| 4104 利潤分配 一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 企業(yè)（金融）按規(guī)定提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，應(yīng)在本科目設(shè)置“提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 三、利潤分配的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈 余公積“科目。 企業(yè)（外商投資）按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記本科目（提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金），貸記“盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)付職工薪酬”科目。 企業(yè)（金融）按規(guī)定提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，借記本科目（提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備），貸記“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目。 （二）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤），貸記“應(yīng)付股利”科目。 經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉(zhuǎn)作股本的股利），貸記“股本”科目。如其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。 企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補(bǔ)虧）。 企業(yè)（金融）用一般風(fēng)險準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，借記“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（一般風(fēng)險準(zhǔn)備補(bǔ)虧）科目。 企業(yè)（中外合作經(jīng)營企業(yè)）在經(jīng)營期間用利潤歸還的投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額，借記本科目（利潤歸還投資），貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。 四、年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的，做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。 五、本科目年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。 4201 庫存股 一、本科目核算企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。 二、庫存股的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)為獎勵本公司職工而收購本公司股份，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，做備查登記。 將收購的股份獎勵給本公司職工時，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。 （二）股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持有異議而要求公司收購其股份的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）企業(yè)與持有本公司股份的其他公司合并而導(dǎo)致股份回購，屬于同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)按其他公司持有本公司股份的原賬面價值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)按其他公司持有本公司股份的公允價值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 （四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫存股，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目；如為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。 （五）企業(yè)注銷庫存股，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有本公司股份的金額。 成本類 5001 生產(chǎn)成本 一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。 企業(yè)（農(nóng)業(yè)）進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，可將本科目改為“5001 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，并分別種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)和林業(yè)確定成本核算對象（消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品）和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。 企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）可將本科目改為“5001 開發(fā)成本”科目進(jìn)行核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。 基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。 三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 企業(yè)各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費(fèi)用”科目。 企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。 企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，應(yīng)于月末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”等科目。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)由農(nóng)產(chǎn)品、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，借記本科目（共同費(fèi)用），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。 會計期末，應(yīng)當(dāng)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對上述共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行分配，借記本科目（農(nóng)產(chǎn)品）、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”，貸記本科目（共同費(fèi)用）。 應(yīng)由生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法在農(nóng)產(chǎn)品各品種之間進(jìn)行分配；如有尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品，還應(yīng)當(dāng)在已收獲和尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時，按其實(shí)際成本，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。 5101 制造費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 企業(yè)生產(chǎn)車間、部門發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理 （一）生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借記本科目，貸記“原材料”等科目。 （二）發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 （三）生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。 （四）生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （五）發(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。 （六）將制造費(fèi)用分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。 （七）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。 四、除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。 5103 待攤進(jìn)貨費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)在采購商品的過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)以及其他可歸屬于商品采購成本的費(fèi)用。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所購商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。 三、待攤進(jìn)貨費(fèi)用的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)在采購商品的過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)以及其他可歸屬于商品采購成本的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 （二）期末，應(yīng)按所購商品的銷售比例計算確定的與該商品相關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未銷售商品在采購過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用的余額。 5201 勞務(wù)成本 一、本科目核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。 企業(yè)（證券）在為上市公司進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)支出，可將本科目改為“5201 待轉(zhuǎn)承銷費(fèi)用”科目，并按照客戶進(jìn)行明細(xì)核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照提供勞務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。 企業(yè)（建造承包商）對外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記本科目，貸記“機(jī)械作業(yè)”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。 5301 研發(fā)支出 一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足無形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足無形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 （二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述（一）規(guī)定進(jìn)行處理。 （三）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。 期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。 5401 工程施工 一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同，分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、工程施工的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)進(jìn)行合同建造時發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目；發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。 月末，將間接費(fèi)用分配計入有關(guān)合同成本時，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。 （二）根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。 （三）合同完工時，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。 5402 工程結(jié)算 一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。 合同完工時，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。 5403 機(jī)械作業(yè) 一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工”科目核算，不通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。 施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。 成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。 三、機(jī)械作業(yè)的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。 （二）月末，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。 對外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。 四、本科目期末應(yīng)無余額。 損益類 6001 主營業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三、主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按銷售收入的金額，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記本科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。 企業(yè)以庫存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）、債務(wù)重組或作為非同一控制下企業(yè)合并的對價的，應(yīng)按該庫存商品的公允價值，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （二）企業(yè)本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的銷售商品收入，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。 （三）根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入時，按應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按應(yīng)確認(rèn)的合同收入，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 6011 利息收入 一、本科目核算企業(yè)（金融）根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（包括銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支和墊款等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（包括中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等所取得的利息收入等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”等科目，按收入準(zhǔn)則或按貸款等攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”等科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6021 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 一、本科目核算企業(yè)（金融）根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入，包括辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金，如結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收入、受托貸款手續(xù)費(fèi)收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)服務(wù)實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照手續(xù)費(fèi)及傭金收入類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”、“代理承銷證券款”等科目，貸記本科目；實(shí)際收到手續(xù)費(fèi)及傭金時，借記 “存放中央銀行款項(xiàng)”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”、“吸收存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6031 原保費(fèi)收入 一、本科目核算企業(yè)（保險）根據(jù)原保險合同準(zhǔn)則確認(rèn)的原保險合同原保費(fèi)收入。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照險種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)確認(rèn)的原保費(fèi)收入，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“利息支出”、“投資收益”等科目，貸記本科目。 非壽險原保險合同提前解除的，按原保險合同約定計算確定的應(yīng)退還投保人的金額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6032 分保費(fèi)收入 一、本科目核算企業(yè)（再保險接受人）根據(jù)再保險合同準(zhǔn)則確認(rèn)的再保險合同分保費(fèi)收入。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照險種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)確認(rèn)的分保費(fèi)收入，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目。 收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標(biāo)明的金額對分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目；調(diào)整減少額，做相反的會計分錄。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6041 租賃收入 一、本科目核算企業(yè)（租賃）根據(jù)租賃準(zhǔn)則確認(rèn)的租賃收入。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)確認(rèn)的租賃收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”等科目，貸記本科目。 或有租金收入實(shí)際發(fā)生時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6051 其他業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。 企業(yè)（租賃）出租固定資產(chǎn)取得的租賃收入，在“租賃收入”科目核算，不在本科目核算。 企業(yè)（保險）經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)收取的管理費(fèi)收入，也通過本科目核算。 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，也通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。 企業(yè)以原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務(wù)重組，應(yīng)按照該用于交換或抵債的原材料的公允價值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目或“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目等科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 6061 匯兌損益 一、本科目核算企業(yè)（金融）外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動而形成的收益或損失。 二、本科目一般無明細(xì)科目。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按該日即期匯率對“外匯買賣”、“外匯結(jié)售”等科目外幣余額進(jìn)行折算形成的匯兌損益，借記或貸記“外匯買賣”、“外匯結(jié)售”等科目，貸記或借記本科目。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 6101 公允價值變動損益 一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。 指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，也在本科目核算。 企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)的，有效套期關(guān)系中套期工具或被套期項(xiàng)目的公允價值變動，也可以單獨(dú)設(shè)置“6102 套期損益”科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、公允價值變動損益的主要賬務(wù)處理 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”、“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”等科目，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 出售交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目、“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價值變動”等科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目、“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”等科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負(fù)債”科目；公允價值低于其賬面價值的差額，做相反的會計分錄。 出售交易性金融負(fù)債時，應(yīng)按其賬面余額，借記“交易性金融負(fù)債”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融負(fù)債——公允價值變動”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6111 投資收益 一、本科目核算企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。 企業(yè)根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確認(rèn)的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益，也通過本科目核算。 企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益，也在本科目核算。 企業(yè)的持有至到期投資和買入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益，也在本科目核算。 證券公司自營證券所取得的買賣價差收入，也在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、投資收益的主要賬務(wù)處理 （一）長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目；屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，貸記“長期股權(quán)投資”科目，不確認(rèn)投資收益。 （二）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記本科目。 被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額超過長期股權(quán)投資賬面價值，以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失的，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算的應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，如原按投資合同或協(xié)議約定確認(rèn)了投資損失，同時作為預(yù)計負(fù)債的，應(yīng)首先沖減預(yù)計負(fù)債的余額，剩余部分借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記本科目。 （三）處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記本科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 6201 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金 一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。 企業(yè)也可以設(shè)置“攤回未決賠款準(zhǔn)備金”、“攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，分別核算應(yīng)向再保險接受人攤回的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險責(zé)任準(zhǔn)備金類別和險種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)在提取原保險合同保險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。 （二）在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險合同相應(yīng)保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 （三）在對原保險合同保險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試補(bǔ)提保險責(zé)任準(zhǔn)備金時，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額，借記“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。 （四）在壽險原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6202 攤回賠付支出 一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人攤回的賠付成本。 企業(yè)也可以分別設(shè)置“攤回賠款支出”、“攤回年金給付”、“攤回滿期給付”、“攤回死傷醫(yī)療給付”等科目，分別核算企業(yè)應(yīng)向再保險接受人攤回的賠款支出、年金給付、滿期給付、死傷醫(yī)療給付等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照險種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、攤回賠付支出的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而確認(rèn)原保險合同賠付成本的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本金額，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目。 （二）在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付成本的調(diào)整金額，借記或貸記本科目，貸記或借記“應(yīng)收分保賬款”科目。 （三）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本時，應(yīng)按攤回的賠付成本金額，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6203 攤回分保費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人攤回的分保費(fèi)用。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照險種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、攤回分保費(fèi)用的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費(fèi)用，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目。 （二）在原保險合同提前解除的當(dāng)期，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收分保賬款”科目。 （三）在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時，應(yīng)按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費(fèi)，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，貸記本科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 |
