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境內(nèi)企業(yè)“走出去” 稅收服務(wù)同步行www.ctaxnews.com.cn 2010.07.26   尤維龍 吳清亮 施月梅■尤維龍吳清亮施月梅近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作的意見》（國稅發(fā)〔2010〕59號，以下簡稱《意見》），將完善稅收政策作為做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作的主要內(nèi)容之一，要求在企業(yè)所得稅、進出口稅收及其他方面提供更好的稅收服務(wù)與管理。第一，在企業(yè)所得稅方面，“走出去”企業(yè)可以享受稅收抵免?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十三條明確規(guī)定，居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。風(fēng)險提示：并非所有“走出去”企業(yè)的境外所得都可以實行稅收抵免，有5種情形不能實行稅收抵免。具體來說，一是居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的應(yīng)稅所得，即便因各種原因被境外國家或者地區(qū)征收企業(yè)所得稅，也不能根據(jù)本條的規(guī)定實行稅收抵免。這是我國稅收主權(quán)的體現(xiàn)。二是居民企業(yè)有來源于中國境外的應(yīng)稅所得，但沒有在境外繳納企業(yè)所得稅的，也不得實行稅收抵免，因為本身不存在重復(fù)征稅問題。三是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境內(nèi)的所得所繳納的企業(yè)所得稅，不得實行稅收抵免。這是我國稅收主權(quán)的體現(xiàn)。四是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，由于該項所得按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，不屬于應(yīng)納稅所得的范圍，根本不存在稅收抵免問題。五是未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)負(fù)有限的納稅義務(wù)，只就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，不存在稅收抵免的問題。第二，在進出口稅收方面，對境外投資企業(yè)實行出口退（免）稅政策。我國規(guī)定出口貨物準(zhǔn)予退（免）稅的稅種僅限于增值稅、消費稅，一般退（免）稅貨物應(yīng)具備4個條件，即必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物，必須是報關(guān)離境的貨物，必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物，必須是出口收匯并已核銷的貨物。對符合條件的“走出去”企業(yè)進入國際市場的商品退（免）增值稅、消費稅，以增強其國際競爭力。第三，在其他稅收方面，要研究完善個人所得稅、營業(yè)稅政策?！秱€人所得稅法》第七條明確規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額?！秱€人所得稅法實施條例》進一步明確，已在境外繳納的個人所得稅稅額，為依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）的規(guī)定，境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。財稅〔2009〕111號文件明確上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。此外，《意見》要求研究完善《個人所得稅法》，解決企業(yè)境外投資中涉及的有關(guān)個人所得稅問題；根據(jù)企業(yè)境外提供服務(wù)的特點，研究完善有關(guān)的營業(yè)稅政策，避免重復(fù)征稅。風(fēng)險提示：納稅人申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。