找出調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”
www.ctaxnews.com.cn 2010.06.18
基本情況
某通用設(shè)備制造寧波有限公司成立于2004年10月，系美國聯(lián)邦實業(yè)有限公司在中國投資設(shè)立的全資子公司，注冊資金628萬美元，經(jīng)營銷售自產(chǎn)的場館設(shè)備、各式座椅、臺面系統(tǒng)，產(chǎn)品全部出口。
該公司2005年6月正式投產(chǎn)，2006年和2007年分別獲利136.7萬元和187.9萬元，而2008年度賬面虧損額達(dá)450萬元。由于該公司享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策，這中間從免稅期內(nèi)迅速盈利到減半征收期大額虧損的轉(zhuǎn)變情況耐人尋味，因此被浙江省象山縣國稅局列入評估對象。
案頭分析
通過對各類數(shù)據(jù)和指標(biāo)進行比較分析，該局評估人員發(fā)現(xiàn)以下疑點：
1.以2006年數(shù)據(jù)為基數(shù)，2007年與2008年的主營業(yè)務(wù)收入環(huán)比增長率為41%和74%，而主營業(yè)務(wù)成本環(huán)比增長率分別為36%和91%，收入與成本的增長幅度不配比。
2.2008年管理費用支出金額明顯偏大。
3.2006年和2007年的銷售毛利率為20%和24%，而2008年度的銷售毛利率只有9.5%。
4.2008年企業(yè)所得稅年報中的收入總額與增值稅申報表中的累計數(shù)之間差異4086.93元。
5.2008年資產(chǎn)負(fù)債表中顯示預(yù)提費用余額為1332747元，稅前是否已作調(diào)整？
6.2008年的損益表中反映，9月與12月的主營業(yè)務(wù)成本大于主營業(yè)務(wù)收入，作為工業(yè)企業(yè)卻出現(xiàn)經(jīng)營毛利嚴(yán)重虧損，存在較大疑點。
7.從名義稅負(fù)率上分析，2006年是因為存貨增加過大而造成稅負(fù)率偏低，但2008年動用年初存貨大于2007年動用年初存貨數(shù)據(jù)，而稅負(fù)率卻剛好相反，存在疑點。
舉證約談
基于以上分析，評估人員向該公司發(fā)出了《稅務(wù)約談通知書》，指出存在的異常指標(biāo)數(shù)據(jù)和疑點，該公司有關(guān)財務(wù)人員進行了舉證說明。
1.2008年的管理費用中列支了超額的傭金246.6萬元，已在年報中作了納稅調(diào)整，并提供了某事務(wù)所的審核底稿。
2.2008年企業(yè)所得稅年報中的收入總額與增值稅申報表中的累計數(shù)之間差異4086.93元，是由于公司經(jīng)辦人員疏忽，致使該票證未能在90天內(nèi)收齊，超過了規(guī)定期限而作為內(nèi)銷補繳增值稅，因此在增值稅申報表的應(yīng)稅銷售欄有此筆數(shù)據(jù)。
3.2008年資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)提費用是該公司發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，因?qū)Ψ焦┴浄降归]無法支付，企業(yè)在年報中未作納稅調(diào)整。
4.2008年9月成本倒掛的原因，主要是8月29日有3個批次出口到美國的太陽能支架，銷售部提供給財務(wù)部的資料錯誤，導(dǎo)致多計收入折人民幣631265.73元，這筆收入在9月沖回，而這部分成本也在9月轉(zhuǎn)出，造成8月毛利虛高而9月成本倒掛。
5.對于其他疑點，該公司財務(wù)人員解釋，由于2008年度連續(xù)受到人民幣匯率升值、出口退稅率下降、原材料價格上漲等原因，造成2008年度成本過大、銷售毛利率偏低。而且該公司2008年底對所有存貨進行了一次徹底的盤存，所有的賬目一清二楚。
評估人員認(rèn)為，前4點解釋因為有憑證和賬簿復(fù)印件，疑點可以消除。但第五點解釋由于缺乏有力的證明，因此疑點還是無法消除。于是評估人員再次進入分析階段，尋找突破口。
該公司正式投入生產(chǎn)第一年及第二年就開始盈利，應(yīng)該說該公司前期投入的固定成本不是很大，雖然說人民幣匯率升值、出口退稅率下降、原材料價格上漲等原因，勢必會影響2008年度成本和銷售毛利率，但是隨著企業(yè)銷售規(guī)模的不斷擴大，固定成本與這些可變成本之間有個相互對沖，為什么2008年度與前2年相比盈利能力會降低這么快？特別是2008年12月單月的虧損達(dá)300萬元？企業(yè)是否利用成本結(jié)轉(zhuǎn)來調(diào)節(jié)利潤從而利用“兩免三減半”的優(yōu)惠政策達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的？為了進一步揭開謎團，評估人員又讓該公司提供了相關(guān)的存貨盤存清單、會計師事務(wù)所的審計報告、2006年~2008年生產(chǎn)成本的賬面余額。
從以上表格得知，該公司2008年將直接人工及制造費用一次性轉(zhuǎn)入成本，這也找到2008年12月主營業(yè)務(wù)成本大于主營業(yè)務(wù)收入的突破口。同時，評估人員從會計師事務(wù)所的審計報告中也找到了有關(guān)該公司2008年度改變會計核算方式的披露內(nèi)容，于是要求該公司對照盤存清單，按照一貫性原則，對成本核算重新還原。
在大量的事實面前，該公司財務(wù)人員終于承認(rèn)其前任財務(wù)負(fù)責(zé)人考慮到企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠政策，因此在2006年與2007年將各項費用及成本作了控制，2年共少轉(zhuǎn)成本上百萬元，作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”。而在2008年度由于是減半征收，因此對于成本滿打滿算，將一些次品、直接人工、制造費用甚至一些2007年的費用也列入成本，達(dá)到避稅的目的?，F(xiàn)任的財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)后為了核準(zhǔn)成本，所以將存貨進行一次徹底的盤存，對于實際庫存與賬面差異金額全部進行結(jié)轉(zhuǎn)，這才是造成2008年12月成本畸高的根本原因所在。鑒于以上事實，該公司表示愿意自查。
評估處理
該局最終對該公司作出如下處理決定：
1.對于預(yù)提費用未支付的1332747元轉(zhuǎn)出，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
2.對于直接人工和制造費用進行還原共計318145.09元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
3.以前年度少結(jié)轉(zhuǎn)的成本1422077.01元累積在2008年度列支的也調(diào)增應(yīng)納稅所得額。加上之前會計師事務(wù)所納稅前調(diào)整的金額，該公司2008年度扭虧為盈，還需要補繳企業(yè)所得稅280451.59元，入庫滯納金16827.1元。
（本案例由浙江省象山縣國稅局提供）
