| 對風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計參與企業(yè)治理問題的研究 |
| 中內(nèi)協(xié)網(wǎng) www.ciia.com.cn 點擊次數(shù):29 |
| |
| 風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)。提高風(fēng)險意識、突破企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展“瓶頸”，使內(nèi)部審計與企業(yè)治理達到良好的互動，有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和戰(zhàn)略發(fā)展最優(yōu)化 經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)不確定性因素的影響所導(dǎo)致的企業(yè)資金運動的遲滯而產(chǎn)生的企業(yè)價值變動。在今天經(jīng)濟全球化大發(fā)展的背景下，世界各國商業(yè)競爭加劇，企業(yè)外受國際政治環(huán)境和金融形勢、內(nèi)受本國政治經(jīng)濟環(huán)境的雙重影響，其生存和發(fā)展的環(huán)境越來越難以預(yù)測，面臨的經(jīng)營風(fēng)險也日益增大。在市場競爭中，風(fēng)險伴隨著企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，提高風(fēng)險意識，加強風(fēng)險導(dǎo)向下的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的互動關(guān)系，對提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平尤為重要。 一、風(fēng)險導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部審計分析 ?。ㄒ唬╋L(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的性質(zhì)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計定義為：一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為機構(gòu)增加價值、提高機構(gòu)的運作效率，并通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序做出評價，以提高它們的效率、幫助機構(gòu)實現(xiàn)機構(gòu)目標。由此定義可得出，在組織管理體系中，內(nèi)部審計與董事會、高級經(jīng)理層、外部審計并列為四大“基本主體”，四者之間的協(xié)同為有效治理奠定了基礎(chǔ)。而我國《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。” 影響企業(yè)目標實現(xiàn)的重要因素是風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍峭ㄟ^管理和控制風(fēng)險，維持企業(yè)在激勵競爭的環(huán)境下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，內(nèi)部審計系統(tǒng)通過風(fēng)險分析、評估來確定審計計劃和具體項目審計重點，并且運用專門的方法進行風(fēng)險管理。首先，經(jīng)營業(yè)績的關(guān)鍵性風(fēng)險實時監(jiān)測和跟蹤找出發(fā)生風(fēng)險的根本原因，制定排除、防止或減輕風(fēng)險的措施；其次，比較各種投資或籌資方案，選定規(guī)避風(fēng)險的戰(zhàn)略決策；最后，對存在嚴重風(fēng)險的環(huán)節(jié)加以控制。正是這種以風(fēng)險評價為基礎(chǔ)的審計模式，使內(nèi)部審計組織能夠?qū)崟r了解企業(yè)的風(fēng)險狀態(tài)，構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)，健全有效的內(nèi)部審計制度，并實現(xiàn)其二者間的良性互動關(guān)系，將有力地促進企業(yè)達成經(jīng)營管理目標，提高經(jīng)營效率和效益，實現(xiàn)持續(xù)、健康發(fā)展。 ?。ǘ┪覈髽I(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀 在我國，企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展主要存在職能不清晰、缺乏獨立性、信息化水平低、工作內(nèi)容與時代脫節(jié)、審計人員素質(zhì)有待提高等諸多問題。 內(nèi)部審計職能具有“雙重性”，它既要擔當企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)參謀和助手的角色，又要接受國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，這在一定程度上和內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)重要組成部分的基本出發(fā)點產(chǎn)生偏離，進而導(dǎo)致內(nèi)部審計職能模糊不清。與外部審計不同，內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)整體中的組成部分，內(nèi)部審計的人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等均由本企業(yè)管理層決定，這使內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟等各方面都喪失了獨立性。當今，會計電算化與管理信息化的普及和應(yīng)用程度日益提高，而企業(yè)內(nèi)部審計大多仍停留在經(jīng)驗判斷、手工處理的階段，導(dǎo)致內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟效益審計中的作用得不到相應(yīng)發(fā)揮。 目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計尚處于傳統(tǒng)的“查錯防弊”階段，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的工作范圍尚局限于傳統(tǒng)的經(jīng)濟監(jiān)督審計，對公司經(jīng)濟管理活動無法涉及，內(nèi)部審計管理職能也無法得以充分發(fā)揮，內(nèi)部審計部門更無權(quán)審計企業(yè)內(nèi)部財務(wù)，因而對本企業(yè)財務(wù)收支活動缺乏有效監(jiān)督。在現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計人員往往只對財務(wù)資料進行審核，缺乏與其職業(yè)相適應(yīng)的敏銳洞察力和判斷力，更缺乏現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識，內(nèi)審人員大多是在機構(gòu)改革和重組過程中由其他部門轉(zhuǎn)崗至內(nèi)審部門，其專業(yè)技能與公司治理的要求差距甚大。 二、構(gòu)建治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計良性互動的架構(gòu) （一）治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計良性互動的必要性 在企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型的過程中，原來以不良資產(chǎn)處置為中心、以制度合規(guī)性為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計，逐漸向經(jīng)濟性、效率性、效益性審計模式演進。在涉及任期經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)營效益審計等更多內(nèi)容的同時，內(nèi)部審計的突出地位及重要作用也日益顯露出來。內(nèi)部審計的突出作用和意義就在于：履行監(jiān)督職責(zé)，保證公司合法合規(guī)經(jīng)營；發(fā)揮控制職能，促進公司治理科學(xué)化；發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向職能，強化公司風(fēng)險管理；引進先進管理理念，改善公司治理效果；拓展企業(yè)工作范圍，提升公司社會服務(wù)水平和意識；加強與外部審計的協(xié)調(diào)溝通，為企業(yè)創(chuàng)造良好的外部發(fā)展空間。 完善公司治理結(jié)構(gòu)是提高現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展能力、競爭能力及抗風(fēng)險能力的根本所在，實行內(nèi)部審計制度則是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。而內(nèi)部審計在完善企業(yè)內(nèi)部管理、保障企業(yè)各項新業(yè)務(wù)的順利開展、防范并化解經(jīng)營管理中的各種風(fēng)險問題上，對企業(yè)具有十分重要的意義。因此，內(nèi)部審計不僅是企業(yè)內(nèi)控體系的有機組成部分，也是監(jiān)督和評價企業(yè)內(nèi)控的主要手段，更是構(gòu)建良好企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。充分認識內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，對實現(xiàn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的良性互動，對建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度具有明顯的推動作用。 ?。ǘ┙?nèi)部審計參與企業(yè)治理的良性架構(gòu) 在此，筆者擬以美國“安然事件”為例。在安然公司財務(wù)丑聞曝光之前，美國公司治理結(jié)構(gòu)多為董事會、高級經(jīng)理層與外部審計的“三位一體”框架。“安然事件”的發(fā)生，徹底暴露出“三位一體”公司治理結(jié)構(gòu)的主要缺陷，即內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，內(nèi)部審計缺乏相對的獨立性。提升內(nèi)部審計地位，在保證內(nèi)部審計獨立性的基礎(chǔ)上，構(gòu)建內(nèi)部審計參與公司治理的架構(gòu)成為最迫切的要求。 基于內(nèi)部審計獨立性原則，考慮我國特有國情，內(nèi)部審計參與企業(yè)治理的架構(gòu)應(yīng)包括：股東大會是最高權(quán)力機構(gòu)，下設(shè)董事會、監(jiān)事會和審計委員會；審計委員會地位與董事會平行，且具有改進監(jiān)事會的職能，其本質(zhì)在于是組成現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一部分，不僅直接代表股東利益、負責(zé)監(jiān)控企業(yè)外部會計事務(wù)以保障注冊會計師對經(jīng)理人的獨立性，還對內(nèi)部審計實施直接、有效、專業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以降低企業(yè)治理成本，盡可能實現(xiàn)企業(yè)價值和股東利益最大化。審計委員會組成人員有首席審計執(zhí)行官（CAO）、董事長、監(jiān)事會主席、所有、獨立董事以及聘任的外部審計人員，該委員會由首席審計執(zhí)行官全權(quán)負責(zé)，外聘的外部審計人員為執(zhí)業(yè)注冊會計師且其工作與公司聘任的會計師事務(wù)所毫無關(guān)聯(lián)。審計委員會具有向股東大會提請聘任、解聘、監(jiān)管會計師事務(wù)所以及決定外部審計報酬數(shù)額等權(quán)力，其整個系統(tǒng)的薪酬含審計委員津貼和公司內(nèi)部審計基金兩部分，不從公司領(lǐng)取其他酬金，而薪酬的多少則由股東大會表決通過。 （三）建立內(nèi)部審計獨立架構(gòu)模型的重要意義 上述將審計委員會獨立于董事會之外的架構(gòu)模型，影響著監(jiān)事會的職責(zé)分工，也影響著外部審計與董事會之間、內(nèi)部審計與董事會之間的關(guān)系。將審計委員會和監(jiān)事會賦予明確分工，并使之協(xié)調(diào)合作，監(jiān)事會利用內(nèi)部審計委員會的審計結(jié)果。同時，向全體職工和股東負責(zé)，其重點反映職工訴求、協(xié)調(diào)職工和股東的利益沖突，一旦發(fā)現(xiàn)問題即可要求審計委員會確認和提供調(diào)查結(jié)果；審計委員會所具備的聘任、解聘、監(jiān)管會計師事務(wù)所和提請股東大會表決外部審計費用的權(quán)力，使得外部審計和企業(yè)經(jīng)理層之間出現(xiàn)一條隔離帶，而審計委員會成員中外聘的執(zhí)業(yè)注冊會計師也將成為獨立董事的工作顧問，對公司聘任的會計師事務(wù)所審計過程進行專業(yè)有效的監(jiān)督和審計費用的科學(xué)估算。當獨立的審計委員會取代原有內(nèi)部審計的管理者——總經(jīng)理，則內(nèi)部審計的直接領(lǐng)導(dǎo)者地位上明顯高于總經(jīng)理，這使內(nèi)審工作的開展更加快、獨立，而具有雙層身份的獨立董事將在內(nèi)部審計委員會中擁有更多審查公司的權(quán)力，對董事長和總經(jīng)理起到很好的制衡作用。 三、結(jié)語 作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，內(nèi)部審計是公司治理不可缺少的重要環(huán)節(jié)，也是實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展的有力保障。作為公司治理的重要組成部分，內(nèi)部審計擔負著強化企業(yè)決策執(zhí)行和監(jiān)督體系、實現(xiàn)科學(xué)管理的重任。在應(yīng)付各種風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)針對內(nèi)部控制的缺陷和管理的漏洞，提升內(nèi)部審計溝通方式的有效性和及時性，在完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的過程中建立健全內(nèi)部審計機制，實現(xiàn)公司治理與內(nèi)部審計的良性互動。 ?。▉碓矗骸吨袊倳嫀煛纷髡呒皢挝唬核螄?nbsp;深圳國際控股有限公司） |
