www.ctaxnews.com.cn 2010.07.19 樊劍英 楊和軍
樊劍英楊和軍
近日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于支持玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2010〕16號(hào)），明確了不少鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收優(yōu)惠政策。主要包括：1.對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。2.對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。3.對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）直接捐贈(zèng)或通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)或受災(zāi)居民所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，免征印花稅。4.對(duì)專項(xiàng)用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供由縣級(jí)以上人民政府或其授權(quán)單位出具的抗震救災(zāi)證明的新購(gòu)特種車(chē)輛，免征車(chē)輛購(gòu)置稅。符合免稅條件但已經(jīng)征稅的特種車(chē)輛，退還已征稅款。
例如，甲企業(yè)2010年第二季度累計(jì)利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，2010年6月通過(guò)公益性團(tuán)體向青海玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)人民幣100萬(wàn)元。甲公司第一季度已繳企業(yè)所得稅50萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。
甲公司第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為1000×25%－50＝200（萬(wàn)元）。
若甲公司沒(méi)有捐贈(zèng)，第二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅（1000＋100）×25%－50＝225（萬(wàn)元）。
對(duì)比可知，甲公司稅前捐贈(zèng)100萬(wàn)元，實(shí)際支出僅75萬(wàn)元。
假如企業(yè)捐贈(zèng)后出現(xiàn)虧損，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）的規(guī)定，可在以后5年內(nèi)彌補(bǔ)。
對(duì)于個(gè)體工商戶、個(gè)人捐贈(zèng)支出，一樣可以減少其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。例如，甲企業(yè)員工小張的月工資為5000元，當(dāng)月捐贈(zèng)支出500元，當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（5000－500－2000）×15%－125＝250（元）。若無(wú)捐贈(zèng)，當(dāng)月個(gè)人所得稅為（5000－2000）×15%－125＝325（元），實(shí)際支出為425元。
此前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。個(gè)人通過(guò)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅稅前扣除。財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，可以稅前扣除的公益性捐贈(zèng)限于通過(guò)經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)的捐贈(zèng)支出。目前，除各地方認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部《關(guān)于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2009〕85號(hào)）共公布了69家公益性社會(huì)團(tuán)體的名單。
另外，捐贈(zèng)支出還要取得中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印（監(jiān)）制的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用印章，除此之外的事業(yè)單位內(nèi)部結(jié)算票據(jù)、行政事業(yè)性收據(jù)均不符合規(guī)定，相關(guān)捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除。
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