www.ctaxnews.com.cn 2010.03.19 楊麗 王建軍 趙向東
■本報(bào)記者楊麗
通訊員王建軍趙向東
近日，隨著303萬(wàn)元企業(yè)所得稅款的入庫(kù)，陜西省渭南市國(guó)稅局歷時(shí)3年多的某電子公司特別納稅調(diào)整案終于塵埃落定。
怪圈：規(guī)模擴(kuò)大，稅收不見(jiàn)增長(zhǎng)
2006年11月，渭南市國(guó)稅局稅務(wù)人員在日常檢查中，一個(gè)奇怪的現(xiàn)象引起他們的警覺(jué)：某電子公司2001年落戶渭南后，連續(xù)5年時(shí)間，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)盈利能力卻在下降。帶著疑問(wèn)，稅務(wù)人員對(duì)該公司歷年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了案頭審計(jì)分析。
通過(guò)對(duì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比對(duì)分析和初步調(diào)查了解，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了3個(gè)疑點(diǎn)：第一，該公司自2001年經(jīng)營(yíng)至今，銷售規(guī)模逐年穩(wěn)步擴(kuò)大，銷售額從2003年的1400萬(wàn)元增加到2005年的11954萬(wàn)元，增幅近8倍，企業(yè)成長(zhǎng)性良好，但企業(yè)銷售毛利率、銷售利潤(rùn)率和總利潤(rùn)率起伏變化較大，毛利率于2003年達(dá)到41%的巔峰，以后年度盈利水平則急劇下降，企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)與銷售增長(zhǎng)不匹配，可能存在人為控制利潤(rùn)的嫌疑。第二，在企業(yè)盈利能力連年下降、利潤(rùn)率比銀行存款利率還低的情況下，設(shè)在英屬維爾京群島的投資方的投資熱情不減，連續(xù)多次以實(shí)物方式增資，注冊(cè)資本由最初的100萬(wàn)美元增加到1050萬(wàn)美元，有悖常理。第三，該公司的主要原材料采購(gòu)和產(chǎn)品銷售都受控于英屬維爾京群島的關(guān)聯(lián)公司，而英屬維爾京群島正是全球著名的“避稅天堂”。基于以上3點(diǎn)，初步判斷，該公司可能存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑，利潤(rùn)很可能被轉(zhuǎn)移到英屬維爾京群島的關(guān)聯(lián)公司。
破局：鍥而不舍，確定可比企業(yè)
經(jīng)過(guò)初步調(diào)查分析后，該局第一個(gè)反避稅調(diào)查組成立了。
在最初的實(shí)地調(diào)查中，企業(yè)負(fù)責(zé)人相當(dāng)傲慢，對(duì)調(diào)查人員的提問(wèn)總是一問(wèn)三不知，以各種理由搪塞或拒絕配合，調(diào)查人員與其相關(guān)人員的詢問(wèn)和談話也不夠順暢。調(diào)查人員要到生產(chǎn)車間調(diào)查，企業(yè)又以生產(chǎn)過(guò)程屬于商業(yè)機(jī)密，不能讓人參觀為由，拒絕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理要求。在調(diào)查人員耐心宣傳和多次交涉下，企業(yè)終于給予了配合，但同時(shí)，其稅務(wù)代理———國(guó)際著名“四大”之一的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所也介入了，這給調(diào)查工作帶來(lái)了很大壓力。
隨著調(diào)查的深入，尋找功能、風(fēng)險(xiǎn)相似的可比企業(yè)成為特別納稅調(diào)整工作的關(guān)鍵。由于渭南地處內(nèi)陸，屬經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，從事單一電子生產(chǎn)加工的企業(yè)寥若晨星，根本找不到可比企業(yè)。
為增加可比企業(yè)樣本量，調(diào)查人員走訪了業(yè)內(nèi)人士及技術(shù)專家，詳細(xì)了解該行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程、工藝技術(shù)及行業(yè)狀況，并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)搜集行業(yè)相關(guān)信息。同時(shí)，經(jīng)過(guò)與企業(yè)及其代理會(huì)計(jì)師事務(wù)所的磋商，決定從國(guó)家稅務(wù)總局確定的BVD數(shù)據(jù)庫(kù)中搜尋可比企業(yè)。調(diào)查人員不辭辛苦，奔赴江蘇、貴州等地學(xué)習(xí)BVD數(shù)據(jù)庫(kù)的操作應(yīng)用和特別納稅調(diào)查工作的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
隨著大量行業(yè)信息的掌握、一手資料的獲得和分析，以及稅務(wù)人員對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查工作的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)和熟悉，調(diào)查人員把可比企業(yè)的范圍從最初的62家集中到了5家，并最終通過(guò)了企業(yè)及其代理事務(wù)所的磋商驗(yàn)證。
收關(guān)：艱苦會(huì)談，維護(hù)稅收權(quán)益
特別納稅調(diào)查初期，第一輪會(huì)談中，該公司并不承認(rèn)其避稅事實(shí)，并委托“四大”之一的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所向渭南市國(guó)稅局遞交了轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析報(bào)告。報(bào)告以投資回報(bào)率為核心指標(biāo)，得出企業(yè)利潤(rùn)率超過(guò)正常利潤(rùn)區(qū)間、沒(méi)有避稅行為的結(jié)論。針對(duì)該公司提出的理由，大家進(jìn)一步分析了企業(yè)情況及相關(guān)資料，吸取第一次會(huì)談的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，積極收集證據(jù)，精心設(shè)計(jì)會(huì)談主題，細(xì)化會(huì)談目標(biāo)，預(yù)想企業(yè)可能提出的理由，做好應(yīng)對(duì)方案。
第二輪會(huì)談中，稅務(wù)干部對(duì)該公司提出的理由一一予以反駁。首先，稅務(wù)人員指出該企業(yè)是勞動(dòng)密集型而非資金密集型企業(yè)，以投資回報(bào)率衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不合適。其次，對(duì)企業(yè)認(rèn)為利潤(rùn)率高，不應(yīng)該再作特別納稅調(diào)整，稅務(wù)人員以成本節(jié)約應(yīng)對(duì)企業(yè)提出的異議。指出正是當(dāng)?shù)氐土膭趧?dòng)力及土地成本，才造成企業(yè)利潤(rùn)率較高。選址節(jié)約成本掩蓋了其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)低的事實(shí)，避稅的問(wèn)題依然存在。
其后的第三、第四輪會(huì)談圍繞如何調(diào)整進(jìn)行協(xié)商。由于企業(yè)享受外企“兩免三減半”稅收優(yōu)惠，如果承認(rèn)2001年、2002年虧損合理的話，無(wú)論稅務(wù)機(jī)關(guān)怎樣調(diào)整，企業(yè)都不可能補(bǔ)稅。在這一焦點(diǎn)問(wèn)題上，稅企雙方各執(zhí)一詞，爭(zhēng)論非常激烈。稅務(wù)人員根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)查承擔(dān)單一生產(chǎn)功能外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納稅情況的通知》（國(guó)稅函〔2007〕236號(hào)），據(jù)理力爭(zhēng)。經(jīng)過(guò)多次會(huì)談溝通，稅企最終達(dá)成共識(shí)。按照可比企業(yè)的平均利潤(rùn)率中位值，結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，將獲利年度提前一年，合理調(diào)減虧損341.7萬(wàn)元，調(diào)增2001年~2005年關(guān)聯(lián)交易銷售利潤(rùn)276萬(wàn)元，依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅303萬(wàn)元。
2010年1月26日，涉案所有稅款終于全部入庫(kù)。
