【風(fēng)險(xiǎn)提示】新增處理處罰中審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)存在的突出問(wèn)題
摘自北京證監(jiān)局《會(huì)計(jì)及評(píng)估監(jiān)管工作通訊》2018年第2期（總第24期）
發(fā)布日期：2018年4月20日
轉(zhuǎn)載自：中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站
我局對(duì)證監(jiān)會(huì)及各地證監(jiān)局對(duì)轄區(qū)證券資格審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)下發(fā)的行政處罰、行政監(jiān)管措施、檢查意見(jiàn)書(shū)等指出的審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)存在的突出問(wèn)題進(jìn)行了匯總，現(xiàn)予以發(fā)布，提示各審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注。
l 新增行政處罰及行政監(jiān)管措施中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的突出問(wèn)題
一、內(nèi)部管理方面存在的間題
一是部分分所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)不滿足分所設(shè)立條件；二是人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息化的集中統(tǒng)一管理尚不到位，非證券業(yè)務(wù)收支未進(jìn)行全所統(tǒng)一管理與集中控制，分所個(gè)別項(xiàng)目未使用總所統(tǒng)一的審計(jì)軟件；三是部分人事管理制度不完善，合伙人晉升機(jī)制不健全，部分業(yè)務(wù)管理制度不合理，業(yè)務(wù)承攬收入分配比例過(guò)高，存在支付協(xié)作費(fèi)用承攬業(yè)務(wù)的情況。
二、質(zhì)量控制體系和獨(dú)立性方面存在的間題
一是部分質(zhì)量控制制度不完善，制度未明確質(zhì)量控制復(fù)核人員的輪換要求；部分質(zhì)量控制制度執(zhí)行不到位，特別是新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制方面存在缺陷。
二是對(duì)質(zhì)量控制復(fù)核人的管理存在缺陷，存在質(zhì)量控制復(fù)核人未實(shí)質(zhì)性參與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作的情況，質(zhì)量控制復(fù)核程序嚴(yán)重缺失；對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理存在缺陷，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)質(zhì)性參與審計(jì)工作便簽署審計(jì)報(bào)告，質(zhì)量控制工作存在不足。
三是部分分所無(wú)專職質(zhì)控合伙人，有的分所未設(shè)立質(zhì)控部門，部分項(xiàng)目合伙人與質(zhì)控合伙人重合。
四是未能在三年周期內(nèi)對(duì)每個(gè)合伙人完成至少一個(gè)項(xiàng)目的檢查。
五是部分獨(dú)立性管理方面的要求落實(shí)不到位，部分員工及近親屬違反事務(wù)所內(nèi)部規(guī)定買賣審計(jì)客戶股票，個(gè)別簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)期間買賣審計(jì)客戶股票；部分執(zhí)業(yè)項(xiàng)目獨(dú)立性聲明簽署不完整，內(nèi)幕信息知情人登記管理制度不完善。
三、審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題
1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
一是未充分評(píng)價(jià)現(xiàn)金交易的影響。會(huì)計(jì)師在了解到被審計(jì)單位管理制度中對(duì)使用出納個(gè)人銀行賬戶用于日常經(jīng)營(yíng)收支作出規(guī)定，且其他子公司存在較多現(xiàn)金收付交易的惰況下，未能結(jié)合行業(yè)資金結(jié)算的特性，充分評(píng)估現(xiàn)金交易對(duì)公司控制環(huán)境、內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的影響，未實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以發(fā)現(xiàn)可能引發(fā)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控缺陷。
二是了解內(nèi)部控制工作不到位。未對(duì)被審計(jì)單位及環(huán)境迸行了解，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制測(cè)試程序缺乏針對(duì)性，未考慮行業(yè)特性和風(fēng)險(xiǎn)要素，底稿中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論不明確，未見(jiàn)與治理層的溝通記錄；在公司存在董事和高級(jí)管理人員相繼變動(dòng)的情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)在了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)審計(jì)底稿中記錄為“關(guān)鍵崗位人員不存在離職情況”。
三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位。未充分關(guān)注2015年大額虧損、資不抵債、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在不確定性且 2016年未發(fā)生明顯好轉(zhuǎn)的情況，未恰當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。
四是對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)級(jí)別前后不一致。底稿中初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)卷中評(píng)估的公司風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為“低”，業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表中項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為“中”，兩者不一致，也未說(shuō)明不一致的理由。
五是未關(guān)注公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。公司2014、2015年度凈資產(chǎn)及凈利潤(rùn)連續(xù)為負(fù)，會(huì)計(jì)師未就其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與管理層溝通，亦未追加審計(jì)程序，業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表中將該項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)劃分為低級(jí)別，未見(jiàn)相關(guān)原因說(shuō)明。
六是重要性水平的確定存在瑕疵。在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平及實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)，以母公司的資產(chǎn)數(shù)而非合并報(bào)表的資產(chǎn)總數(shù)進(jìn)行測(cè)算，未見(jiàn)以合并數(shù)據(jù)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的重要性水平以及實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，也未見(jiàn)對(duì)特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平測(cè)算的記錄。
2.函證
一是未對(duì)個(gè)別預(yù)收賬款金額較大的客戶進(jìn)行函證，也未說(shuō)明理由；對(duì)發(fā)生的大額其他應(yīng)收款項(xiàng)目未進(jìn)行抽查；未結(jié)合營(yíng)業(yè)收入審計(jì)情況對(duì)部分本期發(fā)生額較大的應(yīng)收賬款客戶進(jìn)行函證。
二是未見(jiàn)被函證單位信息的核實(shí)程序，未對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)函清單中函證客戶聯(lián)系人重復(fù)事項(xiàng)予以關(guān)注，未對(duì)應(yīng)收賬款函證過(guò)程保持必要的控制，存在由被審計(jì)單位代為收發(fā)詢證函的情況，部分客戶的函證回函原件及快遞單丟失；對(duì)現(xiàn)場(chǎng)走訪跟函的應(yīng)收賬款詢證函，未充分記錄走訪跟函過(guò)程；
三是對(duì)于函證未回函的情況，未執(zhí)行進(jìn)一步替代性程序；未充分記錄對(duì)部分應(yīng)收賬款回函差異進(jìn)行替代測(cè)試的相關(guān)情況。
四是未對(duì)回函異常情況保持必要關(guān)注。被審計(jì)單位及其下屬子公司將部分原材料荒料、庫(kù)存商品寄存在外協(xié)加工廠或者第三方，寄存方大部分為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，未以公司形式進(jìn)行工商注冊(cè)登記，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)該類存貨執(zhí)行了函證程序，但大部分回函只有個(gè)人簽字，未采取進(jìn)一步審計(jì)程序確認(rèn)簽字人與寄存方的關(guān)系，以核實(shí)回函的可靠性。
3.資產(chǎn)
一是現(xiàn)金審計(jì)程序不到位。對(duì)于公司將個(gè)人銀行賬戶作為公司現(xiàn)金管理賬戶的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師未制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃以應(yīng)對(duì)該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，未對(duì)該賬戶全年銀行流水進(jìn)行核查，未對(duì)現(xiàn)金費(fèi)用支出的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
二是固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。未對(duì)廠房設(shè)備是否符合在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)條件執(zhí)行充分的審計(jì)程序，未識(shí)別相關(guān)錯(cuò)報(bào)；對(duì)特種車輛審計(jì)時(shí)，在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)檢查表與固定資產(chǎn)監(jiān)盤表不一致的情況下，未充分關(guān)注相關(guān)合同和發(fā)票異常，未核實(shí)特種車輛采購(gòu)的真實(shí)性，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取其他審計(jì)證據(jù)；未見(jiàn)對(duì)冷庫(kù)及冷庫(kù)保溫工程的工程進(jìn)度、完工程度、是否需要計(jì)提減值等實(shí)施審計(jì)程序，也未見(jiàn)對(duì)在建項(xiàng)目實(shí)施實(shí)地檢查或其他審計(jì)程序的記錄。
三是存貨監(jiān)盤程序不到位。對(duì)大額庫(kù)存商品監(jiān)盤時(shí)，未獲取盤點(diǎn)計(jì)劃，未制定監(jiān)盤計(jì)劃，未說(shuō)明僅對(duì)部分存貨項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)盤的理由，未充分關(guān)注存貨盤點(diǎn)過(guò)程中的存貨收發(fā)控制措施安排，未對(duì)存貨監(jiān)盤日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，相關(guān)審計(jì)證據(jù)不充分、審計(jì)工作底稿不完善。針對(duì)處于滯銷且貨齡長(zhǎng)、停產(chǎn)狀態(tài)的存貨，僅實(shí)施了詢問(wèn)等程序，未對(duì)存貨真實(shí)性實(shí)施監(jiān)盤等實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，也未對(duì)存貨是否存在減值惰況實(shí)施審計(jì)程序。
四是減值測(cè)試程序不到位。對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)選取參數(shù)依據(jù)不恰當(dāng)，利用其他專家工作判斷商譽(yù)是否存在減值跡象時(shí)，未見(jiàn)對(duì)利用專家工作的審計(jì)說(shuō)明。存貨減值測(cè)試底稿未說(shuō)明售價(jià)數(shù)據(jù)來(lái)源，無(wú)法判斷其合理性，且審計(jì)底稿測(cè)算的可變現(xiàn)凈值未考慮銷售費(fèi)用等因素，計(jì)算方法不合理。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值測(cè)試時(shí)使用了評(píng)估報(bào)告，但未發(fā)現(xiàn)相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算錯(cuò)誤，未見(jiàn)銷售費(fèi)用因素對(duì)評(píng)估值影響的測(cè)算資料，未記錄溢余性資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)評(píng)估值的影響。
五是存貨細(xì)節(jié)測(cè)試程序不到位。未說(shuō)明存貨的抽樣標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，未充分關(guān)注大額、異常的存貨明細(xì)，未對(duì)部分余額大的存貨明細(xì)科目進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試；未充分關(guān)注大量領(lǐng)料單無(wú)審批人、部分存貨發(fā)運(yùn)憑證和收貨證明缺失的情況，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位，存貨實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序不充分。
六是其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備審計(jì)程序不到位。未識(shí)別個(gè)別金額重大的其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的情形，底稿中未充分記錄個(gè)別其他應(yīng)收款當(dāng)期不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的原因，相關(guān)證據(jù)不充分，未針對(duì)涉及訴訟事項(xiàng)向律師函證，對(duì)公司與其個(gè)人股東、戰(zhàn)略合作伙伴之問(wèn)存在的大額借款，未充分關(guān)注相關(guān)交易的重大風(fēng)險(xiǎn)，未充分考慮相關(guān)借款與理財(cái)產(chǎn)品的實(shí)質(zhì)性差異，未充分評(píng)價(jià)將相關(guān)借款披露類別的恰些性，相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。
七是可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)程序不到位，未對(duì)可供出售金融資產(chǎn)以成本法計(jì)量的合理性執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，未記錄資產(chǎn)減值測(cè)試過(guò)程，未獲取個(gè)別投資基金基礎(chǔ)資料且未關(guān)注到該基金未按照協(xié)議分配利潤(rùn)等資產(chǎn)減值跡象；對(duì)于期末大額可供出售金融資產(chǎn)，未充分收集與其估值相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，未識(shí)別部分可供出售金融資產(chǎn)的估值差錯(cuò)，相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)工作底稿不完善。
八是長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)程序不到位。會(huì)計(jì)師對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行重分類調(diào)整，但底稿中未充分說(shuō)明該審計(jì)調(diào)整的原因，未了解并記錄被投資方投資決策委員會(huì)的構(gòu)成情況，未記錄不納入合并報(bào)表范圍的理由。
4.負(fù)債
一是預(yù)計(jì)負(fù)債審計(jì)程序執(zhí)行不到位。對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量保證金，未關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量保證條款及行業(yè)狀況，未就此執(zhí)行充分的審計(jì)程序，未識(shí)別相關(guān)錯(cuò)報(bào)，也未記錄不予計(jì)提質(zhì)量保證金的理由；對(duì)于證券虛假陳述訴訟事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師利用了律師的專家意見(jiàn)，但未對(duì)該專家意見(jiàn)進(jìn)行充分復(fù)核，未執(zhí)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序了解二審判決結(jié)果，相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。
二是應(yīng)付賬款審計(jì)程序不到位，對(duì)進(jìn)口醫(yī)療器械相關(guān)的大額應(yīng)付賬款，未對(duì)海外采購(gòu)的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行充分了解和記錄，未對(duì)函證過(guò)程保持必要控制，未充分留存函證工作記錄，相關(guān)審計(jì)工作底稿不完善。
5.收入
一是未對(duì)主要客戶的列示、變動(dòng)及依賴程度等進(jìn)行分析，收入檢查金額比例偏低；被審計(jì)單位毛利率、月度毛利率、運(yùn)費(fèi)波動(dòng)較大，審計(jì)缺乏必要的分析說(shuō)明。
二是未充分關(guān)注營(yíng)業(yè)收入跨期風(fēng)險(xiǎn)，未充分收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，未充分關(guān)注部分審計(jì)證據(jù)與運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目不符的情況，相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位；測(cè)試收入、費(fèi)用是否跨期時(shí)，選取的樣本不恰當(dāng)；未實(shí)施有效的截止性測(cè)試，針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止性測(cè)試僅抽查一筆憑證予以確認(rèn)，未見(jiàn)抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后憑證。
三是營(yíng)業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位，未充分分析被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)模式及收入確認(rèn)原則，未充分關(guān)注合同約定的費(fèi)率和交易金額，未以此測(cè)算營(yíng)業(yè)收入水平；未充分關(guān)注收入確認(rèn)政策，僅獲取了合同、發(fā)票等審計(jì)證據(jù)，未獲取完工進(jìn)度等外部審計(jì)證據(jù)，未識(shí)別存在的營(yíng)業(yè)收入錯(cuò)報(bào)；對(duì)年末集中確認(rèn)收入事項(xiàng)，未充分關(guān)注該事項(xiàng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，未充分考慮其主要銷售客戶到貨證明、驗(yàn)收證明未簽署日期的情況，未充分收集與收入確認(rèn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，營(yíng)業(yè)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位。
四是對(duì)營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅金的分析程序執(zhí)行不到位，對(duì)結(jié)算期間、單價(jià)的異常情況未予充分關(guān)注，對(duì)部分營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目審計(jì)調(diào)整有誤或依據(jù)不充分，營(yíng)業(yè)收入審計(jì)底稿部分內(nèi)容有誤。
五是未充分關(guān)注業(yè)務(wù)合同，未考慮部分合同條款對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性障礙，未關(guān)注合同金額錯(cuò)誤的異常事項(xiàng)，也未考慮相關(guān)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性。
六是未充分關(guān)注部分項(xiàng)目年末集中領(lǐng)用材料、領(lǐng)用材料進(jìn)度與項(xiàng)目工期不一致、成本確認(rèn)與勞務(wù)施工進(jìn)度完成產(chǎn)值不一致等異常情況，未充分收集部分關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)證據(jù)，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序獲取部分項(xiàng)目進(jìn)度信息，未發(fā)現(xiàn)個(gè)別項(xiàng)目高估完工百分比的情況。
6.成本費(fèi)用
一是財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不到位，對(duì)于部分利息支出，未充分關(guān)注借款合同條款，未對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提執(zhí)行充分的審計(jì)程序，未識(shí)別相關(guān)錯(cuò)報(bào)；
二是營(yíng)業(yè)成本審計(jì)程序執(zhí)行不到位，對(duì)部分廠房租賃支出，未執(zhí)行充分的審計(jì)程序，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，未識(shí)別相關(guān)重分類錯(cuò)報(bào)；
三是未識(shí)別管理費(fèi)用個(gè)別跨期現(xiàn)象，未對(duì)訴訟費(fèi)用與披露的訴訟案件進(jìn)行雙向核對(duì)；對(duì)于個(gè)別房租費(fèi)用，你們未取得相關(guān)合同，未對(duì)房租費(fèi)用進(jìn)行測(cè)算，未發(fā)現(xiàn)存在跨期確認(rèn)的以前年度房屋租金的情況。
四是銷售費(fèi)用審計(jì)程序不完善。銷售費(fèi)用抽查抽憑明細(xì)表中，未見(jiàn)抽查運(yùn)輸憑證記錄及結(jié)算清單，2016年12月份銷售量較上年同期增長(zhǎng)較大，未見(jiàn)分析銷量增長(zhǎng)對(duì)銷售費(fèi)用的影響，也未見(jiàn)對(duì)全年運(yùn)輸費(fèi)的真實(shí)性、完整性開(kāi)展迸一步審計(jì)程序；抽憑明細(xì)表中未見(jiàn)抽查勞務(wù)費(fèi)憑證記錄，也未見(jiàn)查閱大額勞務(wù)費(fèi)合同、結(jié)算清單等資料的記錄。
五是對(duì)部分年度工資和獎(jiǎng)金波動(dòng)及與員工人數(shù)增長(zhǎng)不匹配情況、股東配偶個(gè)人銀行賬戶支付員工報(bào)銷款以抵扣工資的情況等關(guān)注不夠充分，對(duì)部分項(xiàng)目未進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，應(yīng)付職工薪酬審計(jì)底稿部分內(nèi)容有誤。
六是營(yíng)業(yè)成本的核查和分析程序執(zhí)行不到位，未充分關(guān)注供應(yīng)商網(wǎng)站情況、供應(yīng)商變動(dòng)情況、分銷產(chǎn)品及單價(jià)變動(dòng)情況，對(duì)部分供應(yīng)商和客戶的異常情況未予充分查驗(yàn)，對(duì)部分營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目審計(jì)調(diào)整有誤，營(yíng)業(yè)成本審計(jì)底稿部分內(nèi)容有誤；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與上年比較分析表中，部分產(chǎn)品的平均單位成本與上年金額相差較大，未予以關(guān)注并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的記錄。
7.關(guān)聯(lián)方
一是未記錄對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系采取的識(shí)別程序，相關(guān)審計(jì)程序不到位，未識(shí)別出個(gè)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。
二是未充分關(guān)注和披露大額關(guān)聯(lián)交易。對(duì)被審計(jì)單位與個(gè)別關(guān)聯(lián)方存在的大額關(guān)聯(lián)交易，審計(jì)機(jī)構(gòu)在知悉相關(guān)信息的情況下，未充分記錄已執(zhí)行的審計(jì)工作，未在審計(jì)工作底稿中充分記錄相關(guān)關(guān)聯(lián)交易信息，審計(jì)報(bào)告所附的財(cái)務(wù)報(bào)表未披露相關(guān)關(guān)聯(lián)交易。
三是關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序執(zhí)行不到位，未充分關(guān)注相關(guān)關(guān)聯(lián)交易的特殊性、真實(shí)性與合理性，未充分收集相關(guān)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)證據(jù)，對(duì)部分關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行的審計(jì)程序不充分；對(duì)于被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)方取得大額收入事項(xiàng)，未充分關(guān)注該關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格公允性，未采取必要手段核實(shí)該關(guān)聯(lián)收入的合理性。
四是對(duì)子公司的審計(jì)程序不到位。對(duì)子公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未充分關(guān)注其存在的潛在大額支付義務(wù)、資產(chǎn)減值跡象、持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，未記錄與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通情況，相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)工作底稿不完善。
8.其他
一是未就融資租賃事項(xiàng)、往來(lái)款項(xiàng)執(zhí)行充分的審計(jì)程序、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
二是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)簽署不規(guī)范，存在或有收費(fèi)條款；審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，未能發(fā)現(xiàn)2016年年報(bào)對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易披露不全以及募集資金實(shí)際購(gòu)買的理財(cái)產(chǎn)品同披露惰況不一致等問(wèn)題，導(dǎo)致出具的審計(jì)報(bào)告、募集資金年度存放與實(shí)際使用惰況的鑒證報(bào)告存在錯(cuò)誤。
三是獨(dú)立性聲明書(shū)未加蓋公章，且項(xiàng)目復(fù)核合伙人未在獨(dú)立性評(píng)價(jià)表上簽字確認(rèn)。
四是控制測(cè)試流于形式，未對(duì)被審計(jì)單位高度依賴的交易平臺(tái)進(jìn)行必要的IT測(cè)試，部分控制活動(dòng)的描述明顯與業(yè)務(wù)模式不符，相關(guān)測(cè)試過(guò)程缺乏審計(jì)證據(jù)支持；
五是政府補(bǔ)助審計(jì)程序不到位，未獲取相關(guān)政府補(bǔ)助的銀行入賬憑證，未充分關(guān)注政府補(bǔ)助證明的落款單位與印章單位不一致的情況；未充分關(guān)注相關(guān)政府文件的內(nèi)容，未記錄判斷政府補(bǔ)助性質(zhì)的主要依據(jù)，未識(shí)別公司將部分政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的錯(cuò)報(bào)。
六是未關(guān)注到年報(bào)中“經(jīng)營(yíng)情況討論與分析”中期末庫(kù)存商品數(shù)量披露有誤，未對(duì)含有已審財(cái)務(wù)報(bào)表文件中的其他信息保持關(guān)注；
七是審計(jì)工作底稿混亂，存在大量錯(cuò)漏。直接將其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)工作底稿作為該項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿，未執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序及復(fù)核程序；大量審計(jì)工作底稿存在項(xiàng)目人員簽名不完整、項(xiàng)目組成員信息不符、重要交易與事項(xiàng)與公司無(wú)關(guān)等錯(cuò)漏情況。
八是對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的職業(yè)判斷存在錯(cuò)誤。被審計(jì)單位在2016年財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)公司的收入確認(rèn)方法、毛利率的過(guò)程調(diào)整、應(yīng)收賬款確認(rèn)及壞賬計(jì)提進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更并對(duì)前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整。經(jīng)查，上述會(huì)計(jì)處理不屬于會(huì)計(jì)政策變更，不應(yīng)對(duì)前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整。審計(jì)機(jī)構(gòu)在該項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，職業(yè)判斷存在不當(dāng)，未識(shí)別出相關(guān)錯(cuò)報(bào)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
新增行政處罰及行政監(jiān)管措施中資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的突出問(wèn)題
1.收益法
一是可比公司選取不恰當(dāng)。未充分關(guān)注可比公司與評(píng)估對(duì)象的業(yè)務(wù)構(gòu)成差異，未充分考慮業(yè)務(wù)構(gòu)成差異對(duì)可比性的不利影響，相關(guān)可比公司選取不恰當(dāng)。
二是業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率預(yù)測(cè)依據(jù)不足。未充分獲取與評(píng)估對(duì)象及其行業(yè)相關(guān)的評(píng)估資料，未充分了解行業(yè)規(guī)模和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況，未對(duì)評(píng)估對(duì)象的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行獨(dú)立、有效核實(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)的未來(lái)增長(zhǎng)率預(yù)測(cè)依據(jù)不足。
三是未充分獲取評(píng)估對(duì)象經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃。未充分獲取評(píng)估對(duì)象產(chǎn)能計(jì)劃等經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃，未充分分析評(píng)估對(duì)象是否具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)能力，相關(guān)評(píng)估程序執(zhí)行不到位。
四是未充分核實(shí)盈利預(yù)測(cè)資料的真實(shí)性、合理性。未充分關(guān)注評(píng)估對(duì)象在手合同和訂單的實(shí)際執(zhí)行情況，未核實(shí)在手合同中已確認(rèn)收入和未確認(rèn)收入的金額準(zhǔn)確性，未核實(shí)在手訂單的真實(shí)性，相關(guān)評(píng)估程序執(zhí)行不到位。對(duì)未來(lái)擬上線的多款新游戲經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，僅參照了歷史游戲運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，未充分考慮游戲行業(yè)特點(diǎn)和公司歷史營(yíng)運(yùn)情況等，收益預(yù)測(cè)依據(jù)不充分，預(yù)測(cè)2020年?duì)I業(yè)收入時(shí)，直接在2019年?duì)I業(yè)收入基礎(chǔ)上增長(zhǎng)10％，相關(guān)預(yù)測(cè)依據(jù)不充分。
五是對(duì)被評(píng)估企業(yè)未來(lái)銷售主要產(chǎn)品的分析評(píng)估和披露說(shuō)明不充分。截至評(píng)估基準(zhǔn)日，被評(píng)估企業(yè)未來(lái)銷售的主要產(chǎn)品尚在優(yōu)化臨床試驗(yàn)前的準(zhǔn)備階段，評(píng)估師對(duì)該產(chǎn)品能否按規(guī)劃時(shí)間獲得相關(guān)批準(zhǔn)認(rèn)證并投入生產(chǎn)的分析和評(píng)估工作不充分，也未對(duì)其可能對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生的影響和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)予以說(shuō)明。
六是項(xiàng)目投資成本預(yù)測(cè)依據(jù)不足。根據(jù)合同，電網(wǎng)配套設(shè)備建設(shè)成本應(yīng)由被評(píng)估公司承擔(dān)。評(píng)估師直接利用被評(píng)估公司提供的收益預(yù)測(cè)資料，認(rèn)可其對(duì)配套設(shè)備建設(shè)成本由政府承擔(dān)的判斷，未檢查合同條款，未核實(shí)相關(guān)政策信息，未充分了解行業(yè)現(xiàn)狀，項(xiàng)目投資成本預(yù)測(cè)依據(jù)不足。
七是對(duì)項(xiàng)目完工進(jìn)度了解不充分。截至報(bào)告出具日，3個(gè)已簽訂合同的項(xiàng)目?jī)H完成土建工程部分，預(yù)計(jì)無(wú)法按期供暖。評(píng)估師未就該事項(xiàng)進(jìn)行充分調(diào)查，未關(guān)注被評(píng)估公司內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)不足的問(wèn)題，也未考慮項(xiàng)目延期完工對(duì)收入預(yù)測(cè)的影響。
八是資本性支出預(yù)測(cè)依據(jù)不足，未考慮后續(xù)需支付的資金。
九是未獲取子公司享受稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)證據(jù)。評(píng)估師假設(shè)全資子公司可在2017年取得動(dòng)謾企業(yè)認(rèn)定，并享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策，但對(duì)動(dòng)謾企業(yè)認(rèn)定條件的分析核實(shí)工作不到位，也未在評(píng)估報(bào)告中就相關(guān)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分說(shuō)明。
2.市場(chǎng)法
使用營(yíng)運(yùn)狀況綜合調(diào)整系數(shù)作為修正指標(biāo)，但對(duì)該指標(biāo)未設(shè)定明晰的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)取值依據(jù)不夠明確，對(duì)部分價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和差異情況未予充分考慮。
3.其他方面
一是業(yè)務(wù)約定書(shū)簽署不規(guī)范；二是部分工作底稿不完善；三是質(zhì)量控制復(fù)核流于形式。
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