳市地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于污水處理費征免營業(yè)稅的請示》（深地稅發(fā)[2004]907號）收悉，現(xiàn)批復(fù)如下：
按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營業(yè)稅征稅范圍，單位和個人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費，不征收營業(yè)稅。
財稅字[2001]97號規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處埋費，免征增值稅。
4. 混合銷售行為如何把握
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為（混合銷售是指同一筆業(yè)務(wù)的兩個不同點）。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。 《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（165）號文件明確了劃分標(biāo)準(zhǔn)：凡是與銷售軟件產(chǎn)品一同發(fā)生的一并收取軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照混合銷售有關(guān)規(guī)定征收增值稅。而對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費不征收增值稅。該規(guī)定非常人性化，符合稅法的原理，非常容易讓納稅人接受。
必然會失敗的案例：某軟件開發(fā)企業(yè)專業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)銀行管理軟件產(chǎn)品，產(chǎn)品每套價格100，000元。該公司為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，要求財務(wù)部門進(jìn)行稅收籌劃。公司財務(wù)部門經(jīng)過努力，設(shè)計出一套"有效"的方案：將100，000元分解成兩部分，軟件價格20，000，開具國稅部門產(chǎn)品銷售發(fā)票；收取服務(wù)費80，000元，開具地稅部門的服務(wù)費發(fā)票。公司如此做的目的就是使20，000元按照17%稅率繳納增值稅，80，000按照5%稅率繳納營業(yè)稅，將80，000元收入由17%的增值稅變成了5%的營業(yè)稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。
這種稅收籌劃， 軟件開發(fā)企業(yè)可能會得到地稅部門默許，但國稅部門肯定是堅決不同意的。國稅部門如果發(fā)現(xiàn)**銀行得到了地稅部門的服務(wù)費發(fā)票，國稅部門肯定會認(rèn)為這屬于價外費用，應(yīng)合并到銷售額繳納17%的增值稅，國稅部門可能會對**銀行處以少繳的增值稅一倍以下的罰款。
總結(jié)：購買軟件產(chǎn)品一同發(fā)生的一并收取軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照混合銷售有關(guān)規(guī)定征收增值稅，收取國稅部門產(chǎn)品銷售發(fā)票；而對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費不征收增值稅，收取地稅部門的服務(wù)費發(fā)票。其中的"培訓(xùn)費"只有在企業(yè)獲得了教育主管部門的相關(guān)社會辦學(xué)資質(zhì)后，方可按"文化體育業(yè)"稅目繳納3%的營業(yè)稅，一般的企業(yè)培訓(xùn)費按5%服務(wù)業(yè)開票。
第六條 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的（兼營是指兩筆不同的業(yè)務(wù)）；，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
5.國稅發(fā)［2002］117號文（注意僅適用于建筑企業(yè)，非常重要的文件）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》對建筑安裝企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑安裝業(yè)勞務(wù)作出了進(jìn)一步的明確規(guī)定：同時符合以下兩個條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對提供建筑業(yè)勞務(wù)收入 (不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入) 征收營業(yè)稅，兩個條件：
（1）行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；117號文所說的企業(yè)應(yīng)有的建筑資質(zhì)，只適用于是經(jīng)過建筑行政主管部門審批的資質(zhì)。
（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。該文改變了財稅字［1994］026號文中規(guī)定的混合銷售行為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅，即使非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％，但只要符合國稅發(fā)［2002］17號文規(guī)定的兩個條件，也可分別繳納增值稅和營業(yè)稅。
關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題 本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：
(一)金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；
(二)鋁合金門窗；（注意不是塑鋼門窗）
(三)玻璃幕墻；
(四)機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；
(五)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》國稅發(fā)[2006]80號
納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。本通知自2006年5月1日起執(zhí)行。
國稅發(fā)［2002］117號文的總結(jié)：
"兩個條件一個范圍"，非常嚴(yán)格的條件。符合條件的取得兩張發(fā)票：一張普通銷售發(fā)票和一張建筑業(yè)發(fā)票，不符合條件的只有一張普通銷售發(fā)票，注意絕對不可以是一張建筑業(yè)發(fā)票（無論是本地的還是外地的），如果是一張建筑業(yè)發(fā)票，將會導(dǎo)致對方少繳增值稅，國稅局不會答應(yīng)。（例如購買并安裝設(shè)備）
6. 財稅［2005］165號文（非常重要的文件）
財稅［2005］165號文件規(guī)定，對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。因此，如果從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系，則不征收增值稅，但是應(yīng)該征收營業(yè)稅。供暖企業(yè)、供水企業(yè)、供氣企業(yè)向新開發(fā)的小區(qū)住戶收取的增容費、入網(wǎng)費等應(yīng)該征收營業(yè)稅 第四、確認(rèn)是取得本地發(fā)票還是外地發(fā)票 判斷取得本地發(fā)票還是外地發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)是增值稅和營業(yè)稅的納稅地點，也就是說，納稅地點在本地（即勞務(wù)發(fā)生地珠海）就要取得本地發(fā)票；納稅地點在外地（即機構(gòu)所在地，假定在外地）就要取得外地發(fā)票。（注：機構(gòu)所在地在本地的就要取得本地發(fā)票）。
1.增值稅納稅地點: 《中華人民共和國增值稅暫行條例第二十二條
(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地（假定在外地）主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 (二)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地（假定在外地）主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 (三)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 (四)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
2.營業(yè)稅納稅地點：〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 第十二條 （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（二）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（三）納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
3..總體把握：增值稅納稅地點一般是機構(gòu)所在地，營業(yè)稅納稅地點一般是勞務(wù)發(fā)生地,是基本原則. 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》36條規(guī)定，納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補正稅款，是一種補救的措施而已. 納稅人沒有選擇納稅地點的權(quán)力。
4.幾種營業(yè)稅納稅地點的特殊規(guī)定：
〈財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅【2003】第016號
關(guān)于納稅地點問題
（一）單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)
稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地；單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地。
（二）在中華人民共和國境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點為電信單位機構(gòu)所在地。
（三）在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計（包括在開展設(shè)計時進(jìn)行的勘探、測量等業(yè)務(wù)，下同）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。
（四）在中華人民共和國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。
5.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》
2006年12月22日 財稅[2006]177號
三、納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點： 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。 納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
怎么理解跨省工程？
如果北京的建筑公司承攬了珠海中行的建設(shè)工程，那么珠海中行可以是扣繳義務(wù)人，珠海中行代扣的稅金是不是要坐飛機到北京地稅局為其申報納稅？
要深刻理解跨省工程這個概念，什么是跨省工程？跨省工程指的是一項工程本身在地域上同時剛好跨了兩個或者多個省份的邊界（例如高速公路）,對于這種工程,納稅人需要回機構(gòu)所在地納稅. 作為跨省工程納稅人的扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)原先是向扣繳義務(wù)人機構(gòu)所在地繳納,現(xiàn)在變更為向納稅人機構(gòu)所在地繳納.
**銀行不可能存在跨省工程。
對于一般意義上的異地施工,比如北京的建筑公司到珠海市施工,那么北京的建筑公司該項目的營業(yè)稅毫無疑問應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地珠海市繳納。
總結(jié)：
（1）兩種特殊規(guī)定：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（2）營業(yè)稅在單位機構(gòu)所在地納稅地點的有：（1）運輸，（2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，（3）出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)，（4）電信，（5）設(shè)計，（6）網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、調(diào)試、檢測
（7）跨省工程
以上的情況可能會取得外地發(fā)票。
接受勞務(wù)的企業(yè)取得了在外市開具的勞務(wù)發(fā)票，稅局是否認(rèn)可？勞務(wù)發(fā)生地稅局有權(quán)進(jìn)行處罰嗎？
要看具體情況。以上的7種情況可能會取得外地發(fā)票,稅局認(rèn)可,不能處罰.
其他的營業(yè)稅納稅地點是勞務(wù)發(fā)生地, 勞務(wù)發(fā)生地稅局可以處罰,起碼可以按不按規(guī)定取得發(fā)票處罰；也可以按第三十九條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款；也按未申報行為進(jìn)行處罰；異地施工的也可以按未代扣代繳就要被罰款0.5_3倍等等。
第五、確認(rèn)地稅營業(yè)稅發(fā)票的內(nèi)容、金額、稅目、稅率是否正確。
1993年12月27日國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1993]149號文件發(fā)布
一、交通運輸業(yè) （3%）
交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。本稅目的征收范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，均屬本稅目的征稅范圍。
交通運輸業(yè)，2007年1月1日起，《貨運發(fā)票》必須采用計算機和稅控器具開具，手寫無效。交通運輸業(yè)發(fā)票可以抵扣7%的增值稅進(jìn)項，交通運輸業(yè)發(fā)票很值錢。2004年以前，虛開運輸業(yè)發(fā)票很瘋狂，交通運輸業(yè)發(fā)票很多是虛開的，還有假發(fā)票。2004年進(jìn)行了全國范圍的交通運輸業(yè)發(fā)票專項檢查，現(xiàn)在對交通運輸業(yè)發(fā)票的審查非常嚴(yán)格，國地稅要進(jìn)行票表比對。
《關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號文"明確："一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。"
1.國家稅務(wù)總局關(guān)于公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)應(yīng)用中有關(guān)問題的通知國稅函〔2007〕315號
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全國范圍內(nèi)推行公路、內(nèi)河貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知》（國稅發(fā)〔2006〕163號）附件《公路、內(nèi)河貨運業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)營業(yè)稅"票表比對"及貨運發(fā)票稽核比對管理操作規(guī)程（試行）》（簡稱《規(guī)程》）的有關(guān)規(guī)定，對申報進(jìn)行審核。審核時工作人員要首先讀取其報送的稅控盤（或稅控傳輸盤）開票信息，與其營業(yè)稅申報表填報的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比對，即"票表比對"。
2.國家稅務(wù)總局公告[2006]2號
為進(jìn)一步加強公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票（以下簡稱貨運發(fā)票）管理，國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于全國范圍內(nèi)推行公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知》（國稅發(fā)〔2006〕163號）規(guī)定，自2007年1月1日起，全國將使用稅控系統(tǒng)開具貨運發(fā)票。為做好新舊貨運發(fā)票增值稅抵扣的銜接，現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：
一、自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。
納稅人取得的2007年1月１日以后開具的舊版貨運發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。
二、納稅人取得的2006年12月31日以前開具的舊版貨運發(fā)票暫繼續(xù)作為增值稅扣稅憑證，納稅人應(yīng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進(jìn)項稅額。
自2007年4月1日起，舊版貨運發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。
3. 國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知國稅發(fā)[2006]67號
《貨運發(fā)票》按使用對象不同分為《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（以下簡稱自開發(fā)票）和《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》（以下簡稱代開發(fā)票） 兩種。自開發(fā)票由自開票納稅人領(lǐng)購和開具；代開發(fā)票由代開單位領(lǐng)購和開具。代開發(fā)票由稅務(wù)機關(guān)代開或者由稅務(wù)機關(guān)指定的單位代開。納稅人需要代開發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機關(guān)及其指定的單位辦理代開發(fā)票事宜。
4.國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知國稅發(fā)[2004]88號
代開票納稅人管理的所有單位和個人（包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人），凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育附加費。同時按開票金額3.3%預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時進(jìn)行清算。但代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進(jìn)行所得稅清算。
5.《 國家稅務(wù)總局關(guān)于澳門企業(yè)在內(nèi)陸經(jīng)營運輸業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的批復(fù)》國稅函[2005]219號內(nèi)陸與澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第八條第一款"一方企業(yè)在另一方以船舶、飛機或陸運車輛經(jīng)營的運輸業(yè)務(wù)所取得的收入和利潤，該另一方應(yīng)予免稅"的規(guī)定，澳門企業(yè)在內(nèi)陸以船舶、飛機或陸運車輛經(jīng)營的運輸業(yè)務(wù)所取得的收入，內(nèi)陸給予的免稅待遇也應(yīng)包括免征營業(yè)稅。
二、建筑業(yè)（3%）
建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。
已經(jīng)使用新版《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（簡稱《建筑業(yè)發(fā)票》），建筑業(yè)自開票納稅人已經(jīng)使用稅控機打印發(fā)票，地稅代開的建筑業(yè)發(fā)票也是電腦打印的，建筑業(yè)發(fā)票已經(jīng)沒有手寫發(fā)票。
重點：外地建筑公司的發(fā)票管理
1.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法 第十八條 臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。
臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動領(lǐng)購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)規(guī)定。
2.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知 2006年12月22日 財稅[2006]177號
一、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人： （1）.納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的； （2）.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。（非常重要，不代扣代繳就要被罰款）
四、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅；同時，自應(yīng)申報之月（含當(dāng)月）起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。
因此，對外地建筑公司要代扣代繳稅款，去稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。
怎么代扣建筑營業(yè)稅的稅款？
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，工程所用材料、設(shè)備的價值是建筑安裝工程企業(yè)營業(yè)額的重要組成部分，《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑,修繕,裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。財稅字［1995］045號也規(guī)定：納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的"其他工程作業(yè)"，無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。
例如：某工程原材料款80萬，人工費20萬，如果有外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，只代扣營業(yè)稅（80+20）*3.3%=3.3萬稅款；如果沒有外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，還要代扣（80+20）*2.25%=2.25萬的預(yù)征所得稅。
不代扣代繳的后果：《中華人民共和國稅收征收管理法 》第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
牢記：對外地建筑公司必須要代扣代繳稅款，去稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，不接受外地發(fā)票。如果接受外地假發(fā)票，后果比較嚴(yán)重。
澳門的建筑公司的處理：營業(yè)稅肯定要交的，企業(yè)所得稅要看是否超過6個月。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈內(nèi)陸和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉文本并生效執(zhí)行的通知》（國稅發(fā)[2003]154號）第五條 常設(shè)機構(gòu)
"常設(shè)機構(gòu)"一語還包括:
( 1) 建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)六個月以上的為限；
( 2 ) 一方企業(yè)通過雇員或者雇用的其它人員，在另一方為同一個項目或者相關(guān)聯(lián)的項目提
供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限。
(一)建筑
建筑，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。
"甲方供料"工程注意不要重復(fù)多列成本
"甲方供料"工程是指工程材料由自己提供，施工單位（已方）僅以人工價款進(jìn)行投標(biāo)，雙方只以中標(biāo)的人工價款為工程造價簽訂合同和工程結(jié)算。在珠海中行提供部分材料情況下，建筑企業(yè)計征營業(yè)稅的營業(yè)額肯定是包括材料工程全額，但在開具建筑發(fā)票時，卻應(yīng)剔除甲供料金額。如果建筑企業(yè)開發(fā)票是含有材料的,而珠海中行提供材料是也已將材料發(fā)票入帳,這樣就會造成珠海中行重復(fù)列支材料成本的情況.例如：珠海中行自己提供工程材料價值80萬，人工價款 10萬，計稅營業(yè)額為80+10=90萬。在這里需要注意的是，發(fā)票金額并不一定等于計稅營業(yè)額，這里的發(fā)票金額應(yīng)該是10萬，如果筑企業(yè)開發(fā)票金額為80+10=90萬，加上80萬的工程材料發(fā)票，固定資產(chǎn)的入帳價值就變?yōu)?0+80萬，多記了80萬。在這里需要注意的是，發(fā)票金額并不一定等于計稅營業(yè)額，這里的發(fā)票金額應(yīng)該是10萬，而計稅營業(yè)額為80+10=90萬。因此，應(yīng)該取得的是金額為10萬的發(fā)票，如果取得的是90萬的發(fā)票，也可以，但在固定資產(chǎn)的入帳時注意要減去80萬。
(二)安裝
安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。
1.注意：安裝是指設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，不包括銷售設(shè)備，要區(qū)別混合銷售。
2. 《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的（從合同判斷）,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。但是，已經(jīng)有文件規(guī)定營業(yè)額不應(yīng)包括部分設(shè)備價值。
財稅[2003]16號文十三項《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》該文對建筑安裝工程的營業(yè)額作了重大變化，明確規(guī)定營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價值，其中特別列舉了通信線路工程和輸送管道工程所使用的設(shè)備，規(guī)定電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，而對于其他建筑工程的具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，<<關(guān)于明確建筑安裝工程計稅營業(yè)額可減除其價值的設(shè)備名單的通知 >>粵地稅函[2004]720號: 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】16號）規(guī)定，結(jié)合我省實際情況，現(xiàn)就建筑安裝工程計稅營業(yè)額中可減除其價值的設(shè)備名單列舉如下：
a、輸配變電工程所使用的變電設(shè)備、電纜；b、電梯、空調(diào)設(shè)備、鍋爐；c、機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；d、省地方稅務(wù)局規(guī)定的其他設(shè)備。
3. 特別強調(diào)：銷售并安裝電子監(jiān)控設(shè)備不屬于安裝，屬于混合銷售。
例如，購買一批監(jiān)控設(shè)備的價值80萬，安裝費10萬，合同金額90萬，計稅的營業(yè)額為80+10=90萬，安裝企業(yè)先購買監(jiān)控設(shè)備，再銷售并負(fù)責(zé)安裝，屬于混合銷售，應(yīng)交增值稅，正確是收到一張普通銷售發(fā)票。但是，現(xiàn)實中，經(jīng)常是收到一張90萬的建筑業(yè)發(fā)票，收到一張90萬的建筑業(yè)發(fā)票到底可不可以？
再問如果是安裝完畢,后續(xù)的更換電池或是探頭一類的,應(yīng)開建筑票還是服務(wù)票?這時屬于售后服務(wù)了。
4.《外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂國家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)取得收入計算征稅有關(guān)問題的通知 》國稅發(fā)[1995]197號
（1）外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂機器設(shè)備銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)的，其取得的勞務(wù)費收入，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算納稅。如有關(guān)銷售合同中未列明上述勞務(wù)費金額，或者作價不合理的，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，以不低于合同總價款的5％（例如1000萬的設(shè)備就要按50萬的征勞務(wù)費的稅）為原則，確定外國企業(yè)的勞務(wù)費收入并計算征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
（2）、外國企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)活動，凡采取核定利潤率征收企業(yè)所得稅的，仍可依照《財政部關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》（（83）財稅字第149號）第一條1、2項以及《財政部關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)代為采購或代為制造的機器設(shè)備、建筑材料的價款準(zhǔn)予從承包業(yè)務(wù)收入中適當(dāng)扣除計算征稅問題的通知》（87）財稅字第134號）的規(guī)定，就其收入總額扣除轉(zhuǎn)承包價款和代購代制設(shè)備、材料價款后的余額，以不低于10％為原則，參照同行業(yè)利潤水平，核定利潤計征企業(yè)所得稅。（要超過6個月才征企業(yè)所得稅）
因此，進(jìn)口機器設(shè)備記得要有勞務(wù)費發(fā)票?？梢?，發(fā)票的風(fēng)險無從處不在。
(三)修繕
修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。
(四)裝飾
裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知
財稅[2006]114號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局，財務(wù)局：
近期，上海市地方稅務(wù)局報來《關(guān)于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的請示》(滬地稅流[2006]41號)，反映上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)在征收營業(yè)稅時存在重復(fù)征稅問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)的營業(yè)稅問題明確如下:
納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)計稅營業(yè)額。
上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。
因此，**銀行可以采取自行采購原材料和設(shè)備進(jìn)行裝飾，可以只簽定清包工形式的裝飾勞務(wù)，可以只取得裝飾工程公司收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的發(fā)票。
(五)其他工程作業(yè)
其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。
目前市場上園林綠化公司的經(jīng)營活動主要是經(jīng)營花、草、盆景、園藝植物培植，綠化工程、場地維護(hù)保養(yǎng)、花木租賃及病蟲害防治等，經(jīng)營范圍廣。
綠化園林工程，這類工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分。因此對園林綠化公司承接涉及建筑業(yè)務(wù)的綠化工程時，不論是否建有花卉種植場，均按"建筑業(yè)--其他工程作業(yè)"3%稅率計算繳納營業(yè)稅。
三、金融保險業(yè)（5%）
金融保險業(yè)，是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：金融、保險。
(一)金融
金融，是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃(1)、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。
(二)保險
保險，是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。
四、郵電通信業(yè)（3%）
郵電通信業(yè)，是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。
郵政經(jīng)常不開發(fā)票給客戶，這個問題一定要解決。
(一)郵政
訂閱報紙、雜志、郵購書刊等，應(yīng)該以郵政部門、雜志社、出版社等開具專用收據(jù)或正式發(fā)票為入賬原始憑證，同時附訂閱報刊的清單和審批單等。但需要注意的是決不得以雜志、報紙征訂單上印刷的征定單為報銷憑證，上面雖然印著可以"憑此作為報銷憑證"，但這是違反稅收法規(guī)的，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)是要處罰的。
(二)電信
電信，是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號來傳遞信息的業(yè)務(wù)，包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。
五、文化體育業(yè)（3%）
文化體育業(yè)，是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：文化業(yè)、體育業(yè)。
(一)文化業(yè)
文化業(yè)，是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、其他文化經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征稅。
1．表演。
2．播映。
3．其他文化業(yè)，是指經(jīng)營上列活動以外的文化活動的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。
1.廣東省有地方稅收通用定額發(fā)票，如廣州的教育培訓(xùn)公司收取培訓(xùn)費時，可以使用《廣東省地方稅收通用定額發(fā)票》，也可以手工開具《文化體育業(yè)發(fā)票》。
2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財稅[2006]88號 》
2.對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。
3.比較新的職工教育經(jīng)費文件：
《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知（財建[2006]317號）明確了計提基數(shù)為"工資總額"按《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局1990年第1號令）來掌握。工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。允許從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5％提取，列入成本開支。要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，符合財務(wù)會計和稅收制度的規(guī)定。嚴(yán)禁挪作他用。
明確了"企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。""對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。"
以后新的《企業(yè)所得稅》法應(yīng)該會跟進(jìn)。
(二)體育業(yè)
體育業(yè)，是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，不按本稅目征稅。
六、娛樂業(yè)5%- 20%
娛樂業(yè)，是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目征收范圍包括：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉 Ok(歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
(五)臺球、高爾夫球、保齡球場
臺球、高爾夫球、保齡球場，是指顧客進(jìn)行臺球、高爾夫球、保齡球活動的場所。（國稅發(fā)[1993]149號文件發(fā)布 ）
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)減臺球保齡球營業(yè)稅稅率的通知財稅[2004]97號
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將調(diào)減臺球、保齡球營業(yè)稅稅率通知如下：
對臺球、保齡球減按5％的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于"娛樂業(yè)"。 本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。
七、服務(wù)業(yè)（5%）
服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
廣東省有地方稅收通用定額發(fā)票，例如廣州市從2006年1月1日起，包括娛樂業(yè)、飲食業(yè)、其他服務(wù)業(yè)、裝卸搬運業(yè)、文化體育業(yè)、車輛保管洗車及配套服務(wù)、旅店業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)等行業(yè)正式啟用《廣東省地方稅收通用定額發(fā)票》。
從2004年1月1日起，珠海市已經(jīng)使用稅控機打印的服務(wù)業(yè)娛樂發(fā)票。
(一)代理業(yè)
代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。
(二)旅店業(yè)
旅店業(yè)，是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。
旅店開的會議費，要有證明資料。
(三)飲食業(yè)
飲食業(yè)發(fā)票的問題是使用假發(fā)票和使用他人發(fā)票。還有就是不給客人發(fā)票。
飲食業(yè)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。飯館、餐廳及其他飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時進(jìn)行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務(wù)，按"娛樂業(yè)"稅目征稅。
(四)旅游業(yè)
旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。
1. 對營銷業(yè)績突出人員組織旅游活動。
財稅[2004]11號按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照"工資、薪金所得"項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照"勞務(wù)報酬所得"項目征收個人所得稅。特別強調(diào)：本文主要針對營銷業(yè)績突出人員征稅，非營銷人員（例如3.8節(jié)活動，黨員活動等）不征稅。
本項目的重點不在發(fā)票，而在決策文件和參加人員名單，即：到底是誰去旅游？
2. 個人（集體）旅游等消費性質(zhì)的機車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費用在稅前扣除。
國家稅務(wù)總局關(guān)于旅行社費用稅前扣除問題的批復(fù)
國稅函[2004]329號
一、 目前，有的旅行社為方便游客、優(yōu)化服務(wù)，采取了收取異地游客的旅游費用中包含為異地游客購買返程機車船票款，并為異地游客提供返程機車船票的方法。凡旅行社與游客簽訂的合同或者協(xié)議包括此內(nèi)容條款的，旅行社為游客購買返程機車船票的實際支出，允許在所得稅前扣除。
二、 鑒于旅行社為異地游客購買的返程機車船票等因游客使用后無法收回，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定，旅行社提供的為異地游客購買的返程機車船票復(fù)印件可以作為稅前扣除的適當(dāng)憑據(jù)。主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)管理需要，要求納稅人附送證明其支出實際發(fā)生的其他有關(guān)資料。
三、凡屬于個人（集體）旅游等消費性質(zhì)的機車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費用在稅前扣除。為防止游客用返程機車船票在所在單位報銷，出現(xiàn)同一筆費用在稅前重復(fù)扣除問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強納稅檢查。發(fā)現(xiàn)重復(fù)報銷、虛列支出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
(五)倉儲業(yè)
倉儲業(yè)，是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。
(六)租賃業(yè)
租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。(2)
融資租賃，不按本稅目征稅。
1.房屋租賃還要交12%的房產(chǎn)稅，房屋租賃的稅負(fù)非常重，因此，房屋租賃的公司是很不愿意開正規(guī)的服務(wù)業(yè)娛樂發(fā)票給客戶的。房屋租賃的公司很可能開假發(fā)票，或者故意搞亂稅目，摘要不寫租賃，按其他服務(wù)業(yè)開票，企圖偷逃房產(chǎn)稅。不要接受摘要不寫租賃，按其他服務(wù)業(yè)開票的實際是房屋租賃的發(fā)票。如果接受了，就會導(dǎo)致對方少繳12的房產(chǎn)稅。租賃業(yè)以前是假發(fā)票的重災(zāi)區(qū)。
2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）第七條"關(guān)于一次性收取或支付租賃費的處理"規(guī)定：納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費。
所以對于出租方只要能提供必要證明資料（房產(chǎn)權(quán)屬證明資料、租賃合同、協(xié)議、相關(guān)會議紀(jì)要或者決議等），就可以分期確認(rèn)收入，到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票并繳納相應(yīng)稅金。而相應(yīng)的承租方也應(yīng)該分期列支租賃費用，注意收款收據(jù)是不能作為費用列支憑證的。
3.特別提醒：花木租賃行為，實質(zhì)是園林公司將其擁有的花卉、盆栽等植物提供給客戶擺放并定期進(jìn)行管理取得的收入，應(yīng)按"服務(wù)業(yè)---租賃業(yè)"繳納5%的營業(yè)稅?；咀赓U行為不可以收綠化園林工程的發(fā)票（少了2個點）
4. 國家稅務(wù)總局關(guān)于酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主稅收問題的批復(fù)2006年5月22日 國稅函[2006]478號
深圳市地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于大梅沙海景酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主稅收問題的請示》（深地稅發(fā)[2006]192號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)稅收處理問題批復(fù)如下：
酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主（以下簡稱業(yè)主）在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照"服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)"征收營業(yè)稅，按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅。
5.財稅地字【1986】8號第二十三問:二十三、關(guān)于房產(chǎn)出租，由承租人修理，不支付房租，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅？
承租人使用房產(chǎn)，以支付修理費抵交房產(chǎn)租金，仍應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人依照規(guī)
定交納房產(chǎn)稅。
(七)廣告業(yè)
廣告業(yè)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法》的通知財稅字【1997】第095號
第二條 在中華人民共和國境內(nèi)依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設(shè)費的繳納義務(wù)人（以下簡稱繳費人），應(yīng)當(dāng)依照本辦法的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費。
第三條 文化事業(yè)建設(shè)費的費率為３％。
第四條 文化事業(yè)建設(shè)費按繳費人應(yīng)當(dāng)繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額和
規(guī)定的費率計算應(yīng)繳費額。計算公式：
應(yīng)繳費額＝應(yīng)納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額×３％
第五條 文化事業(yè)建設(shè)費由地方稅務(wù)局在征收娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅時一并征收。 1.廣告業(yè)要要交3%的文化事業(yè)建設(shè)費，稅負(fù)比較重，因此假發(fā)票比較多。從2004年1月1日起，珠海市已經(jīng)使用稅控機打印的服務(wù)業(yè)娛樂發(fā)票，廣告業(yè)也是使用服務(wù)業(yè)娛樂發(fā)票，沒有廣告業(yè)專用發(fā)票，從2004年1月1日起，珠海市已經(jīng)沒有手寫版的廣告業(yè)專用發(fā)票。
2.制造廣告牌的，該交什么流轉(zhuǎn)稅？
（國稅、地稅）對稅法是有不同的解釋，到底應(yīng)以什么為準(zhǔn)？
（一）問：我是一家裝潢公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人，我公司受某公司的委托，為其制作了一批廣告牌。由委托方自行擺放，請問這部分收入該如何申報稅款？
國稅答：制作廣告牌取得的收入如何申報繳納稅款，首先要區(qū)分廣告業(yè)和廣告美術(shù)業(yè)這兩個概念?！稜I業(yè)稅稅目注釋》中對廣告業(yè)的定義是："利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、聲明等事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。"而廣告美術(shù)業(yè)是制作者利用其美術(shù)專長為客戶加工、制作物品的業(yè)務(wù)。
對接受其他單位和個人的委托，按照他們所提供的廣告設(shè)計方案加工制作路牌、廣告牌、燈箱的行為，不屬廣告業(yè)，而應(yīng)是廣告美術(shù)業(yè)的范疇。
這是因為，在整項廣告活動中，僅僅是作為路牌、燈箱、廣告牌等物品的制作者，至于廣告策劃和發(fā)布都是由客戶或客戶委托的廣告公司來完成的。
因此，根據(jù)《增值稅暫行條例》，制作的路牌、燈箱、廣告牌等屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，應(yīng)征增值稅，不屬于營業(yè)稅征稅范圍。
（二）問：廣告公司為客戶制作路牌、宣傳欄、橫幅，由客戶自行擺放，取得收入應(yīng)如何征稅？
地稅答：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）文件規(guī)定："廣告業(yè)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。"因此，廣告公司從事路牌、宣傳欄、橫幅、噴字服務(wù)，應(yīng)按廣告業(yè)征收營業(yè)稅。
(三)、對制造廣告牌的,屬混合銷售的,處理的認(rèn)識.
1、混合銷售的概念.
混合銷售，即一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既有賣貨，要交增值稅，也有要交營業(yè)稅的勞務(wù)收入，同一個購買方，由供貨方作賣貨、送貨或安裝的"一條龍服務(wù)。"如賣空調(diào)機,并代安裝、運輸,電訊局安裝電話，賣電話機；建筑隊賣給自已承建的工地的材料，購買方是同一人。
2、混合銷售（混合銷售是指同一筆業(yè)務(wù)的兩個不同點，即一條龍服務(wù)）如何交稅？
A、以從事貨物生產(chǎn)銷售及商業(yè)批發(fā)、零售為主的納稅人全部要交增值稅，空調(diào)機廠、商店，賣空調(diào)機，包安裝、運輸收的費用，全部交增值稅。
b、其他經(jīng)營者發(fā)生混合銷售行為，則全部交營業(yè)稅。
如電訊局安裝電話，本來電話是貨物，應(yīng)交增值稅，但電訊局不是以貨物生產(chǎn)銷售為主，全部交營業(yè)稅；
廣告業(yè)自己設(shè)計并制作招牌、廣告牌，（合同可以看出來）不是生產(chǎn)貨物，全部交營業(yè)稅。
（四）還有兼營行為（兼營是指兩筆不同的業(yè)務(wù)）：廣告業(yè)制作招牌、廣告牌，按圖施工，交回客戶擺放，是純生產(chǎn)貨物，但不負(fù)責(zé)設(shè)計或安裝，兼營行為，如果劃分清楚銷售額，是分別交稅，否則按稅法規(guī)定全部交增值稅。
假設(shè)有間裝潢公司,制造廣告牌，是純按圖制造,交回客戶擺放（合同可以看出來）,假設(shè)每個月的銷售6萬元(按單據(jù)可分出來,但有的是不開發(fā)票的,就只是估算有6萬元左右的銷售額.)這是應(yīng)交增值稅的行為；制造廣告設(shè)計收入每月20萬元,這是兼營業(yè)務(wù)，如果劃分清楚銷售額，是分別交稅。（分別向國稅、地稅局交應(yīng)納稅款）
但是，這間裝潢公司，賬上沒有不對銷售額分別核算，沒有劃分清楚銷售額，按稅法規(guī)定全部交增值稅。但公司沒有向國稅交增值稅，而是全額交了地方稅務(wù)局營業(yè)稅。
問：能不能接受該裝潢公司的地稅服務(wù)業(yè)發(fā)票？
答：大膽接受！
因為制造廣告牌的，該交什么流轉(zhuǎn)稅，（國稅、地稅）對此是有不同的解釋。很明顯,國稅局的同志認(rèn)為應(yīng)全部征收增值稅,地稅局認(rèn)為裝潢公司從事營業(yè)稅勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅,企業(yè)已申報繳納營業(yè)稅.
特別提醒：制造廣告牌的的費用，無論是取得國稅的發(fā)票，還是地稅的發(fā)票，都應(yīng)該在業(yè)務(wù)宣傳費列支，不屬于廣告費。
3.境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供廣告業(yè)務(wù)（該廣告在境外制做及發(fā)布），現(xiàn)境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付廣告款項時應(yīng)辦理哪些手續(xù)才能將廣告款項匯出境外？
境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付廣告款項（該廣告在境外制做及發(fā)布）時應(yīng)向主管地方稅務(wù)機關(guān)提交以下審核資料：
1、非貿(mào)易及部分資本項目項下售付匯提交稅務(wù)憑證呈批表;
2、申請人的營業(yè)執(zhí)照（單位）或身份證明（個人）原件及復(fù)印件一份;
3、付匯合同（中文本）原件及復(fù)印件一份;
4、境外企業(yè)或個人提供與我國境內(nèi)單位或個人簽定從事該項廣告制作、發(fā)布等服務(wù)性勞務(wù)的合同、協(xié)議及其他能夠準(zhǔn)確劃分該項勞務(wù)境內(nèi)、外工作量的有關(guān)資料；（如果全部在境外完成，不征稅）
5、如按稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)予征稅的，應(yīng)一并提交有關(guān)的納稅申報表和完稅憑證原件及復(fù)印件一份。
申請人須憑稅務(wù)機關(guān)出具的完稅憑證或不予征稅證明才能向外匯指定銀行（或國家外匯管理局及其分局）申請辦理上述廣告款項匯出境外的其他有關(guān)手續(xù)。
(八)其他服務(wù)業(yè)（5%）
其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、核畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅。
1. 設(shè)計費可以取得外地發(fā)票，小心有假發(fā)票。
2.咨詢費
支付（例如香港的公司）顧問費、咨詢費有無代扣代繳營業(yè)稅或企業(yè)所得稅？
營業(yè)稅：《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]82號）規(guī)定："境外咨詢企業(yè)單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入，凡是提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時發(fā)生在境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)外收入，并就在我國境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中，凡以中國境內(nèi)客戶為服務(wù)對象的，其劃分為中國境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的60%。"凡境外咨詢企業(yè)在華未設(shè)有代表結(jié)構(gòu)的，統(tǒng)一由支付人扣繳稅款。營業(yè)稅稅率為5%
企業(yè)所得稅：對香港特區(qū)的企業(yè)在我國境內(nèi)從事咨詢業(yè)務(wù)的，根據(jù)《內(nèi)陸和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得稅避免雙重征稅的安排》，香港企業(yè)通過雇員或者雇用的其他人員，在內(nèi)陸為同一個項目或者相關(guān)聯(lián)的項目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月時，被視為在內(nèi)陸設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，需在內(nèi)陸繳納企業(yè)所得稅；時間不足6個月的，則不視為在內(nèi)陸設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，無需在內(nèi)陸繳納企業(yè)所得稅。
3.支付境外機構(gòu)卻提供審計服務(wù)的審計費，要代扣代繳稅款。
4.特別提醒：花木養(yǎng)護(hù)、病蟲害防治，球場的場地維護(hù)收入，是指園林公司利用自身的人員、技術(shù)，為客戶的花木、園林提供保養(yǎng)、修護(hù)等服務(wù)，因此，其取得的勞務(wù)收入，應(yīng)按"服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)"計繳5%營業(yè)稅。為客戶的花木、園林提供保養(yǎng)、修護(hù)等服務(wù)不可以收綠化園林工程的發(fā)票。（少了2個點）
八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（5%）
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。
(一)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將士地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。土地租賃，不按本稅目征稅。
《關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)》國稅函〔2007〕645號
成文日期：2007-06-14
四川省地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證而轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的請示》（川地稅發(fā)〔2007〕7號）收悉，批復(fù)如下：
土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。
抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局。
文件解讀：這個文件的出臺背景，主要是很多企業(yè)在簽訂不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同后，不及時辦理產(chǎn)權(quán)登記的有關(guān)手續(xù)，導(dǎo)致稅款推遲筆試庫或漏征。該文件屬于實質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。按照該文件的規(guī)定，只要是不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)發(fā)生實質(zhì)意義上的轉(zhuǎn)讓，不管有否辦理產(chǎn)權(quán)登記，在稅法上都要做為已轉(zhuǎn)讓來征收相應(yīng)的稅收。
該文件可能對**銀行的為未理產(chǎn)權(quán)登記的待處理抵債土地使用權(quán)資產(chǎn)產(chǎn)生非常重要的影響，個人建議，收到《法院判決書》后，及時辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，避免不必要的損失。該文件沒有執(zhí)行時間。
九、銷售不動產(chǎn)（5%）
銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。不動產(chǎn)，是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。
目前已 統(tǒng)一使用新版《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》（簡稱《不動產(chǎn)發(fā)票》），雖然新版《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》設(shè)計是電腦打印，但目前仍然是手工開的。
十、差旅費、會議會、董事會費
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第52條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議會、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。
差旅費的證明材料包括：出差人員姓名、地點、人物、任務(wù)、支付憑證。
注意報銷差旅費的人的名字與機票、住宿票上的名字是否一致。
員工出差過程中發(fā)生的一般費用只要符合國家的有關(guān)財會制度規(guī)定，如車船機票以及住宿等費用，取得合規(guī)票據(jù)就可以據(jù)實報銷。而對于出差過程中差旅費補助（包括伙食補助和車船補助等）是按照實際出差的時間和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算后自行在差旅費報銷單上填列。但目前沒有全國統(tǒng)一的差旅費補助標(biāo)準(zhǔn)，稅法上規(guī)定由各省、直轄市、自治區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況制定標(biāo)準(zhǔn)。
廣東省財廳《關(guān)于印發(fā)＜省級國家機關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費開支的規(guī)定＞的通知（粵財文〔1996〕10號）的規(guī)定，工作人員的出差伙食補助費，不分途中和住勤，每人每天補助標(biāo)準(zhǔn)為：一般地區(qū)30元，特殊地區(qū)（指經(jīng)濟(jì)特區(qū)）50元，按在特殊地區(qū)的實際住宿天數(shù)計發(fā)伙食補助費的個人，在途期間按一般地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)計發(fā)伙食補助費。出差期間個人沒有支付伙食費的，不得報銷伙食補助費。國家機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)等單位按照以上標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的出差伙食補助費，不計入應(yīng)繳個人所得稅的工資薪金收入?！?
會議費證明材料包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)，支付憑證等。企業(yè)召開經(jīng)銷商會議，財務(wù)報銷、入賬依據(jù)必須包括證明材料這些內(nèi)容，其中的支付憑證主要是指支付的食、宿、場地租賃以及購買相關(guān)物品所發(fā)生支出取得的憑證，需要正規(guī)發(fā)票等外部憑證，而不是自制憑證。
支付工資或銷售提成時是采取報銷差旅費的做法其實是雕蟲小技。
會議費購買相關(guān)物品要注意代扣代繳個人所得稅，要附有稅收繳款書。
單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》國稅函【2000】57號 部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅《個人所得稅法》中規(guī)定的"其他所得"項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（5%）
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。
(一)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將士地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。土地租賃，不按本稅目征稅。
《關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)》國稅函〔2007〕645號
成文日期：2007-06-14
四川省地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證而轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的請示》（川地稅發(fā)〔2007〕7號）收悉，批復(fù)如下：
土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。
抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局。
文件解讀：這個文件的出臺背景，主要是很多企業(yè)在簽訂不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同后，不及時辦理產(chǎn)權(quán)登記的有關(guān)手續(xù)，導(dǎo)致稅款推遲筆試庫或漏征。該文件屬于實質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。按照該文件的規(guī)定，只要是不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)發(fā)生實質(zhì)意義上的轉(zhuǎn)讓，不管有否辦理產(chǎn)權(quán)登記，在稅法上都要做為已轉(zhuǎn)讓來征收相應(yīng)的稅收。
該文件可能對**銀行的為未理產(chǎn)權(quán)登記的待處理抵債土地使用權(quán)資產(chǎn)產(chǎn)生非常重要的影響，個人建議，收到《法院判決書》后，及時辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，避免不必要的損失。該文件沒有執(zhí)行時間。
九、銷售不動產(chǎn)（5%）
銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。不動產(chǎn)，是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。
目前已 統(tǒng)一使用新版《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》（簡稱《不動產(chǎn)發(fā)票》），雖然新版《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》設(shè)計是電腦打印，但目前仍然是手工開的。
十、差旅費、會議會、董事會費
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第52條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議會、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。
差旅費的證明材料包括：出差人員姓名、地點、人物、任務(wù)、支付憑證。
注意報銷差旅費的人的名字與機票、住宿票上的名字是否一致。
員工出差過程中發(fā)生的一般費用只要符合國家的有關(guān)財會制度規(guī)定，如車船機票以及住宿等費用，取得合規(guī)票據(jù)就可以據(jù)實報銷。而對于出差過程中差旅費補助（包括伙食補助和車船補助等）是按照實際出差的時間和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算后自行在差旅費報銷單上填列。但目前沒有全國統(tǒng)一的差旅費補助標(biāo)準(zhǔn)，稅法上規(guī)定由各省、直轄市、自治區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況制定標(biāo)準(zhǔn)。
廣東省財廳《關(guān)于印發(fā)＜省級國家機關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費開支的規(guī)定＞的通知（粵財文〔1996〕10號）的規(guī)定，工作人員的出差伙食補助費，不分途中和住勤，每人每天補助標(biāo)準(zhǔn)為：一般地區(qū)30元，特殊地區(qū)（指經(jīng)濟(jì)特區(qū)）50元，按在特殊地區(qū)的實際住宿天數(shù)計發(fā)伙食補助費的個人，在途期間按一般地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)計發(fā)伙食補助費。出差期間個人沒有支付伙食費的，不得報銷伙食補助費。國家機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)等單位按照以上標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的出差伙食補助費，不計入應(yīng)繳個人所得稅的工資薪金收入。
會議費證明材料包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)，支付憑證等。企業(yè)召開經(jīng)銷商會議，財務(wù)報銷、入賬依據(jù)必須包括證明材料這些內(nèi)容，其中的支付憑證主要是指支付的食、宿、場地租賃以及購買相關(guān)物品所發(fā)生支出取得的憑證，需要正規(guī)發(fā)票等外部憑證，而不是自制憑證。
支付工資或銷售提成時是采取報銷差旅費的做法其實是雕蟲小技。
會議費購買相關(guān)物品要注意代扣代繳個人所得稅，要附有稅收繳款書。
單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》國稅函【2000】57號 部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅《個人所得稅法》中規(guī)定的"其他所得"項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。 十一、董事費
支付給外部董事的董事費，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，個人所得稅按勞務(wù)報酬項目代扣，是否應(yīng)交營業(yè)稅目前沒有明確； 支付給在本單位任管理職務(wù)的（如經(jīng)理等），應(yīng)區(qū)分董事費收入和工資薪金收入，分別所屬項目計算代扣個人所得稅；入賬憑證問題，由于營業(yè)稅是否征收沒有明確，所以可以自制的有領(lǐng)取人簽字的憑證入賬，還應(yīng)附以明確的董事費支付標(biāo)準(zhǔn)等。
十二、勞務(wù)費
總體把握：請外單位的人干活要取得勞務(wù)費發(fā)票。
1.民工臨時費用
經(jīng)常會出現(xiàn)在市場上找了幾位民工臨時幫忙搬運貨物等，付給每人勞務(wù)費若干，民工們各自打條領(lǐng)款。
很多企業(yè)都存在這樣的經(jīng)濟(jì)行為，但嚴(yán)格地說民工打白條是不能入賬的，有些企業(yè)用單位的工資表造表簽字領(lǐng)款，也不符合規(guī)定，而規(guī)范的做法是由民工到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。按照規(guī)定，代開這樣的小額發(fā)票手續(xù)比較簡便，只需要提供收款人的身份證明文件等并按規(guī)定當(dāng)時繳納相應(yīng)的稅款即可。
銀行要注意達(dá)到起征點的要代扣個人所得稅（800元以上）以及營業(yè)稅（按次納稅的起征點100元，按期納稅的起征點5000元）等流轉(zhuǎn)稅，并將代開票時取得的完稅憑證存查。
代開發(fā)票應(yīng)納的稅款有營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅、費和個人所得稅，但是要注意個人提供勞務(wù)營業(yè)稅是有起征點的，起征點由省級稅稅務(wù)機關(guān)在條例規(guī)定的范圍內(nèi)確定，每次收入額未達(dá)起征點不納稅，超過起征點的全額納稅。個人所得稅是有免征額的，免征額以內(nèi)的部分要從收入額中扣除不納稅。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知財稅[2002]208號六、提高營業(yè)稅和增值稅的起征點。
提高增值稅的起征點：將銷售貨物的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額600～2000元提高到2000～5000元；將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額200～800元提高到1500～3000元；將按次納稅的起征點幅度由現(xiàn)行每次（日）銷售額50～80元提高到每次（日）150～200元。
提高營業(yè)稅的起征點：將按期納稅的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額200～800元提高到1000～5000元；將按次納稅的起征點由現(xiàn)行每次（日）營業(yè)額50元提高到每次（日）營業(yè)額100元。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的補充通知財稅[2003]12號
第六條關(guān)于提高營業(yè)稅和增值稅起征點的規(guī)定，適用于所有個人，自2003年1月1日起執(zhí)行，沒有截止期限。
國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范未達(dá)增值稅營業(yè)稅起征點的個體工商戶稅收征收管理的通知
國稅發(fā)[2005]123號
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定供應(yīng)未達(dá)起征點戶生產(chǎn)、經(jīng)營所需的發(fā)票，同時，應(yīng)對其發(fā)票領(lǐng)購的數(shù)量和版面實行有效控制，對其發(fā)票開具、保管和繳銷應(yīng)制定嚴(yán)格的管理措施。對發(fā)票開具金額達(dá)到起征點的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按其發(fā)票開具金額進(jìn)行征稅。各地應(yīng)加大對未達(dá)起征點戶發(fā)票使用情況的檢查力度，依法處理為其他納稅人代開發(fā)票或轉(zhuǎn)借、倒賣發(fā)票的行為，維護(hù)正常的稅收秩序。 2.請經(jīng)濟(jì)學(xué)家講課，要代扣個人所得稅以及營業(yè)稅。
3.從勞務(wù)公司請工作人員目前非常流行，取得勞務(wù)費發(fā)票，直接記在營業(yè)費用，較好的解決了目前計稅工資太低（1600）的情況，是目前比較實用的稅收籌劃。用人單位根據(jù)工作崗位需求發(fā)布用工需求信息，并通過面試、筆試等手段選定了一批合格的求職者，但具體操作時不是直接與該批被錄用的人員簽訂合同，而是通過勞動局下屬的勞動服務(wù)公司操作。
具體操作方式為：由勞動服務(wù)公司與被錄用人員簽訂勞動合同，同時用人單位與勞動服務(wù)公司簽訂用工合同，合同取費按照人員人數(shù)，費用標(biāo)準(zhǔn)（含保險費）等執(zhí)行，各種保險費由勞動服務(wù)公司負(fù)責(zé)向有關(guān)部門繳納。 十三、.銷售傭金
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第52條規(guī)定：有合法真實憑證；支付的對象必須是獨立從事中介服務(wù)的納稅人或個人（不含企業(yè)雇員）；支付給個人的，不得超過服務(wù)金額的5%，支
.銷售傭金，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第52條規(guī)定：有合法真實憑證；支付的對象必須是獨立從事中介服務(wù)的納稅人或個人（不含企業(yè)雇員）；支付給個人的，不得超過服務(wù)金額的5%，支付給獨立從事中介服務(wù)的單位的，則沒有限制。
外商投資企業(yè)境外支付傭金在所得稅前可以列支嗎？只有房地產(chǎn)企業(yè)委托代銷支付的傭金等不得高于10%的比例。其他企業(yè)目前沒有明確的比例限定且不征稅. 傭金不用交營業(yè)稅，也不用交預(yù)提所得稅。要開具"售付匯憑證".開具時請帶：合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料，發(fā)票（或境外機構(gòu)付匯要求文書）以及該勞務(wù)發(fā)生于境外的有關(guān)證明資料等復(fù)印件，稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。.憑傭金協(xié)議和銀行支付憑證等有關(guān)資料可以入帳。
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