清產(chǎn)核資審計是對企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，在實施必要的審計程序，以取得充分、適當(dāng)審計證據(jù)的基礎(chǔ)上出具報告的一種專門的審計活動。
清產(chǎn)核資審計目標(biāo)是通過執(zhí)行審計工作對被審計單位反映清產(chǎn)核資結(jié)果的報表是否在按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面反映被審計單位的財務(wù)狀況發(fā)表意見。
清產(chǎn)核資審計是對企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，在實施必要的審計程序，以取得充分、適當(dāng)審計證據(jù)的基礎(chǔ)上出具報告的一種專門的審計活動。清產(chǎn)核資審計目標(biāo)是通過執(zhí)行審計工作對被審計單位反映清產(chǎn)核資結(jié)果的報表是否在按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面反映被審計單位的財務(wù)狀況發(fā)表意見。
清產(chǎn)核資審計的要求是全面核實企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的存在性、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)偧胺诸悾罱K使會計報表反映的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益都是存在的，且是企業(yè)的權(quán)利或義務(wù)，并進行了準(zhǔn)確地計價和分?jǐn)?，其分類也是?zhǔn)確適當(dāng)?shù)?。如對有形資產(chǎn)要有盤點表，以證明其存在性，對有權(quán)屬的還需獲取產(chǎn)權(quán)證明，證明其權(quán)屬，無權(quán)屬的需獲取其購置時的相關(guān)處理資料。
清產(chǎn)核資審計的要求具體說就是通過清產(chǎn)核資審計，審計人員應(yīng)能清楚地了解企業(yè)會計報表所列數(shù)據(jù)及其所包含科目反映的經(jīng)濟事項，并了解其的形成過程，掌握其形成依據(jù)。
1、審計風(fēng)險
審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。重大錯報是指引起財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量產(chǎn)生錯誤認(rèn)識的一系列違反編報原則的錯誤。這里的重大錯報是包含重大遺漏在內(nèi)的。
清產(chǎn)核資審計中面臨的審計風(fēng)險同樣是指企業(yè)提交的反映清產(chǎn)核資結(jié)果的財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。
企業(yè)提交的反映清產(chǎn)核資結(jié)果的財務(wù)報表可能存在的重大錯報有費用資產(chǎn)化、資產(chǎn)費用化、虛列資產(chǎn)負(fù)債、濫用會計政策及會計估計變更、隱瞞對外投資等類型。
2、其他風(fēng)險
清產(chǎn)核資審計中的其他風(fēng)險主要是財務(wù)報表不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險。主要是指在審計中適用標(biāo)準(zhǔn)或?qū)?biāo)準(zhǔn)理解有誤。
（1）資本化收益性支出（費用資產(chǎn)化）
費用資產(chǎn)化，包括不按規(guī)定進行資產(chǎn)減值、折舊、攤銷；不按規(guī)定區(qū)分收益性支出和資本性支出，將應(yīng)費用化處理的支出項目通過待攤計入往來或長期資產(chǎn)項目。
（2）資本性支出費用化（資產(chǎn)費用化）
不按規(guī)定區(qū)分收益性支出和資本性支出，將資本化支出項目計入當(dāng)期損益，形成賬外資產(chǎn)。如滿足固定資產(chǎn)要求的資產(chǎn)列入當(dāng)期費用，或應(yīng)予攤費的費用直接列入當(dāng)期費用。
（3）濫用會計政策及會計估計變更
期間內(nèi)任意調(diào)節(jié)會計政策，并隨意進行會計估計。如存貨發(fā)出在各種會計政策之間任意調(diào)節(jié)，隨意調(diào)整壞賬損失計提比率和固定資產(chǎn)的折舊期限。
（4）虛列資產(chǎn)負(fù)債
虛列資產(chǎn)負(fù)債，包括空掛往來，或資產(chǎn)及負(fù)債已處置，但不進行會計處理，導(dǎo)致虛列資產(chǎn)負(fù)債。
（5）隱瞞對外投資
將企業(yè)對外投資計入往來，不按規(guī)定進行核算，隱瞞收益或虧損導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失或資產(chǎn)虛增。
1.了解被單位基本情況
向被審計單位相關(guān)人員調(diào)查了解情況，收集相關(guān)資料。了解的主要內(nèi)容為：被審計單位開展業(yè)務(wù)的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險；以前年度接受審計的情況、財務(wù)情況說明書、會計核算辦法（包括會計政策、會計估計變更等）、內(nèi)部控制制度、具體的財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織（包括組織機構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、詳細(xì)地址、聯(lián)系方式、到達所需時間等）、行業(yè)特殊情況說明等。
2.確定清產(chǎn)核資審計范圍
清產(chǎn)核資審計范圍應(yīng)包括被審計單位總部及所屬全部的子公司（含下屬二級核算單位、分支機構(gòu)等）截止清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益狀況。資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益反映的是被審計單位在某一時點上的財務(wù)狀況，是時點數(shù)，因而在開展清產(chǎn)核資審計前需確定清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日，確定清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日就明確了審計針對的時點。
3. 向被審計單位下發(fā)《所需資料清單》等工作資料
應(yīng)按照清產(chǎn)核資專項審計的特點設(shè)計《所需資料清單》。并說明清產(chǎn)核資范圍；企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明；企業(yè)清產(chǎn)核資清查明細(xì)表及申報資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)（包括企業(yè)及其他相關(guān)機構(gòu)出具的專項說明）；企業(yè)認(rèn)為有必須提供其他資料，包括與清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日相關(guān)的、以前年度會計及其他資料。覆蓋該會計報表項目包含的所有會計科目及其明細(xì)，具體的說就是采用詳查法進行審計。
1. 盤點
對有形資產(chǎn)全部需采取盤點程序，盤點原則為對金額比重大的項目采用抽盤、對現(xiàn)金實施監(jiān)盤，并拍攝部分實物照片。
2.函證
對銀行存款、往來應(yīng)收款項、應(yīng)付款項采用函證程序，函證原則，對發(fā)生額頻繁的往來項目函證，對無發(fā)生額的往來款項在函證的同時采用替代程序，如檢查等。
3. 重新計算
對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、存貨價值、長期投資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅費應(yīng)采用重新計算程序，核對其是否按適用的會計政策計提折舊、攤銷、計算存貨價值及計提相關(guān)費用稅金。
對被單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查，對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證。對資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明、債權(quán)債務(wù)的協(xié)議進行檢查，核對其權(quán)利義務(wù)歸屬，及其他隱含的權(quán)利義務(wù)，并核對其會計處理。
以上只是簡要地要求對某類報表項目應(yīng)采用的審計程序，并不是說該類報表項目只需采用一種審計程序就足以取得對其認(rèn)定合理性的確認(rèn)，在審計中還需采取其他審計程序以取得對報表項目認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)?/span>審計證據(jù)。
企業(yè)由于各種原因終止，對其清算期間的債權(quán)債務(wù)清償情況，資產(chǎn)變現(xiàn)情況，以及清算期間的收益、損失，費用支出情況進行的審計。清產(chǎn)核資審計通常包括破產(chǎn)清算審計、合同約定終止清算審計等。稅務(wù)主管部門在對企業(yè)進行稅務(wù)清繳，出具完稅證明前，工商部門在對企業(yè)進行注銷登記前都需要該審計報告。
服務(wù)項目：
注冊會計師在企業(yè)清產(chǎn)核資中，承接會計咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)、損失鑒證和專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)。
（一）在清產(chǎn)核資中，注冊會計師可以提供代編會計服務(wù)業(yè)務(wù)的有：
1.代編清產(chǎn)核資工作情況表（資產(chǎn)清查表、基本情況表、資金核實申報表、資金核實分戶表和損失掛賬情況表）；
2.代編清產(chǎn)核資損失掛賬分項明細(xì)表；
3.代編清產(chǎn)核資工作結(jié)果報告。
（二）注冊會計師可以提供的咨詢服務(wù)有：
1.設(shè)計清產(chǎn)核資工作方案；
2.參與財務(wù)清理、資產(chǎn)清查；
3.協(xié)助企業(yè)根據(jù)清產(chǎn)核資資金核實結(jié)果批復(fù)調(diào)賬；
4.出具管理建議書；
5.設(shè)計各項規(guī)章制度。
這些代編和咨詢服務(wù)的結(jié)果，必須經(jīng)過國有企業(yè)管理當(dāng)局審查核準(zhǔn)和同意，才能生效。
（三）注冊會計師可以提供的鑒證業(yè)務(wù)有：
1.對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的會計報表進行審計；
2.財產(chǎn)損失和掛賬的鑒證業(yè)務(wù)；
3.清產(chǎn)核資報表的專項審計業(yè)務(wù)；
4.企業(yè)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更登記和工商變更登記時的驗資業(yè)務(wù)。
這些鑒證業(yè)務(wù)，不是注冊會計師為被審計單位確認(rèn)財產(chǎn)損失金額是多少，而是從以下兩個方面對被審計單位提出的財產(chǎn)損失予以再認(rèn)定：一是被審計單位提出的財產(chǎn)損失的確認(rèn)是否有充分的證據(jù)支持；二是被審計單位確認(rèn)的財產(chǎn)損失是否符合相關(guān)的法律制度的規(guī)定。
《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則》（國資評價[2003]78號）第十三條規(guī)定：“企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中，對于清查出的下列損失及掛賬，應(yīng)當(dāng)委托中介機構(gòu)進行經(jīng)濟鑒證：
（一）企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；
（二）企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項和不良長期投資損失；
（三）企業(yè)損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報廢、毀損；
（四）企業(yè)的各項盤盈和盤虧資產(chǎn)；
（五）企業(yè)的各項潛虧及掛賬。”
四、國有大企業(yè)及其國有控制集團的相關(guān)人員對于清產(chǎn)核資應(yīng)掌握的內(nèi)容如下：
（一）國有企業(yè)財務(wù)清理的要點
1.以清產(chǎn)核資時點為基準(zhǔn)，對會計憑證、會計賬簿以及內(nèi)部往來和借款情況進行全面核對和清理，做到賬賬相符、賬實相符、賬表相符，尤其是認(rèn)真做好內(nèi)部賬戶結(jié)算和資金核對工作，做到總公司內(nèi)部各部門、總公司同各子企業(yè)之間、子企業(yè)相互之間往來關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰；
2.以清產(chǎn)核資時點為基準(zhǔn)，對企業(yè)在金融機構(gòu)開立的人民幣支付結(jié)算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶等進行全面清理；
3.按照國家現(xiàn)行有關(guān)金融、財會管理制度規(guī)定，清理企業(yè)及所屬子企業(yè)各種違規(guī)賬戶或者賬外賬；
4.清理公司總部及所有子公司的各項賬外現(xiàn)金，對違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定侵占、截流的收入，或者私存私放的各種現(xiàn)金（即“小金庫”）進行全面清理，及時納入企業(yè)賬內(nèi)。
5.對企業(yè)總部及所屬子企業(yè)對內(nèi)或者對外的擔(dān)保情況、財產(chǎn)抵押和司法訴訟等情況進行全面清理，并根據(jù)實際情況分類排隊，采取有效措施防范風(fēng)險。
6.對清理出來的各種由于會計技術(shù)性差錯原因造成的錯賬，根據(jù)會計準(zhǔn)則關(guān)于會計差錯調(diào)整的規(guī)定自行進行賬務(wù)調(diào)整。
（二）國有企業(yè)清產(chǎn)核資的具體程序
1.公司財務(wù)部門應(yīng)在清產(chǎn)核資工作開始時列示清產(chǎn)核資日各項資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單；
2.企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)對各項資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單進行分析，列出其中已知和可能存在損失的項目；
3.公司財務(wù)部門與有關(guān)業(yè)務(wù)部門通過對各項實物資產(chǎn)的盤點、往來賬項的函證、長短期投資的檢查，各項費用攤消的核實等程序，確認(rèn)資產(chǎn)余額和資產(chǎn)損失，首先從企業(yè)內(nèi)部收集損失相關(guān)證據(jù)；
4.將需要收集外部證據(jù)的損失項目分解到公司各有關(guān)業(yè)務(wù)部門、落實到具體執(zhí)行人員，由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時間內(nèi)搜集、補充、完善相關(guān)證據(jù)、資料；
5.依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認(rèn)清查損失、預(yù)計減值損失；
6.對于各項損失證據(jù)，企業(yè)要分類裝訂成冊并編號，留底備查。
7.在清產(chǎn)核資的同時，企業(yè)應(yīng)對因管理需要而設(shè)置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進行自查，編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報告，反映企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立及執(zhí)行情況，同時將各項內(nèi)控制度分類裝訂成冊，以備上報國資委。
（三）國有企業(yè)在清產(chǎn)核資中的主要任務(wù)
1.清產(chǎn)核資損失的確認(rèn)
全面清查企業(yè)資產(chǎn)、核實各項債務(wù)，依據(jù)企業(yè)已取得以及清查中取得、補充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認(rèn)各項資產(chǎn)損失及掛賬，并根據(jù)清查結(jié)果填制清產(chǎn)核資報表，列示各項資產(chǎn)及負(fù)債的清查損失和資金掛賬；
企業(yè)對清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報廢及壞賬等損失按照清產(chǎn)核資要求進行分類排隊，提出相關(guān)處理意見。
2.清產(chǎn)核資的預(yù)計損失
企業(yè)在清產(chǎn)核資損失認(rèn)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)規(guī)定的執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的減值準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計減值損失，并根據(jù)預(yù)計損失結(jié)果填制清產(chǎn)核資報表，列示各項資產(chǎn)及負(fù)債的預(yù)計損失；
3.內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的報告
在清產(chǎn)核資同時，企業(yè)還應(yīng)對自身因管理需要而設(shè)置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進行自查，編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報告，反映內(nèi)部控制的設(shè)立及執(zhí)行情況。
