www.ctaxnews.com.cn 2010.11.05
基本情況
大連市某建筑工程公司成立于2001年12月，為私營有限責任公司，主要憑資質(zhì)從事建筑工程施工業(yè)務，注冊資本1000萬元，股東2人分別出資500萬元，獨立核算，公司管理人員26人，施工建筑工人56人。
2010年3月，大連市沙河口區(qū)地稅局以疑點數(shù)量較多和疑點差異金額較大為原則，篩選本局重點納稅評估對象。經(jīng)電腦和人工相結(jié)合篩選，大連市某建筑工程公司被確定為納稅評估對象。
案頭分析
該局評估人員綜合該公司財務指標、稅款繳納、發(fā)票使用情況，認為該公司存在以下疑點。
1.發(fā)票開具金額與主營業(yè)務收入相差10萬元，以發(fā)票開具金額作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，可能存在未開發(fā)票收入或價外收費、未計入收入納稅的問題。
2.通過對損益表項目中的本期數(shù)與基期數(shù)的比較，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務收入與費用增長不同步，利潤下降幅度較大與行業(yè)平均水平存在較大的差距，可能存在多列費用、少計收入的問題。尤其是費用中的財務費用增長了1015103.93元，增加了146.92%，可能存在稅前多列借款利息的問題。
3.通過對資產(chǎn)負債表項目中的期初數(shù)與期末數(shù)的比較，發(fā)現(xiàn)該公司往來科目“其他應收款”期初與期末數(shù)額增減差異較大，可能存在股東或員工借款年末未歸還的問題。“其他應付款”期初與期末數(shù)額變化異常，可能存在收入未及時結(jié)轉(zhuǎn)或向非金融機構(gòu)高息借款掛往來的情況。
4.“固定資產(chǎn)清理”科目有貸方余額5439207.32元，說明固定資產(chǎn)清理尚未結(jié)轉(zhuǎn)收益，企業(yè)已納稅額中未體現(xiàn)出這部分收益的稅款申報內(nèi)容，可能存在不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓未及時確認收入，未申報繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅的問題。
綜合以上指標分析，評估人員對該公司納稅申報的真實性和準確性產(chǎn)生了極大懷疑。
舉證約談
針對以上疑點問題，評估人員制作并向納稅人送達了《納稅評估約談通知書》，要求該公司法定代表人或財務負責人到地稅局進行約談。隨后，該公司財務負責人按照規(guī)定時間來到地稅局，但因接管財務負責崗位工作時間不長，不能完全解釋清楚存在的疑點。評估人員決定對該公司2009年情況進行實地調(diào)查核實。
實地核查
評估人員向該公司下達了《納稅評估實地調(diào)查核實通知書》，并列出了公司在調(diào)查時需要提供的憑證、賬簿、合同及其他涉稅資料。評估人員進入該公司后，查閱了該公司提供的明細賬簿、財務憑證和相關(guān)合同，弄清了該公司存在的涉稅疑點問題。
1.發(fā)票開具金額與主營業(yè)務收入相差10萬元，為發(fā)包方未按合同約定付款支付的違約金，企業(yè)因?qū)Ψ轿此饕l(fā)票，認為可以不納營業(yè)稅。
2.“其他應收款”增加數(shù)中有320萬元，為2位股東向企業(yè)的借款，在年末未向企業(yè)歸還，企業(yè)認為個人借款不應繳納個人所得稅。
3.“其他應付款”增加數(shù)中有300萬元，為企業(yè)預收的工程款，企業(yè)認為未到開工時間，不存在向?qū)Ψ教峁﹦趧招袨椋簿蜎]有向稅務機關(guān)申報營業(yè)稅。
4.“其他應付款”增加數(shù)中有600萬元為企業(yè)向投資公司的借款，因借款利息支付標準遠高于銀行同期貸款利率計算的利息，以致費用中的財務費用大幅度增加。
5.由于企業(yè)存在墊款施工、資金緊張的問題，企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫房的收入掛在“固定資產(chǎn)清理”賬上，未向稅務機關(guān)申報有關(guān)情況，及時履行繳納營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅的義務。
評估處理
經(jīng)過評估分析和實地核查后，評估人員得出以下處理結(jié)論。
1.收到違約金10萬元。依據(jù)新的《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的相關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)為向客戶收取的全部價款和價外費用，其中價外費用就包括向?qū)Ψ绞杖〉倪`約金，需要補繳營業(yè)稅3000元、城建稅210元、教育費附加90元、地方教育費30元。
2.股東借款320萬元年末未歸還。根據(jù)財稅〔2003〕158號文件的相關(guān)規(guī)定，股東借款年末未歸還應視為對個人投資者的紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項目納稅，需要補繳個人所得稅64萬元。
3.預收工程款300萬元。依據(jù)新的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的相關(guān)規(guī)定，雖然工程尚未開工，但應在收到預收款的當期發(fā)生營業(yè)稅納稅義務，應補繳營業(yè)稅9萬元、城建稅6300元、教育費附加2700元、地方教育費900元。
4.財務費用多列利息90萬元，依據(jù)新的《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，超過銀行同期貸款利率計付的利息稅前不得列支，應補繳企業(yè)所得稅22.5萬元。
5.企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫房收入600萬元，依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的相關(guān)規(guī)定，應按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。依據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的相關(guān)規(guī)定，應按轉(zhuǎn)讓二手房繳納土地增值稅。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓收益應當并入當期應稅所得額繳納企業(yè)所得稅，其中應補繳營業(yè)稅30萬元、城建稅2.1萬元、教育費附加9000元、地方教育費3000元、土地增值稅13.26萬元、企業(yè)所得稅12767010.83元。
（本案例由大連市沙河口區(qū)地稅局提供）
