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www.ctaxnews.com.cn 2010.03.01   唐劍開欄的話：事兒不講不清，理兒不辯不明。問題、難題，從何反映？矛盾、沖突，如何化解？正坤說稅，以具體事例或案例報(bào)道因稅收政策或征管原因?qū)е缕髽I(yè)面臨的稅務(wù)“疑難”，本著“排除工作困擾，解決實(shí)際急需”的服務(wù)精神，通過說稅論法，為企業(yè)提供一個(gè)反映涉稅訴求的平臺(tái)，搭建一個(gè)稅企溝通的橋梁。籌劃專刊每周一第10版，正坤說稅期待您的參與。■唐劍基本案情某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司是車船使用稅的法定扣繳義務(wù)人，2009年9月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其代收代繳的車船使用稅進(jìn)行了稅務(wù)稽查。經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)該公司在2008年7月1日～2009年7月1日期間，辦理機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收車船使用稅55萬元。2009年10月21日，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》第六十九條的規(guī)定，對(duì)該公司下達(dá)了罰款55萬元的稅務(wù)行政處罰決定。該公司對(duì)行政處罰十分不滿，逾期拒不繳納罰款。2009年11月25日稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《行政處罰法》第五十一條和《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定，準(zhǔn)備采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。但是，該稅務(wù)機(jī)關(guān)的法制部門在審查有關(guān)涉稅資料后認(rèn)為，只能對(duì)該公司的稅款和滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，在復(fù)議期或訴訟期內(nèi)對(duì)罰款不能強(qiáng)制執(zhí)行。對(duì)此，有人提出疑問，既然《稅收征管法》賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)行政處罰的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，為何不能對(duì)處罰直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施？法理分析事實(shí)上，這是一種片面認(rèn)識(shí)。本案的關(guān)鍵是正確把握《稅收征管法》規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行行政處罰的時(shí)間界限?！抖愂照鞴芊ā返诎耸藯l第三款的規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。”該條所稱的“逾期”，包括以下含義：超過了稅務(wù)行政處罰決定書中所規(guī)定的繳款期限，同時(shí)超過了《行政復(fù)議法》及《行政訴訟法》規(guī)定的復(fù)議期限和訴訟期限?！缎姓?fù)議法》第九條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；但是法律規(guī)定的申請(qǐng)期限超過60日的除外。因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。”《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十五條規(guī)定：“申請(qǐng)人可以在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。”《行政訴訟法》第三十九條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起3個(gè)月內(nèi)提出。法律另有規(guī)定的除外。”本案中該公司可以在知道處罰決定之日起60日內(nèi)向作出行政處罰稅務(wù)局的上級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，亦可在3個(gè)月內(nèi)直接向人民法院提起行政訴訟。復(fù)議還是訴訟，納稅人有自由選擇的權(quán)利。同時(shí)《行政復(fù)議法》也對(duì)此項(xiàng)選擇權(quán)作出了一定限制，申請(qǐng)人向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)已受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)，申請(qǐng)人不得向人民法院提起行政訴訟；人民法院已受理的，不得申請(qǐng)行政復(fù)議。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，只能是在該公司自收到稅務(wù)處罰決定之日起60日內(nèi)未申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，并且3個(gè)月內(nèi)未提起行政訴訟，又不履行處罰決定的情況下。如果該公司在60日內(nèi)申請(qǐng)了稅務(wù)行政復(fù)議，或者在3個(gè)月內(nèi)向人民法院提起了行政訴訟，或者在此期間內(nèi)履行了處罰決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無權(quán)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)于2009年10月21日作出行政處罰，到2009年11月25日就想采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，顯然不符合上述條件。因?yàn)榈?009年11月25日，60日的行政復(fù)議期還沒有到，更不要說3個(gè)月的提起訴訟期限了。具體來講，如果該公司在收到稅務(wù)處罰決定之日起60日內(nèi)未提起復(fù)議，則喪失復(fù)議權(quán)；在3個(gè)月內(nèi)不起訴，該公司失去了起訴權(quán)。只有該公司完全失去了行政救濟(jì)的權(quán)力，又不履行處罰決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施或申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，即非訴稅務(wù)案件的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)在3個(gè)月后實(shí)施。對(duì)申請(qǐng)法院執(zhí)行的，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第八十八條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行其具體行政行為，應(yīng)當(dāng)自被執(zhí)行人的法定起訴期限屆滿之日起180日內(nèi)提出，逾期提出申請(qǐng)的，法院將不予受理。”到2009年11月25日，雖然該公司既沒有提起行政復(fù)議，又沒有提起行政訴訟，但不能認(rèn)為該公司此后不會(huì)提起行政復(fù)議或行政訴訟，因?yàn)闆]有超過期限，自然不能采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果該公司在法定期限內(nèi)提出了復(fù)議申請(qǐng)，當(dāng)事人如果不服復(fù)議決定，以及復(fù)議機(jī)關(guān)逾期未作出復(fù)議決定的，該公司可在15日內(nèi)向人民法院起訴。也就是說，只有在走完復(fù)議、訴訟程序后，復(fù)議機(jī)構(gòu)或法院判定該公司仍然需要履行繳納罰款的義務(wù)，且該公司拒不履行的情況下，才能強(qiáng)制執(zhí)行。