www.ctaxnews.com.cn 2010.05.24 張剴 李卓然 侯志勇
■本報(bào)記者張剴李卓然
侯志勇
2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳即將結(jié)束，這次匯算清繳是新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后的第二次。隨著稅收政策的進(jìn)一步完善，2009年度企業(yè)匯算清繳的難度沒有2008年度那么大，但是面臨的問題更具體，也更集中。其中，稅前扣除問題最多。據(jù)了解，企業(yè)在稅前扣除方面既有新問題，也有老問題。專家對此表示，企業(yè)不能總停留在“年年查、年年罰、年年犯”的死循環(huán)中，而必須“動(dòng)真格”，力求從源頭上解決問題。
稅前扣除問題最多，企業(yè)普遍感到“沒有底”
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長王進(jìn)和他帶領(lǐng)的工作團(tuán)隊(duì)從今年匯算清繳開始以來就忙個(gè)不停，眼看著匯算清繳期就要結(jié)束了，他和他的團(tuán)隊(duì)仍舊在抓緊時(shí)間為客戶提供專業(yè)涉稅服務(wù)。他告訴記者，今年多數(shù)問題都集中在稅前扣除方面。記者從吉林省12366納稅服務(wù)熱線獲悉的數(shù)據(jù)也表明，在匯算清繳期間，企業(yè)咨詢最多的政策是稅前扣除政策。
從記者在北京和吉林兩地采訪的情況看，企業(yè)遇到的問題可謂“五花八門”。比如究竟哪些費(fèi)用可以計(jì)入“辦公用品”、“會(huì)議費(fèi)”等會(huì)計(jì)科目？對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)該如何進(jìn)行歸集？多個(gè)企業(yè)共同受益的費(fèi)用支出如何進(jìn)行合理分配？企業(yè)以自管方式提取的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支？金融企業(yè)的各種準(zhǔn)備金如何進(jìn)行稅前扣除？等等。
在吉林省長春市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，一汽轎車等幾家規(guī)模較大的企業(yè)財(cái)務(wù)人員紛紛表示，在匯算清繳期間遇到了很多棘手問題。有些問題目前還沒有得到解決，有些問題雖然經(jīng)咨詢專家已經(jīng)進(jìn)行了稅前扣除，但由于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局還沒有出臺(tái)明確的政策，這讓他們總感到心里“很沒有底”。
有關(guān)專家表示，政策層面的因素的確是導(dǎo)致企業(yè)在匯算清繳中遇到難題的重要原因。但作為企業(yè)來講，不能因此而忽視自身存在的問題，放松在財(cái)務(wù)方面的管理。目前企業(yè)的緊要任務(wù)，就是不斷增強(qiáng)對具體稅收業(yè)務(wù)的判斷能力，并在此基礎(chǔ)上規(guī)范財(cái)務(wù)憑據(jù)和資料的管理，以改變目前在稅前扣除方面“問題頻發(fā)，久治不愈”的局面。
提高業(yè)務(wù)判斷能力，稅前扣除才能“更有理”
記者在采訪中了解到，對于同一個(gè)稅收政策，由于稅企雙方的理解不同，往往會(huì)出現(xiàn)很多分歧，從而使稅收政策在執(zhí)行中產(chǎn)生了“彈性空間”。這個(gè)空間的存在，不僅影響企業(yè)稅前扣除的準(zhǔn)確性，也是影響匯算清繳質(zhì)量的重要因素。采訪中，稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)與稅務(wù)中介人士都表示，迅速提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員對具體稅收業(yè)務(wù)的判斷能力，已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。
吉林省國稅局所得稅處副處長吳明元告訴記者，截至目前，我國企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力總體上處于較低的水平，而且無論是理論界還是實(shí)務(wù)界，都沒有對此給予足夠的重視。這會(huì)在一定程度上增加企業(yè)財(cái)務(wù)人員的惰性，使其在執(zhí)行稅收政策時(shí)表現(xiàn)出更強(qiáng)的機(jī)械性，甚至降低其現(xiàn)有的業(yè)務(wù)判斷能力。
記者了解到，很多企業(yè)在面臨一個(gè)新問題時(shí)，不是首先結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)分析，而是向稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他企業(yè)去尋求現(xiàn)成的所謂“正確答案”，盲目聽信基層稅收管理員的解答，或者照搬其他企業(yè)的“習(xí)慣做法”。更有企業(yè)，為了單純追求利潤，不顧稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，違規(guī)進(jìn)行稅前扣除。在企業(yè)的日常經(jīng)營中，企業(yè)的上述表現(xiàn)時(shí)有發(fā)生，在匯算清繳期間體現(xiàn)得尤為集中和明顯。
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長王進(jìn)告訴記者，判定某項(xiàng)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)性困擾了很多企業(yè)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，可以扣除的費(fèi)用必須“與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)”。但是在具體業(yè)務(wù)中，很多企業(yè)對究竟什么是“與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)”判斷不清。比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等在進(jìn)行稅前扣除時(shí)都需要考慮其與生產(chǎn)經(jīng)營是否相關(guān)。王進(jìn)表示，根據(jù)立法精神，這種相關(guān)性是指“直接相關(guān)”，而非“間接相關(guān)”，而且要符合真實(shí)性和合理性的原則。
雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新《企業(yè)所得稅法》對“固定資產(chǎn)”的概念都有明確表述，但準(zhǔn)確判定某個(gè)機(jī)器、設(shè)備、儀器、工具等是否屬于固定資產(chǎn)，對企業(yè)財(cái)務(wù)人員來說的確是個(gè)不小的難題。有關(guān)專家還告訴記者，這不僅要考慮稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理上的差異，而且還要考察其使用年限和單位價(jià)值，以及是否屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)備，最后再結(jié)合企業(yè)的具體情況作深入分析。如企業(yè)為了研究開發(fā)新技術(shù)，購入了一批精密儀表，當(dāng)年被拆解研究后就沒有了使用價(jià)值，這些儀表雖然單位價(jià)值超過15萬元，但是使用時(shí)間沒有超過12個(gè)月，在當(dāng)期拆解研究之后就不再有使用價(jià)值，所以不能視為固定資產(chǎn)，而應(yīng)視作存貨，在耗用時(shí)一次性扣除。
長春市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局副局長馬國民說，在整個(gè)匯算清繳期間，類似的問題還有很多。為了不斷提高自身的業(yè)務(wù)判斷能力，他建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)和有關(guān)專家、稅務(wù)干部探討稅收政策的適用問題，重視對會(huì)計(jì)、稅務(wù)、信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，還要廣泛涉獵財(cái)政、金融、貿(mào)易、外匯等方面的知識(shí)，增強(qiáng)對具體業(yè)務(wù)判斷的綜合性和客觀性。他說，短期來看，讓稅法“一看就懂，一用就靈”是不可能的。因?yàn)槎惙S著企業(yè)經(jīng)營的日益復(fù)雜而復(fù)雜是一個(gè)必然的趨勢，對企業(yè)財(cái)務(wù)人員來講，不斷提高業(yè)務(wù)判斷能力是一個(gè)逃不過去且日益緊迫的“必修課”。
重視憑證資料管理，稅前扣除才能“更有據(jù)”
法律重視證據(jù)，稅法也不例外。因此，要實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)費(fèi)用、成本在稅前的安全扣除，光“有理”還不夠，還必須“有據(jù)”。有關(guān)專家告訴記者，從歷年企業(yè)所得稅匯算清繳的情況來看，企業(yè)對相關(guān)憑證、資料的管理普遍存在問題。今年已經(jīng)是新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后進(jìn)行的第二次匯算清繳，如果企業(yè)再不對自身存在的問題深刨細(xì)究并加以改進(jìn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施越來越嚴(yán)、稽查力度越來越大的大背景下，任何疏忽都將給企業(yè)帶來不小的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理和稽查結(jié)果都表明，企業(yè)在稅前扣除時(shí)憑證不規(guī)范的情況非常突出。吉林省國稅局所得稅處副處長吳明元說，如果嚴(yán)格按照稅法規(guī)定不允許其扣除，企業(yè)的負(fù)擔(dān)會(huì)非常沉重，如果允許扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)違反稅法的規(guī)定，還會(huì)助長企業(yè)偷逃稅款的心理。由此看來，企業(yè)加強(qiáng)對稅前扣除有關(guān)憑證、資料的規(guī)范管理已經(jīng)到了刻不容緩的地步。
“辦公用品、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等科目并不是萬能的垃圾桶，不能什么都往里扔。”一位資深的稅務(wù)專家說。他告訴記者，由于上述費(fèi)用屬于“不限制扣除項(xiàng)目”，也就是沒有具體扣除比例和扣除范圍規(guī)定的項(xiàng)目，很多企業(yè)都將其視作“萬能垃圾桶”，不好處理的各種費(fèi)用都往里“扔”，卻忽略了稅前扣除的真實(shí)性原則———要么相關(guān)憑據(jù)、資料不合規(guī)，要么干脆沒有任何憑據(jù)、資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，客戶名稱不正確、行業(yè)類別填寫錯(cuò)誤、發(fā)票開具時(shí)間與相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)間不符等不合規(guī)的發(fā)票在企業(yè)賬本中頻頻出現(xiàn)，直接用白條或者假發(fā)票入賬等嚴(yán)重的違規(guī)違法行為也時(shí)有發(fā)生。
專家表示，企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能在稅前扣除。例如，企業(yè)發(fā)生大額的辦公用品費(fèi)用，應(yīng)該附清單和相關(guān)的批準(zhǔn)文件，以證明支出是與收入相關(guān)的合理支出；發(fā)生差旅費(fèi)后，必須提供出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)等說明材料；發(fā)生會(huì)議費(fèi)后，必須提供會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等說明材料。
如果企業(yè)由于客觀原因的確無法取得相關(guān)票據(jù)，自制的票據(jù)是否可以入賬呢？北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長王進(jìn)表示，為證明某項(xiàng)支出的合理性和真實(shí)性，自制的憑證也是可以入賬的。例如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等。但需要注意的是，自制憑證必須符合充分、適當(dāng)?shù)脑瓌t，不能隨意制作和填寫。比如在境外購貨時(shí)如果沒有取得發(fā)票，進(jìn)口報(bào)關(guān)單就是適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；比如因合同違約，支付的違約金、補(bǔ)償款等依然是無法取得發(fā)票的，但相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同和有關(guān)的其他證據(jù)也可以作為適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
“在沒有取得發(fā)票的情況下，規(guī)范的稅前列支雖然麻煩，但是非常安全。企業(yè)切不可為圖省事而因小失大。”有關(guān)專家提醒說。專家表示，企業(yè)要力爭做到使每一筆支出背后都有必要的證據(jù)去支持，這樣處理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最低的，同時(shí)對于完善企業(yè)的內(nèi)部控制也是一個(gè)很有效的手段。
