■陳建波劉義峰
近日，筆者接到一家電力公司來信反映，該公司經(jīng)營(yíng)電器設(shè)備的安裝、維護(hù)及銷售。2009年8月20日辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營(yíng)初期因主要發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，于是公司在8月底到國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記，并對(duì)增值稅、所得稅進(jìn)行了稅種鑒定，隨后在地稅機(jī)關(guān)辦理了營(yíng)業(yè)稅稅種登記，9月下旬申請(qǐng)并被認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人。2009年分別實(shí)現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入17萬元和42萬元。
前不久，該公司到外縣進(jìn)行電力工程施工，在向勞務(wù)地地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)，地稅局除征收營(yíng)業(yè)稅、城建稅外，還要代征企業(yè)所得稅。公司提供了由國(guó)稅部門開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱外管證），希望回原經(jīng)營(yíng)地一并納稅，但勞務(wù)地地稅機(jī)關(guān)不予認(rèn)可，要求提供原地稅機(jī)關(guān)開具的《外管證》才算有效，而原地稅機(jī)關(guān)以該公司企業(yè)所得稅在國(guó)稅機(jī)關(guān)登記為由，不予開具，企業(yè)對(duì)如何處理這一稅務(wù)問題不甚明確。
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）第二條第四款規(guī)定，對(duì)既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。該公司經(jīng)營(yíng)方式為兼營(yíng)行為，企業(yè)當(dāng)初自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是增值稅，從其提供的數(shù)據(jù)看，實(shí)際卻是以營(yíng)業(yè)稅為主，其企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)隨營(yíng)業(yè)稅到地稅機(jī)關(guān)辦理稅種登記，但對(duì)于企業(yè)當(dāng)初自行申報(bào)時(shí)已經(jīng)認(rèn)定的征管范圍，應(yīng)由國(guó)稅機(jī)關(guān)管理。
《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的《外管證》，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理?！抖悇?wù)登記管理辦法》第三十二條也明確指出，納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外管證》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指辦理具體涉稅事項(xiàng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，依照設(shè)置權(quán)限的規(guī)定，具體涉稅事項(xiàng)應(yīng)由哪級(jí)辦理的，哪級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。依據(jù)上述規(guī)定，該公司應(yīng)到具體涉及營(yíng)業(yè)稅管理的原地稅機(jī)關(guān)開具《外管證》，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以辦理。
針對(duì)該公司不愿由臨時(shí)經(jīng)營(yíng)地地稅機(jī)關(guān)代征企業(yè)所得稅的問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕227號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外管證》，其經(jīng)營(yíng)所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，該公司對(duì)在臨時(shí)經(jīng)營(yíng)地發(fā)生的所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，可憑《外管證》回原經(jīng)營(yíng)地一并申報(bào)納稅。
需要說明的是，納稅人在向其機(jī)構(gòu)所在地地稅部門申請(qǐng)開具《外管證》后，要在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前向臨時(shí)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記。同時(shí)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。
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