| 成本核算作為一個價值范疇，在市場經(jīng)濟中是客觀存在的，加強成本管理，努力降低成本，是對企業(yè)提高經(jīng)濟效益，得于永續(xù)經(jīng)營是極為重要的，要真正作為一個合格的成本會計，不僅是會計算成本，而更重要的是分析成本組成結(jié)構(gòu)，得出成本差異或異常的原因，從而控制成本，降低成本，提高企業(yè)利潤。 成本的結(jié)構(gòu) 產(chǎn)品的成本簡單的說就是包括“料、工、費”，料：是指用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、主要材料與外購半成品、以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料及各種然料及動力；工：即直接參加制造產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資及福利費；費：就是會計上所說的“制造費用”是指各個車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種管理費用，以及機器設(shè)備的修理費、折舊費等，包括生產(chǎn)車間管理人員工資及福利費，車間資產(chǎn)折舊費修理費、辦公費，水電費、物料消耗季節(jié)性或修理期間的停工損失等費用 成本的核算 1、 標2、 準成本的核算 標準成本即是成本的標準性化，是一種理論上的成本，是在不考慮其它非正常的因素下一切從實際正常情況下生產(chǎn)出產(chǎn)品的成本，它是控制成本的一個必然過程及依據(jù)，建立標準成本制度也是一種控制成本制度，既然是標準，在一定條件的期間內(nèi)是相對不變的，但隨著產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)改革，材料成本及其它費用的變化等構(gòu)成成本的任何一個因素變化，標準成本都在跟著改變，但是根據(jù)一般生產(chǎn)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及采購成本都相對穩(wěn)定的條件下最好核定為一個較長期間才改變一次，如以一年為一個周期計算一次標準成本，標準成本是產(chǎn)品報價的基礎(chǔ)及依據(jù)也是考核實際生產(chǎn)成本的依據(jù)，標準成本是通過精確的核算、分析和反復(fù)的測定的用來評估實際成本、衡量工作效率的一和預(yù)計成本，按成本的組成結(jié)構(gòu)產(chǎn)品的標準成本包括： （1）、材料的數(shù)量標準：即是指一種產(chǎn)品由哪些部件組成，每種部件都是標準用量，這些部件是直接構(gòu)成產(chǎn)品的部份，在成型的產(chǎn)成品中能具體的計算期其數(shù)量，如某款茶幾需面框1個、底腳4個、玻璃1塊，但面框是由多少公斤鋼造成的，而面框上的所考的油漆，就不能計算其的數(shù)量、所以油漆這部份就當做一種輔助材料在同類產(chǎn)品中分攤，而不直接作為原材料核算，所以根據(jù)公司性質(zhì)及實際情況在編制ERP系統(tǒng)的BOM時應(yīng)考慮，應(yīng)用于自動展階功能（即成品展開為半成品、再展開為半成品部件，一直展開到原材料）。 （2）、材料單價標準：即每一種材料取一個標準的單位價格，一般情況下材料的采購成本不會經(jīng)常變動，在實際操作過程中可以取最近的采購價作為材料標準單價，也可以取最近幾個月的平均采購價作為材料標準價格，或者是根據(jù)某時間的采購價分析后，人為的給每一種材料定一個標準單價，但通常情況下會采用第二種方法。 （3）工時數(shù)量的標準：生產(chǎn)某一個產(chǎn)品從投入材料到最后產(chǎn)品入庫的每一過程中的標準工時的總和，標準工時是在一定條件下的生產(chǎn)工時，如機器設(shè)備良好，工作環(huán)境良好，工作人員熟悉，材料品質(zhì)穩(wěn)定等，標準工時是在理想的工時基礎(chǔ)上加上一定的比例寬裕時間，應(yīng)考慮工作人員在疲勞等情況下的因素，如一個S-131鐵架所有零部件噴漆最少用15分鐘，組裝最少用10分鐘，以此S-131鐵架的標準工時為（15+10）*（1+8%），標準工時數(shù)一般是由PE工程師具體到生產(chǎn)車間去統(tǒng)計和測試出來的。（如因生產(chǎn)技術(shù)改進，機器改良，人員更換等條件下，工時也相對會變化，所以標準工時在一定的周期后以必須重新統(tǒng)計測試計算） （4）、人工工資率標準：是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人每一個時間單位的平均工資額（如3.5/小時），在家具行業(yè)中因考慮到家具產(chǎn)品的工序復(fù)雜性，一般按一個生產(chǎn)部件或某一個工序進行統(tǒng)計工時；做得較細的一般都會按照工序生產(chǎn)步驟進行計算；如果工人工資是以計件形式，就按一個產(chǎn)品的零件件工資額計算即可，如果是計時的可以以半年的為周期直接生產(chǎn)人員工資總額和工作人員總數(shù)之比，從而得出單位時間的成本，某產(chǎn)品的標準工時與標準工資率便是標準的人工。 （5）、費用的標準分攤：即通常會計上所稱為之“制造費用”，亦稱為“間接生產(chǎn)費用”是指與生產(chǎn)產(chǎn)品無直接關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)營運費用，通常指為車間管理人員、工程品管人員、輔助生產(chǎn)部門（車間維修部門）之工資及車間的辦公費用、廠房折舊費、車間耗用之水電費用等，給其一個分攤標準，按此標準到各個產(chǎn)品中，一般可按工時分攤或機器工作量分攤。 （6）、費用金額標準：是指要分攤到產(chǎn)品中的制造費用總額標準，一般取最近幾個月發(fā)生的“制造費用”的平均額作為標準，如果當中有一特殊情況就要另加考慮。 下列列舉科利威斯公司標準成本制作說明： 標準材料成本：以工程相關(guān)人員提供的單件材料用量作為BOM（Bill Of Material）再與材料標準單價（所謂標準材料單價即為以半年為周期的采購平均單價為準）即可得出標準標準成本，考慮本廠是來料加工型的企業(yè)，故計算成本在一定程度上需綜合方法計算，如生產(chǎn)一套梳化除需用皮、木方、等一些材料外，有些款式還需鐵架，而鐵架是由鐵工部自行生產(chǎn)加工，這就需要進行單獨計算一款式梳化鐵架的成本。（在編制新的電腦ERP系統(tǒng)時要考慮展開BOM階層分問題，在此就不詳解）。 標準噴漆工時：查找出每種產(chǎn)品BOM中的所用到的鐵架是否而噴漆或者發(fā)外加工（如酸洗、電鍍等）根據(jù)生產(chǎn)工程人員提供的標準噴漆工時，再求出所有鐵架應(yīng)噴漆工時之和，即該產(chǎn)品之噴漆工時：噴漆工時=∑每個鐵架的標準噴漆工時×該鐵架的噴漆標準用量、噴漆要工成本噴漆工時×平均人工工資率；平均人工工資率=噴漆員工平均月工資額÷總工時；總工時=人數(shù)×月出勤天數(shù)×工作小時/天。如主山鐵工噴油組在1-6月份直接生產(chǎn)人員人數(shù)為8人，每天工作10小時，，平均每月工作30天，月平均工資額為9325.5,由此可計算出人工每秒工資率為0.001079元。但在實際生產(chǎn)過程中鐵架在自行加工完之后大多數(shù)會發(fā)外進行噴漆或酸洗、電鍍等，這就不需這些繁雜的計算過程，而是計算其發(fā)外加工的單價即可。 制造標準工時：這部分是由生產(chǎn)工程師提供各產(chǎn)品的標準生產(chǎn)（以秒為單位） 制造人工成本=制造標準工時×人工工資率；人工工資率=生產(chǎn)員工月工資額÷總工時；總工時=人數(shù)×每月工作天數(shù)×每天工作小時數(shù)；如梳化部在1-6月份直接生產(chǎn)人員人數(shù)為151人，每天工作9.5小時，，平均每月工作30天，月平均工資額為89521.7,由此可計算出人工每秒工資率為0.0005778元。 注：因為噴漆費用、電鍍費等不是每一款產(chǎn)品都會用，故應(yīng)分開計算。 （7）、噴漆費用：噴漆費用=每種產(chǎn)品的材積×單位材積耗用量；單位材積是根據(jù)噴漆部門半年一個周期內(nèi)耗用輔助材料費及生產(chǎn)數(shù)量的總材積獲取的平均值。 電鍍費用：每個鐵架部件的電鍍單價×需求量 （8）、其它制造費用：其它制造費用=制造工時×其它制造費用分配率；其它制造費用分配率=月平均制造費用÷月噴漆總工時。如月平均制造費用根據(jù)2001年8月到2002年6月份制費用統(tǒng)計資料獲取月均發(fā)生額，總工時資料取月制造總工時與月平均噴漆工時之程，即其它生產(chǎn)部門與噴漆門其有直接生產(chǎn)人員為90人，每天按10小時計算，平均每月生產(chǎn)30天，月平均制造費用（已減去月平均制造人工工資總額和月平均烤漆人工工資額）為158889.55元，平均每秒分配率為0.0016347元 （9）、模具費用的分攤：在成本核算過程中要務(wù)必要求成本的準確性，在五金制造過程中因為本身機械設(shè)備的問題無法作出相關(guān)的五金配件，而需用外開?；蜃孕虚_模所發(fā)生的材料及人工費用都必須分攤到相關(guān)的五金配件中。具體的作法是：根據(jù)工程人員提供的每種模具產(chǎn)出料號及預(yù)估總產(chǎn)量，分攤模具價值，即每產(chǎn)出一個該料號之物料的價值。 單位物料應(yīng)分攤模具費=∑每種材料應(yīng)分攤模具費用×物料應(yīng)用量 當標準成本計算出平后,就要根據(jù)情況確定售價,是在成本的基礎(chǔ)上加多少個百分點,還是采用別的定價方法 將上面9項費用加起來就是各種產(chǎn)品的標準成本 實際成本的核算: 每個月根據(jù)本月的實際生產(chǎn)入庫情況計算本月入庫產(chǎn)品的實際成本，有的公司要核算半成品成本（將人工及制造費用分攤?cè)朐谥频陌氤善分校?，而大多只核算入庫產(chǎn)成品的成本。以科廠為例： 每月的實際成本計算表中有：序號、派單號（生產(chǎn)單號），產(chǎn)品編號、總批量（該生產(chǎn)單要生產(chǎn)的數(shù)量）、本月投產(chǎn)數(shù)量（本月投入生產(chǎn)的該產(chǎn)品的數(shù)量），上月入庫量（本月之前該批已生產(chǎn)入庫的數(shù)量），本月入庫數(shù)量（本月該產(chǎn)品實際入庫數(shù)量）入庫累計數(shù)量，（該生產(chǎn)單到目前為至共入多少產(chǎn)成品），上月余下材料成本（將上月未完工的材料成本轉(zhuǎn)到本月）本月投入材料成本（本月該生產(chǎn)單投入多少材料成本）本月完工材料成本（等于上月余下材料成本加上本月投入材料成本減去本月月末未完工材料成本，也就是本月入庫產(chǎn)品的實際成本），本月未完工材料成本（本月未能完工入庫產(chǎn)品的材料成本，即還在生產(chǎn)現(xiàn)場的材料成本）實際單位材料成本（本月完工材料總成本÷該種產(chǎn)品本月入庫數(shù)量）,材料單位材料成本（為了比較將過去計算的標準成本中的材料成本導入作對比），差異（材料單位材料成本與實際單位材料成本的差異），差異率（差異÷材料材料成本），噴漆費/電鍍費（實際產(chǎn)品中各種材料部件/噴漆/電鍍的費用，如果為五金配件為自己生產(chǎn)加工并自行噴漆或電鍍就不用在此計算，因為其已在配件中核算過，這里所指是發(fā)外噴漆或電鍍的費用）∠這里所提的噴漆可電鍍,如果是自行噴漆中話順便提及噴漆費用核算的方法：本月噴漆助輔材料——油漆、涂料等總費用/本月所有入庫產(chǎn)品需噴漆的材料部件材積，從而求出單位材料部件應(yīng)分攤的費用，再與入庫的該材料部件材積相積，便得出本月該種入庫材料應(yīng)分攤的費用）∠。制造人工費（因為我們算實際成本是沒有將直接人工和間接人工分開，而是將制造費用中的所有人工工資全部作一次性分攤，用本月制造費用中的總工資除以本月入庫產(chǎn)品中的總工時，從而計算出每個時應(yīng)負擔的人工費用，再與該種產(chǎn)品耗的工時相積，便得出各種入庫產(chǎn)品應(yīng)分攤的人工費用），其它制造費用（算法跟制制造費用一樣）；制造總成本（等于本月完工材料成本＋噴漆/電鍍費＋人工費用＋其它制造費用；單位制造費用（噴漆費、電鍍費、人工費用、其它制造費用之和再除以本月該種產(chǎn)品入庫總數(shù)）；實際單位成本（制造總成本除以本月該種產(chǎn)品入庫總數(shù)）；標準單位成本（原計算的標準成本）；差異（實際單位成本－標準單位成本）;差異率（差異除以單位標準成本），成本核算工時（將生管統(tǒng)計的實際工時，根據(jù)實際情況把入庫產(chǎn)品中的工時計算出來便是成本計算工時）。 一般外資廠的成本根據(jù)實際情況有兩種方法可用，即是如上所講的分批法和分步法：像科廠的產(chǎn)品種類繁多，而且做工復(fù)雜，這就需要幾個成本計算方法綜合使用方可準確的計算成本，有的產(chǎn)品是從一個工序一次投料，順序經(jīng)過每一個工序，不重復(fù)，也不間斷，故材料成本，人工成本、費用成本都可以匯總一次性算出，其成本計算表可按上所述設(shè)計；但有的產(chǎn)品生產(chǎn)制程復(fù)雜，而且不是按順序一直生產(chǎn)結(jié)束，而是可能從后面制程又回到前一制程，而且每一制程都會投入材料，所以只能于每一制程（工序）計算它的材料成本，人工成本，和費用成本，然后將各個制程成本加起來才會求出該產(chǎn)品的總成本。 分批法成本計算表格式如下： 產(chǎn)品編號 品名規(guī)格 單位材料成本 制造費用 單位制造總成本 直接人工 噴漆費用 電鍍費用 間接費用 其它費用 ┉ 費用合計 分步法成本計算表格如下: 產(chǎn)品編號 品名規(guī)格 五金 裁床 車位 木工 輕膠 捫工 包裝 單位總成本 材料成本 人工成本 制造費用 材料成本 人工成本 制造費用 材料成本 人工成本 制造費用 材料成本 人工成本 制造費用 材料成本 人工成本 制造費用 材料成本 人工成本 制造費用 材料成本 人工成本 制造費用 分析控制成本 當標準成本制定好，實際成本計算出來后，就會存在成本差異，而就要就這種差異的原因進行分析，所以成本分析包含： （1） 用實際成本與制定的標（2） 準成本比較，（3） 找出差異； （4） 分析造成差異的原因； （5） 采取改進的措施； （6） 檢驗改進措施實施的較果； 首先，建立標準成本制度，確定產(chǎn)品的標準成本，讓實際成本有一個比較對應(yīng)的依據(jù)； 第二，確實核算產(chǎn)品的實際成本，與標準成本比較，得出差異； 第三，分析差異原因，以便更改標準，或者提出改革控制實際成本 成 本 差 異 材料差異 人工差異 制造費用差異 數(shù)量差異： 結(jié)構(gòu)改變，損耗浪費等造成成本數(shù)量的變化 價格差異： 材料采購價格改變 數(shù)量差異： 因人員熟練程度，機械變化，環(huán)境因素，浪費等造成工時變化 價格差異： 因每年員工加薪等工價變化等因素 變動費用差異： 固定費用差異： 注：變動費用又分半變動費用及完全變動費用，（隨著產(chǎn)品數(shù)量增加，而增加的費用叫變動費用，如數(shù)量每增加一個，費用就增加相等的比例的費用，即成正例增加的是完全變動費用；如產(chǎn)品每增加1-100個之間，費用是20元，如100-200之間費用是40元不變，即產(chǎn)品達到一定的范圍費用才會變動，就是半變動費用）；固定費用是指，費用是不隨著產(chǎn)品產(chǎn)品數(shù)量的變化而變化的也，只要投產(chǎn)就一定要那么費用，如固定資產(chǎn)折舊等，但是只是相對的，當達到一定的生產(chǎn)量，它也會發(fā)生變化，如生產(chǎn)量大，需增廠房等。 針對上面分析的原因，采取相應(yīng)的控制措施從而達到降低成本，提高利潤的目的。 |
