一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
?。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型后購置的固定資產(chǎn)所有地區(qū)一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)（主要是機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，不包括房屋建筑物等不動產(chǎn)，也不包括與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)的小汽車、摩托車和游艇等），及2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
[例1]A企業(yè)于2009年8月2日轉(zhuǎn)讓5月購入的一臺設(shè)備，該設(shè)備原價為200000元，累計已提取折舊80000元，取得變價收入100000 元，增值稅額17000元，已經(jīng)收到全部款項。該設(shè)備購進(jìn)時所含增值稅34000元已全部計人進(jìn)項稅額。假定A企業(yè)未計提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費。 A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
?。?）轉(zhuǎn)入清理時：
借：固定資產(chǎn)清理 120000
累計折舊 80000
貸：固定資產(chǎn) 200000
?。?）收取價款和增值稅額
借：銀行存款 117000
貸：固定資產(chǎn)清理 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損失
借：營業(yè)外支出 20000
貸：固定資產(chǎn)清理 20000
?。ǘ┰鲋刀愞D(zhuǎn)型前試點企業(yè)購置的固定資產(chǎn)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)及其他地區(qū)一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，均按照4％征收率減半征收增值稅。
[例2]B企業(yè)于2009年3月轉(zhuǎn)讓2002年購入的生產(chǎn)設(shè)備，原價為1000000元，累計已提取折舊800000元，取得變價收入208000 元，款項已收到。假定B企業(yè)未計提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費。B企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
?。?）轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 200000
累計折舊 800000
貸：固定資產(chǎn) 1000000
（2）收取價款
借：銀行存款 208000
貸：固定資產(chǎn)清理 208000
?。?）計算應(yīng)交增值稅
應(yīng)交增值稅：208000÷（1+4％）×4％+2=4000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 4000
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 4000
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益
借：固定資產(chǎn)清理 4000
貸：營業(yè)外收入 4000
?。ㄈ┵忂M(jìn)不得抵扣和未抵扣增值稅的固定資產(chǎn)
根據(jù)財稅[2009]9號文，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4％征收率減半征收增值稅。這類資產(chǎn)包括：一般納稅人購進(jìn)的用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)及國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費品的固定資產(chǎn)（包括應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車和游艇）。
（四）購進(jìn)混合用途的固定資產(chǎn)根據(jù)實施細(xì)則第二十一條，如果購進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，進(jìn)項稅額是可以抵扣的。
二、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
根據(jù)財稅[2009]9號文，小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括舊汽車、舊摩托車和舊游艇）。按2％征收率征收增值稅。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額／（1+3％）；應(yīng)納稅額=銷售額×2％。
[例3]甲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2009年9月出售本企業(yè)使用過的一輛汽車，該車原值300000元，累計折舊100000元，轉(zhuǎn)讓價150000 元，款項已收到。甲企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
?。?）借：固定資產(chǎn)清理 200000
累計折舊 100000
貸：固定資產(chǎn) 300000
?。?）借：銀行存款 150000
貸：固定資產(chǎn)清理 150000
?。?）銷售額=15000／（1+3％）=145631.07（元）
應(yīng)納稅額=145631.07×2％=2912.62（元）
借：固定資產(chǎn)清理 2912.62
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 2912.62
（4）借：營業(yè)外支出 52912.62
貸：固定資產(chǎn)清理 52912.62
三、已使用固定資產(chǎn)發(fā)生非銷售轉(zhuǎn)出或視同銷售情形
?。ㄒ唬┯糜诜菓?yīng)稅項目和發(fā)生非常損失的固定資產(chǎn)根據(jù)財稅[20083170號第五條，外購的固定資產(chǎn)在已抵扣進(jìn)項稅額后，又被用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（不包括同時用于不免稅的應(yīng)稅項目）或發(fā)生非正常損失，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率（固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。）
[例4]2009年6月22日，乙公司用4月份購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)為建造辦公樓用，購入價60000元，增值稅10200元，預(yù)計使用10年，無殘值，采用直線法折舊。假定乙公司未計提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費。乙公司應(yīng)作如下會計處理：
固定資產(chǎn)已提折舊：60000×2÷（12×10）=1000（元）不得抵扣的進(jìn)項稅額=（60000-1000）×17％=10030（元）
?。?）借：固定資產(chǎn)清理 59000
累計折舊 1000
貸：固定資產(chǎn) 60000
（2）借：在建工程 69030
貸：固定資產(chǎn)清理 59000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 10030
如果所購貨物用于計提福利或個人消費，或發(fā)生非正常損失，或用于免稅項目等，借方改為“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財產(chǎn)損益”及其其他有關(guān)科目。
?。ǘ┮曂N售的固定資產(chǎn)根據(jù)財稅[2008]170號第六條納稅人已使用過的外購或自制的固定資產(chǎn)發(fā)生如實施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷售行為時，以公允價值為銷售額。無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
[例5]丙公司向A公司投資轉(zhuǎn)出生產(chǎn)設(shè)備一臺，原價200000元，已提折IB60000元，公允價值150000元。假定丙公司未計提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費。丙公司應(yīng)作如下會計處理：
?。?）借：固定資產(chǎn)清理 140000
累計折舊 60000
貸：固定資產(chǎn) 200000
（2）應(yīng)納稅額=150000×17％=25500（元）
借：長期股權(quán)投資 25500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500
?。?）借：長期股權(quán)投資 150000
貸：固定資產(chǎn)清理 140000
營業(yè)外收入 10000
若將本例中“公允價值150000元”換成“無法確定其公允價值”，則：
應(yīng)納稅額=（200000-60000）×17％=23800（元）
借：長期股權(quán)投資 23800
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 23800
借：長期股權(quán)投資 140000
貸：固定資產(chǎn)清 140000
另外：房屋建筑物等不動產(chǎn)不屬于增值稅納稅范圍，所以增值稅暫行條例的修訂對它們沒有影響，納稅人處理房屋建筑物的會計處理和修訂前一樣，按照處理時的凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，不涉及增值稅。
作者：顏如玉
