問：請問汽車銷售行業(yè)交納的是消費稅嗎？稅率是多少，怎樣繳納呢？3 o* g, e, y. P* D' k0 _! S
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答：關于要交哪幾種稅
@6國稅：增值稅，所得稅 & Y! m" e}
地稅：印花稅，防洪基金，糧物調基金，城建稅，教育費附加等.
一般汽車銷售公司有保險返利一塊收入，你可叫保險公司幫你辦一張兼業(yè)代理證，變更營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證后，去地稅申請保險代理專用發(fā)票，那樣只要交納營業(yè)稅，否則保險返利一塊你也要交納增值稅9 I(0 O4 b& u* D8 D7 D
國稅局汽車銷售行業(yè)稅負控制辦法
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目前，我局所轄各類汽車銷售企業(yè)共計53戶，其中銷售轎車的27戶，占50.94%；銷售卡車及輕卡的10戶，占18.87%；銷售微型面包車的7戶，占13.21%；銷售面包車的4戶，占7.55%；銷售工程車的3戶，占5.66%；銷售大客車的2戶，占3.77%。
2005年度共實現(xiàn)銷售收入1678823798.76元，應納增值稅4195678.98元，整個行業(yè)稅負為0.25%。剔出較高稅負的維修收入是因素，汽車的稅負僅為0.15%，其中實際稅負低于0.1%的16戶，占30.19%；在0.1—0.5%的24戶，占45.28%；在0.5—1%之間的7戶，占13.21%；高于1%的6戶，占11.32%。實際稅負低于0.5%的企業(yè)占絕大部分，達到75.47%。
影響汽車行業(yè)稅負的主要因素" o9 [- g0 [2 r9 T) l7 t
最近我們**國稅局抽調了專門力量組成了兩個檢查組利用近3個星期的時間對隨機抽取的18戶不同的汽車企業(yè)進行了調查、分析評估和約談，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)當期稅負的主要因素除存貨因素和因競爭激烈薄利多銷外有以下幾個方面：
（一）、反利的影響
為取得廠家的反利而大量低價銷售汽車，而反利的形式又多種多樣，盡管多數(shù)企業(yè)能在進項發(fā)票上看到折扣形式的反利，但因反利的計算辦法的不固定和復雜性，無發(fā)確定該企業(yè)的反利全部是在一張發(fā)票上的折扣形式運做。通過約談和調查以及過去檢查的經(jīng)驗，反利形式還有以下幾種影響稅負的情況。
一是現(xiàn)金反利的情況大多不入帳，也就不沖減進項稅，
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二是供貨方以報銷費用的形式給予返利，直接在往來帳中進行收、付款處理，也未沖減進項稅。" Y' o' f6 [2 W' ]
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三是收到實物返利不入帳，銷售后不計收入，有的直接反給汽車不入庫存帳，銷售后發(fā)票由廠家直接開給消費者，而收入?yún)s進入小金庫。7 @7
（二）、提供汽車裝潢及附件配套業(yè)務不記收入% N. r/ Q* p4 E8 X
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為增加利潤，很多經(jīng)銷商售車的同時，提供汽車裝潢及附件配套業(yè)務，但檢查中發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)對這項業(yè)務不能正確核算，采取各種手法隱匿收入。有的收現(xiàn)金不入帳，有的入帳也掛往來不做收入。
（三）、采取購車贈禮品，送保險等促銷手段，不計收入
作為商家的促銷手段，購車送禮品等種種優(yōu)惠條件，實際操作中其形式也可謂五花八門。
一是帳外贈送實物，不作視同銷售。某汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實物去向均是體外循環(huán)，帳面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單中才能發(fā)現(xiàn)端膩。. W% Q! X. J. e) \6 D! [
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二是間接以低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售價格計提銷項稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時，為攬住生意，就主動降價讓利，從價格上讓出客戶購置禮品的費用，使得所售汽車價格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價，降低了稅基。P1 I9 ?& h
三是采取購車送保險增加費用的方式。汽車經(jīng)銷商通過在“管理費用”中列支應由客戶負擔的車輛保險費，而保險費的名稱卻是個人的名字，( b2 O2 ]2 ~, P
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?。ㄋ模?、外購貨物自用，不作進項稅轉出5 P' |
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外購汽車由庫存商品轉為自用，構成了固定資產(chǎn)，屬于企業(yè)轉變用途，按《增值稅條例》規(guī)定，應做進項稅轉出。但少數(shù)經(jīng)銷商作帳時，只調整“資產(chǎn)”科目，不調整“應繳稅金”科目；或實物已經(jīng)改變用途，卻長期不做帳務調整，造成多抵進項稅。
（五）、隨意調控收入，滯后交納稅款國稅之家3 v @# H3 J2 ~6 I; t
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有的企業(yè)對向各經(jīng)銷點銷售批發(fā)的汽車，采取分期收款的方式，貨已發(fā)出收到的貨款掛往來帳而影響當期稅負。
（六）、維修收入核算不實0 |, P5 y/ @- M$ f/ F/ n
汽車經(jīng)銷商的維修收入的多少對毛利和稅負影響很大，經(jīng)測算維修的毛利率一般在30以上，而有的企業(yè)的維修業(yè)務卻虧損很大，而且核算內容很不完整。汽車的銷售必須開具發(fā)票一般的無法隱匿收入，維修業(yè)務隨意性就比較大。& n( v. B! w9 J; J" X( X- c
針對汽車行業(yè)的特點，有些問題不在帳面上反映而難以查帳，為了有效的解決汽車行業(yè)申報稅負偏低的問題，我們經(jīng)過調查和測算制定了稅負控制辦法。
二、 汽車銷售行業(yè)的稅負測算
根據(jù)以上影響汽車銷售行業(yè)稅負的幾個客觀因素，企業(yè)當期整車銷售的理論稅負應剔除影響當期稅負的幾個因素，計算公式為/: C# q7 T8 ?2 b' v% D3 R5 U8 K
整車零售 當期應納稅額＋存貨增減（不含估價）×17%-維修增值額×17%
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理論稅負=————————————————————×100%! y! { p5 ]- A+ L9 P) b. \
銷售收入－開具增值稅專用發(fā)票的整車銷售收入－維修收入2 R. }8t/ \' m
存貨增減=（期末庫存余額－期末留抵稅額÷17%）－（期初庫存余額－期初留抵稅額÷17%）1 o3 Y& q8 `7 R, P, |) r& b0 ~ M0 Q\
維修增值額=維修收入－配件及其他材料－電力（有進項抵扣部分）
整車零售的稅負控制數(shù)的計算公式：: {7 D* E) d3 @2 ]" j$ ?% r
整車零售的稅負控制數(shù)=核定的整車零售平均毛利率×17%-
因此我們可以根據(jù)測算出汽車零售的合理毛利率來核定整車零售的毛利率，進而計算出整車零售的稅負控制數(shù)來控制企業(yè)整車零售的理論稅負。7 k2 y I. q' y/ N
經(jīng)過對我局所轄18戶汽車銷售企業(yè)2005年度銷售情況的摸底調查，測算出平均毛利率為：4.23%
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其中各類轎車：: Z0 z. Z, u+ J8 } f
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微型面包車： 3.89%
面包車： 3.52%5 y6 s! m! j2 D( V* e
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大客車： 1.83%
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卡車及輕卡： 2.06%. B; z1 U& \/ n& z. S$ ^# _& {
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工程車： 3.70%
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計算出的稅負控制數(shù)為：0.72%
各類轎車： 0.75%
微型面包車： 0.66%
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面包車： 0.60%
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大客車： 0.31%$ m4 n4 Vg7 W; {
卡車及輕卡： 0.35%
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工程車： 0.63%7 |& e8 K6 \ F; z8 S1 Y% \: K
由于轎車價位相差比較懸殊，不同價位轎車的零售毛利率也相差較大，因此還另外對轎車分三個價位進行測算，測算出的毛利率為：# S5 Y3 {
12萬元以下：4.29%
% j% F5 i5 [# a) 12——19萬元：3.71%
19萬元以上：5.40%
計算出的稅負控制數(shù)為：%' A. i2 K: B+ h( ^% y( E* d
12萬元以下：0.73%
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12——19萬元：0.63%
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19萬元以上：0.92%
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對于集整車銷售、配件供應、售后服務、信息反饋于一體的4S店的整體稅負的測算于控制，由于不同企業(yè)維修收入占總收入的比重不同，因此不能測算出整個行業(yè)的稅負控制數(shù)。但是，維修環(huán)節(jié)的合理增值率可以測算出來，由此我們可以根據(jù)核定的整車零售毛利率及維修增值率計算出企業(yè)的整體稅負控制數(shù)來控制企業(yè)的整體理論稅負，具體計算公式為：6 D& ^% R/ n& E- a- k: Y
當期應納稅額＋存貨增減（不含估價）×17%* @
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理論稅負 =———————————————————×100%# a1 v7 K y. V: i7 S5 t
銷售收入
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存貨增減=（期末庫存余額－期末留抵稅額÷17%）－（期初庫存余額－期初留抵稅額÷17%）
整體 （整車零售收入×核定毛利率＋維修收入×核定增值率）×17%
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稅負=———————————————————×100%: N* u- u8 E D% |( G
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銷售收入3 K' H + l
8 ]* P# J+ M" f* @3 s
通過對 8家汽車銷售4S店的維修收入及維修耗用材料成本情況的摸底分析，測算出維修環(huán)節(jié)的合理增值率為：
Y維修環(huán)節(jié) 維修收入－配件及其他材料－電力（有抵扣部分）% f+ b/ N- }( w
增值率 = —————————————————————— —×100%- l9 W3 E( c; |: j
) S1 ` z
維修收入
三、 汽車行業(yè)稅收負擔率的測算-
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通過對18戶各類汽車銷售企業(yè)2005年度經(jīng)營情況的匯總計算，其整體實際稅負不應低于0.54%
計算過程：（整車銷售毛利－期末存貨增減）×17%÷整車銷售收入×即：（30835892.58+1222494.27）×17%÷1007270794×100%
=0.54%# P' N1 z8 k! q; A q5 d3 r% n
由于新辦企業(yè)存在前期投入較大，新增存貨較多，為打開市場讓利較大的客觀情況，我們在計算稅負控制數(shù)的時候為其設定了計算系數(shù)，即：開業(yè)不滿一年的，系數(shù)為0.6；一至兩年的為0.8；兩年以上的為1。
對汽車行業(yè)的日常管理中用兩個指標來控制企業(yè)的稅負，即：實際稅負不能低于0.54%同時理論稅負不能低于稅負控制數(shù)。通過用稅負控制數(shù)來控制汽車銷售企業(yè)的稅負，可以給稅收管理員對企業(yè)的日常管理中提供依據(jù)，如果企業(yè)的當期稅負低于0.54%或雖然當期稅負高于0.54%但理論稅負低于稅負控制數(shù)，則視為稅負異常，應立即對該企業(yè)進行納稅評估或檢查。這樣基本可以確保稅負不會受其他因素的影響而偏低，使稅收收入穩(wěn)步增長。0 n- ^$ u: s8 o: S$ K- T
一、配件銷售;
1、配件購入
借：庫存商品-配件
應交稅費-應交增值稅（進項稅）1 ?( h& j: N7 R2 Y
貸：銀行存款
、配件銷售( t8 ?4 j" u O# g
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入-配件銷售收入6 O. n# @4 _4 j! R
應交稅費—應交增值稅（銷項稅）* \# r; q& N! X$ l# c7 E
3、結轉配件銷售成本" c, N+ C' z: B( S, o# A d
借：主營業(yè)務成本 X0 @7 D3 v%}
貸：庫存商品
]- ^, o$ ~6 X6 d' B
二、保險理賠# }+ J) U" b l/ O Y. j4 Q( @# f$ _
1、一般關于保險公司理賠維修先掛賬
借：應收賬款—**保險公司& A1 [, B# A# m+ m2 B5 d2 }- }
貸：主營業(yè)務收入-維修收入, H0 _9 ~% t/ c% `. M
應交稅費-應交增值稅（銷項稅） m. M& t% x. H
2、保險公司回款（保險公司回款其中有部分款是退三者的修理費）/ k& p.
借：銀行存款
貸：應收賬款-**保險公司*
其他應付款--退三者修理費
5 、退三者修理費+ o' o* E
借：其他應付款-退三者修理費; * k. d8 @( |' H" [
貸：現(xiàn)金
、結轉維修成本 C% O5 \1 D' |+ y+ R
借：主營業(yè)務成本-維修成本0 j Q4 j; l' C& {' K# ]- K
貸：庫存商品-配件7
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另外收到保險公司保險代理費計入其他業(yè)務收入，按5%繳納營業(yè)稅。7%，3%繳納營業(yè)稅金及附加。
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