?。ǎ保┊a(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，該存貨的一般銷售價(jià)格（市場(chǎng)價(jià)格）減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后金額。
例２－３2009年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為216萬(wàn)元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為18萬(wàn)元/臺(tái)。2009年12月31日，A型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）為２０萬(wàn)元／臺(tái)。甲公司沒有簽訂有關(guān)Ａ型機(jī)器的銷售合同。
本例中，由于甲公司沒有Ａ型機(jī)器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計(jì)算確定Ａ型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般銷售價(jià)格總額２４０萬(wàn)元（20萬(wàn)元*12）作為計(jì)量基礎(chǔ)。
例２－４2009年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機(jī)器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機(jī)器的外購(gòu)原材料——鋼材全部出售，2009年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為90萬(wàn)元，數(shù)量為了0噸。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，此種鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）為6萬(wàn)元/噸，同時(shí)銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金5萬(wàn)元。
本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)Ｂ型機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以Ｂ型機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)按照鋼材本身的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。因此，該鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為５５萬(wàn)元（６萬(wàn)＊１０－５萬(wàn)）。
（２）需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以該項(xiàng)材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)的金額。
例１０ 下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（ ?。?/div>
?。痢⒖勺儸F(xiàn)凈值等于存貨的市場(chǎng)銷售價(jià)格 ?。隆⒖勺儸F(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
?。谩⒖勺儸F(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值 ?。摹⒖勺儸F(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一
解析：可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)的的金額。所以ＡＢＣ不正確。
?。ǎ常┛勺儸F(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法
?。保閳?zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。
如果企業(yè)與購(gòu)買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同）并且銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該項(xiàng)批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
例１１2008年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的合同，雙方約定，2009年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)62萬(wàn)元的價(jià)格向希望公司提供甲產(chǎn)品6臺(tái)。2008年12月31日，新世紀(jì)公司甲產(chǎn)品的賬面價(jià)值（成本）為280萬(wàn)元，數(shù)量為5臺(tái)，單位成本為56萬(wàn)元。2008年12月31日，甲產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為60萬(wàn)元/臺(tái)。銷售5臺(tái)甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金為10萬(wàn)元。2008年12月31日，新世紀(jì)公司結(jié)存的5臺(tái)甲產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
解析：根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫(kù)存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格６２萬(wàn)元作為計(jì)量基礎(chǔ)，其可變現(xiàn)凈值＝62
*5-10=300，因其成本上升為280萬(wàn)元，所以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元。
例12、2008年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)62萬(wàn)元的價(jià)格向希望公司提供乙產(chǎn)品6臺(tái)。2008年12月31日，新世紀(jì)公司還沒有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫(kù)存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品6臺(tái)，其賬面價(jià)值（成本）為144萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為152萬(wàn)元。將C材料加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本230萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2008年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為（ ）萬(wàn)元。
解析：由于新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，乙產(chǎn)品的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，新世紀(jì)公司的乙產(chǎn)品還未生產(chǎn)，但持有庫(kù)存C材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的乙產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額372萬(wàn)元（62*6）作為計(jì)量基礎(chǔ)。C材料的可變現(xiàn)凈值=372-230=142萬(wàn)元。
2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
例13.某股份有限公司發(fā)出材料采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。2008年末該公司庫(kù)存A產(chǎn)品的賬面成本為1000萬(wàn)元，其中60%是訂有銷售合同的，合同價(jià)合計(jì)金額為700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為70萬(wàn)元。未訂有合同的部分預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為420萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為60萬(wàn)元。2009年度，由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。當(dāng)年售出A產(chǎn)品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出10%。至2009年年末，剩余A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)60萬(wàn)元，則2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。
解析：2008年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值=700-70=630萬(wàn)元，成本=1000*60%=600萬(wàn)元，未發(fā)生減值。無合同部分的可變現(xiàn)凈值=420-60=360萬(wàn)元，成本=1000-600=400萬(wàn)元，發(fā)生減值40萬(wàn)元。2009年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=300-60=240萬(wàn)元，成本=400*90%=360萬(wàn)元，減值120萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為120萬(wàn)元。2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)=120-（40-40*10%）=84萬(wàn)元。
3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。
4）用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。
例14.2009年，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購(gòu)D材料全部出售，2009年12月31日其成本為200萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為10萬(wàn)元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬(wàn)元。2009年12月31日D材料的賬面價(jià)值為（ ）
解析：2009年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10*10-1=99萬(wàn)元，成本為200萬(wàn)元，所以賬面價(jià)值為99萬(wàn)元。
可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法：
有合同時(shí) 合同數(shù)量?jī)?nèi)——合同價(jià)
超過合同數(shù)量——一般市場(chǎng)價(jià)
無合同：一般市場(chǎng)價(jià)
?。?）材料期末計(jì)量特殊考慮
1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等（如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等），如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
2）如果材料價(jià)格的下降寺原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
材料期末計(jì)量如下：
材料賬面價(jià)值的確定
若材料直接出售：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
材料可變現(xiàn)凈值材料估計(jì)售價(jià)－銷售材料估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金
若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品：Ａ產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量
Ｂ：產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
材料可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷
售費(fèi)用和相關(guān)稅金
例１５、甲公司2009年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品2009年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司2009年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。
解析：該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100*（12+17）=2900萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值=100*（28.7-1.2）=2750萬(wàn)元，A產(chǎn)品發(fā)生減值。該配件的可變現(xiàn)凈值=100*（28.7-17-1.2）=1050萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100*12-1050=150萬(wàn)元。
例１６、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。期末該原材料的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
解析：產(chǎn)成品的成本=100+95=195萬(wàn)元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20*10-20*1=180萬(wàn)元，產(chǎn)品發(fā)生減值，期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20*10-95-20*1=85萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為85萬(wàn)元。
例１７ 下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（ ）。
Ａ、無銷售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ) Ｂ、有銷售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的合同為基礎(chǔ)
?。谩⒂糜诔鍪鄣臒o銷售合同的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)?。摹⒂糜谏a(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)
解析：用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計(jì)量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)。ＡＢＣ
例２－６ 2009年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——鋼材的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，可用于生產(chǎn)1臺(tái)C型機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)銷售價(jià)格為55萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格由150萬(wàn)元下降為135萬(wàn)元，但其生產(chǎn)成本仍為140萬(wàn)元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入80萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為5萬(wàn)元。
根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價(jià)值：
第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。
?。眯蜋C(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝Ｃ型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝135-5=130萬(wàn)元
第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。
?。眯蜋C(jī)器的可變現(xiàn)凈值１３０萬(wàn)元小于其成本140萬(wàn)元，即鋼材價(jià)格的下降和C型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
第三步，計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。
該批鋼材的可變現(xiàn)凈值＝Ｃ型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)－將材料加工成Ｃ型機(jī)器尚需投入的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝135-80-5=50萬(wàn)元
該批鋼材的可變現(xiàn)凈值５０萬(wàn)元小于其成本６０萬(wàn)元，因此該批鋼材的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值５０萬(wàn)元，即材料應(yīng)按５０萬(wàn)元列示在２００９年１２月３１日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
?。ㄈ┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回
?。保尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認(rèn)是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)多分在合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
例１８、B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2009年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2010年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1萬(wàn)臺(tái)，每臺(tái)1.5萬(wàn)元。2009年12月31日B公司庫(kù)存筆記本電腦1.3萬(wàn)臺(tái)，單位成本1.4元，賬面成本為18200萬(wàn)元。2009年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。則2009年12月31日筆記本電腦賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
解析：由于Ｂ公司持有的筆記本電腦數(shù)量1.3萬(wàn)臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1萬(wàn)臺(tái)。因此，銷售合同約定數(shù)量1萬(wàn)臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=10000*1.5-10000*0.05=14500萬(wàn)元，成本為14000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=3000*1.3-3000*0.05=
3750萬(wàn)元，其成本為4200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3750萬(wàn)元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值=14000+3750=17750萬(wàn)元。
?。玻尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)矛補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 例２－１２丙公司2008年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表是狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元（100 000-95 000）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末貸方余額＝成本－可變現(xiàn)凈值
借：資產(chǎn)減值損失——Ａ存貨 5 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——Ａ存貨 5 000
例２－１３、沒用例2-12，假設(shè)2009年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是2009年以來A存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升，市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，至2009年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110 000元。
本例中，由于Ａ存貨市場(chǎng)價(jià)格上漲，２００９年年末Ａ存貨的可變現(xiàn)凈值（110 000元）高于其賬面成本（100 000元），可以判斷以前造成減記存貨價(jià)值的影響因素（價(jià)格下跌）已經(jīng)消失。A存貨減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額5 000元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A存貨 5 000
貸：資產(chǎn)減值損失——Ａ存貨 5 000
需要注意的是，導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價(jià)值的影響因素的消失，面不是在當(dāng)前造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他因素。如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本影響因素不是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素，則不允許將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
再次強(qiáng)調(diào)：關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提，是將期末成本和可變現(xiàn)凈值比較。下面看一個(gè)問題，將這個(gè)問題說一下。
某企業(yè)于2009年12月1日取得一批商品，該批商品2010年12月31日尚未對(duì)外出售，取得的成本為100萬(wàn)元。
?。?）2009年12月31日可變現(xiàn)凈值90萬(wàn)元
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
?。?）2010年3月31日可變現(xiàn)凈值85萬(wàn)元
借：資產(chǎn)減值損失 ?。?/div>
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ?。?/div>
（3）2010年6月30日，可變現(xiàn)凈值95萬(wàn)元
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
?。?）2010年9月30日，可變現(xiàn)凈值105萬(wàn)元
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ?。?/div>
貸：資產(chǎn)減值損失 ５
３．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
例１９、A公司某項(xiàng)庫(kù)存商品2009年12月31日賬面余額為100萬(wàn)元，已計(jì)提存貨20萬(wàn)元。2010年1月20日，A公司將上述商品對(duì)外出售，售價(jià)為90萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為15.3萬(wàn)元，收到款項(xiàng)存入 銀行。
要求：編制出售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 105.3
貸：主營(yíng)業(yè)收入 90
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15.3
借：主營(yíng)業(yè)成本 100
貸：庫(kù)存商品 100
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20
例２－１４、2008年，甲公司庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5 000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)為6 000元。2009年，甲公司將庫(kù)存的5臺(tái)A機(jī)器全部以每臺(tái)6 000元的價(jià)格售出，適用的增值稅稅率為17%，貨款未收到。
甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 35 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——Ａ機(jī)器 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——Ａ機(jī)器 19 000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——Ａ機(jī)器 6 000
貸：庫(kù)存商品——Ａ機(jī)器 25 000
例20、下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ?。?/div>
?。?、存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的合理?yè)p耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本 ?。?、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)項(xiàng)目計(jì)題也可分類計(jì)提
?。?、債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
?。?、發(fā)出原材料采用計(jì)劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本
解析：債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。ＡＢＣＤ
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