淺析個(gè)人所得稅避稅的幾種方法
稅收是國(guó)家的血脈。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，正如美國(guó)人和英國(guó)人常說(shuō)的一句話：這世界只有死亡和繳稅是不可避免的。
個(gè)人所得稅牽動(dòng)著各行各業(yè)、千家萬(wàn)戶，直接關(guān)系到每個(gè)公民的切身利益。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人民收入水平大幅度提高，人民生活得到了很大的改善，我國(guó)將有為數(shù)眾多的公民進(jìn)入納稅人的行列。
避稅是指納稅人采取某種合法手段和方法，通過(guò)資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到少納稅和不納稅的一種經(jīng)濟(jì)行為。因此，無(wú)論從理論上還是從實(shí)際生活來(lái)看，避稅都是納稅人對(duì)現(xiàn)有稅法的缺陷及固有漏洞的發(fā)現(xiàn)，這種發(fā)現(xiàn)不僅使納稅人有效地避開納稅義務(wù)，而且這種行為又是在遵守稅法，依法納稅的前提下進(jìn)行的。
避稅可分為合法避稅、非違法避稅。合法避稅在稅務(wù)上不僅不應(yīng)當(dāng)反對(duì)，而且還應(yīng)當(dāng)予以保護(hù)。非違法避稅是指納稅人利用稅法本身的漏洞或不完善之處，作出有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)的安排。對(duì)這種非違法的避稅行為，稅務(wù)部門不能象對(duì)待偷稅一樣給予法律制裁，但為了防止稅收流失，應(yīng)當(dāng)不斷完善稅法，以杜絕漏洞。
根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的目前情況看，比較有效而合法的減輕自己納稅義務(wù)的避稅方法主要有以下幾種：
一、利用人的流動(dòng)方式進(jìn)行國(guó)際避稅
在國(guó)際上，許多國(guó)家往往把擁有住所并在該國(guó)居住一定時(shí)間以上的確定為納稅義務(wù)人，如我國(guó)個(gè)人所得稅法第一條規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所、或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”；“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或封鎖住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”；“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。這樣，如何使自己避免成為某一國(guó)居民，便成為規(guī)避納稅義務(wù)的關(guān)鍵。這就使一些跨國(guó)納稅人能自由地游離于各國(guó)之間，而不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民，從而達(dá)到少繳稅或不繳稅的避稅目的。在我國(guó)對(duì)外開放后，隨著國(guó)際間人員、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)交流與往來(lái)的不斷擴(kuò)大，已成為一個(gè)不可忽視的重要避稅方法。
二、通過(guò)財(cái)產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅
這種方法是在財(cái)產(chǎn)或收入的所有者不進(jìn)行跨越稅境的遷移，也即是不改變居住地和居民（公民）身份的情況下，通過(guò)別人在他國(guó)為自己建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，將自己取得的財(cái)產(chǎn)或收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移、分割，以規(guī)避在居住國(guó)繳納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅，享受他國(guó)的種種稅收優(yōu)惠和待遇。
三、利用延期獲得收入的方法進(jìn)行避稅
在個(gè)人收入來(lái)源不太穩(wěn)定和均衡的情況下，個(gè)人以通過(guò)延期獲得收入，把某一時(shí)期的高收入轉(zhuǎn)移到收入較低的那一納稅期，使各個(gè)納稅期的應(yīng)納稅所得額保持在較低的水平上，從而減輕應(yīng)納稅義務(wù)。這種方法，對(duì)承包者、租賃者及其它非固定收入者比較有效。
四、把個(gè)人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費(fèi)用開支以規(guī)避個(gè)人所得稅
比如把企業(yè)單位應(yīng)支付給個(gè)人的一些福利性收入，由直接付給個(gè)人轉(zhuǎn)換為提供公共服務(wù)等形式。既不會(huì)擴(kuò)大企業(yè)的支出總規(guī)模、減少個(gè)人的消費(fèi)水平，又能使個(gè)人避免因直接收入的增加而多繳納一部分個(gè)人所得稅。這些方法實(shí)質(zhì)上是把個(gè)人的應(yīng)稅所得變成了個(gè)人直接消費(fèi)來(lái)躲避個(gè)人所得納稅。
五、投資避稅法
對(duì)于從事高科技研究，或從事發(fā)明創(chuàng)造、專利研究的人來(lái)講，假如你已經(jīng)取得了經(jīng)營(yíng)成果，并且申請(qǐng)了專利，你是準(zhǔn)備出賣專利，還是投資建廠，一般講，你大概可以選擇的辦法是：
1.出賣專利，以取得收入。
2.個(gè)人獨(dú)資興辦企業(yè)。
3.合伙經(jīng)營(yíng)。
幾種方式孰優(yōu)孰劣，評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)多種多樣，下面我們就稅收來(lái)看，是什么方案更好。
假如，你的這次專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入為30萬(wàn)元，如果你出賣專利收入。那么，你將要繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納所得稅=30萬(wàn)×（1-20％）× 20％=4.8萬(wàn)元
稅后利潤(rùn)=30萬(wàn)-4.8萬(wàn)=25.2萬(wàn)元。
個(gè)人實(shí)際取得收入25.2萬(wàn)元，因?yàn)閷＠D(zhuǎn)讓為一次性收入，那么你將不會(huì)有第二次。
如果你是希望這項(xiàng)專利能給你今后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間都能帶來(lái)收益的話，還是選擇投資經(jīng)營(yíng)為好。如個(gè)人投資建廠經(jīng)營(yíng)，通過(guò)銷售產(chǎn)品取得收入，由于新建企業(yè)，大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且你的專利權(quán)不是轉(zhuǎn)讓，所以在你取得的收入中，不必單獨(dú)為專利支付稅收。你的收入與稅收負(fù)擔(dān)之比，必然優(yōu)于單純的繳納專利權(quán)收入的個(gè)人所得稅。
如果與他人合伙經(jīng)營(yíng)，你出專利（折股），對(duì)方出資，建立股份制企業(yè)，根據(jù)各自占有企業(yè)股份的數(shù)量分配利潤(rùn)。你僅需要負(fù)擔(dān)投資分紅所負(fù)的稅收額，而股票在你沒(méi)轉(zhuǎn)讓之前，不需負(fù)擔(dān)稅收。所以你是通過(guò)專利，即取得專利收入，又取得經(jīng)營(yíng)收入，與之單獨(dú)的專利轉(zhuǎn)讓來(lái)講，你的稅收負(fù)擔(dān)是最輕的。
六、工資避稅法
個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資、薪金收入，承包轉(zhuǎn)包收入，勞務(wù)報(bào)酬收入等都要繳納個(gè)人所得稅。這些收入實(shí)行合并收入計(jì)算所得稅，稅率實(shí)行超倍累進(jìn)稅率，凡月收入超過(guò)800元者需要征稅。如何降低這方面的稅收負(fù)擔(dān)呢？
1、必須符合以下幾個(gè)條件：
（1）是合法的行為，是法庭所允許的；
（2）成本低廉，合乎經(jīng)濟(jì)原則；
（3）作出有效的事先安排和適當(dāng)?shù)某蕡?bào)。
稅收計(jì)劃的制訂，就是通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的研究，對(duì)個(gè)人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出的收入安排，諸如，在不改變消費(fèi)水平的情況下，通過(guò)改變消費(fèi)方式來(lái)改變現(xiàn)金和實(shí)物支出的帳戶性質(zhì)；通過(guò)收入的時(shí)間和數(shù)量，支付方式變化，達(dá)到降低名義收入額之目的，進(jìn)而降低稅率檔次，以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。
2、避稅策略
避稅策略的安排能夠使你的稅負(fù)降低，但不會(huì)降低國(guó)家的稅收。因?yàn)樵S多方案的選擇是以避免某一稅收而代之以其它稅收來(lái)執(zhí)行的，有些方案是以減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
對(duì)于工資、薪金收入者來(lái)講，企業(yè)支付的薪俸是申報(bào)個(gè)人所得稅的依據(jù)。如何保證個(gè)人消費(fèi)水平的穩(wěn)定或略有提高而稅收負(fù)擔(dān)又不增加，是規(guī)避個(gè)人所得稅的主要問(wèn)題。這部分收入按月計(jì)征，即根據(jù)月收入水平累進(jìn)課稅。最低稅為0％，最高稅率為45％，當(dāng)你取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，要求支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅負(fù)，但是，工薪稅是根據(jù)你的月實(shí)際收入來(lái)確定的，這就為稅收規(guī)避提供了可能的機(jī)會(huì)。
高薪是社會(huì)評(píng)價(jià)人的能力和地位的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上，高薪并不為提供高消費(fèi)水平。因?yàn)?，高薪是指你在納稅年度內(nèi)的各時(shí)期收入高于其它人的收入量，當(dāng)這個(gè)收入量超過(guò)累進(jìn)稅率的某一檔次。那么你將支付高稅率的現(xiàn)金收入。工薪的組成主要是依人的勞動(dòng)能力和再生產(chǎn)需要確定的。所以你的工資既有勞動(dòng)量的體現(xiàn)，又有消費(fèi)水準(zhǔn)的參考。如果你的所有消費(fèi)都是從實(shí)際取得現(xiàn)金后實(shí)現(xiàn)以及部分消費(fèi)以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，另外部分以實(shí)際受益相結(jié)合取得，那么后者的收益實(shí)際超過(guò)前者。因此運(yùn)用比較收益是稅收規(guī)避中需要首先研究的，它是稅收計(jì)劃制定的一個(gè)重要條件。
總之，繳納工資、薪金所得稅的個(gè)人，規(guī)避稅收主要是在保證消費(fèi)水平提高的前提下，降低所得額，達(dá)到減輕稅負(fù)之目的，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，要在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的前提下，合理地選擇職工收入支付方式，以幫助職工提高消費(fèi)水平。單純地增加現(xiàn)金收入是不可取的，盲目地提供福利待遇和公費(fèi)支付私人款項(xiàng)，是不合法的，必然會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不利影響，最終會(huì)影響職工收入。
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