增值稅一般納稅人如何合理避稅（生產(chǎn)型和銷售型）
要合理避稅，需要一個(gè)了解國稅、地稅以及當(dāng)?shù)貎?yōu)惠稅收政策的會(huì)計(jì)。
1、增值稅：一般納稅人企業(yè)要合理避稅：首先需要不是公司采購進(jìn)來的原材料及相關(guān)商品的供應(yīng)商都必須是具有開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人（在同等價(jià)格下：小規(guī)模納稅人稅率只有3%，與一般納稅人17%，相差14%。），然后，對(duì)于公司的銷售可以適當(dāng)進(jìn)行變通，降低公司的應(yīng)稅銷售額。另外，針對(duì)當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠稅收政策，進(jìn)行公司經(jīng)營擴(kuò)各方面的調(diào)整，以求達(dá)到優(yōu)惠稅收政策要求的條件，進(jìn)行避稅。
2、企業(yè)所得稅：首先，根據(jù)公司情況對(duì)壞賬、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等按稅務(wù)法規(guī)定范圍進(jìn)行計(jì)提，增加稅前可扣除費(fèi)用；然后，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用有稅前扣除比例的，則根據(jù)費(fèi)用的具體進(jìn)況進(jìn)行分流，納入符合稅前扣除范疇，比如：員工的聚餐費(fèi)以及員工出差的餐費(fèi)則可以做好記錄，從業(yè)務(wù)招待費(fèi)中分離出來。（稅務(wù)部門一般將餐費(fèi)歸入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按比例扣除后現(xiàn)進(jìn)行納說調(diào)整）。銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)：往往一定的商品均有一定的損耗，將合理的行業(yè)損耗記入成本，增加銷售成本。
避稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式，方法和手段，避免或者減輕稅賦的行為。大體上有三種形式：合法型、非違法型、形式合法而內(nèi)容不合法。
具體采用的手法有以下幾種：
一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)：通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，達(dá)到整體最大限度的逃避納稅義務(wù)。對(duì)產(chǎn)品、勞務(wù)的交易不按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行，在稅率高地區(qū)采用高進(jìn)低出，在低稅率地區(qū)采用低進(jìn)高出，以達(dá)到整體的避稅。在跨國企業(yè)中甚至還存在開票公司這種形式。
二、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)避稅：利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算方法和存貨的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，采用高轉(zhuǎn)成本，低轉(zhuǎn)利潤的辦法。
三、折舊：采用稅法允許而對(duì)企業(yè)有利的折舊方法。
四、資產(chǎn)攤銷法：對(duì)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物、材料的攤銷盡可能保持成本最大化，稅前利潤最小化。
五、籌資租賃法：以支付租金的方法降低企業(yè)利潤和稅基。
六、信托手段：通過在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu)，讓非優(yōu)惠地區(qū)的財(cái)產(chǎn)掛靠在優(yōu)惠地區(qū)的信托機(jī)構(gòu)名下，利用稅收優(yōu)惠政策避稅。
七、掛靠避稅：例如掛靠在科研、福利、教育、老少邊窮地區(qū)。
在實(shí)踐中，有幾種典型的避稅方法可供參考：
1)、綜合利用避稅法。即企業(yè)通過綜合利用“三廢”開發(fā)產(chǎn)品從而享受減免稅待遇。綜合利用減免稅的范圍：
一是企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)規(guī)定之外，利用廢棄資源回收的各種產(chǎn)品；
二是廢渣的綜合利用，利用工礦企業(yè)采礦廢石、選礦尾礦、碎屑、粉塵、粉末、污泥和各種廢渣生產(chǎn)的產(chǎn)品；
三是廢液的利用，利用工礦企業(yè)生產(chǎn)排放的廢水、廢酸液、廢堿液、廢油和其他廢液生產(chǎn)的產(chǎn)品；
四是廢氣的綜合利用，利用工礦企業(yè)加工過程中排放的煙氣、轉(zhuǎn)爐鐵合金爐回收的可燃?xì)?、焦?fàn)t氣、高爐放散氣等生產(chǎn)的產(chǎn)品；
五是利用礦治企業(yè)余熱、余壓和低熱值燃料生產(chǎn)的熱力和動(dòng)力；
六是利用鹽田水域或電廠熱水發(fā)展養(yǎng)殖所生產(chǎn)的產(chǎn)品；
七是利用林木采伐，造林截頭和加工剩余物生產(chǎn)的產(chǎn)品。
企業(yè)采用綜合利用避稅法，應(yīng)具備兩個(gè)前提：
一是使自己的產(chǎn)品屬于減免稅范圍，并且得到有關(guān)方面認(rèn)可；
二是避稅成本不是太大。否則，如果一個(gè)企業(yè)本不是綜合利用型企業(yè)，為了獲得減免稅好處，不惜改變生產(chǎn)形式和生產(chǎn)內(nèi)容，將會(huì)導(dǎo)致更大的損失。
2)、出口退稅避稅法。
即利用中國稅法規(guī)定的出口退稅政策進(jìn)行避稅的方法。中國稅法規(guī)定，對(duì)報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計(jì)算退稅。
企業(yè)采用出口退稅避稅法，一定要熟悉有關(guān)退稅范圍及退稅計(jì)算方法，努力使本企業(yè)出口符合合理退稅的要求。至于有的企業(yè)伙同稅務(wù)人員或海關(guān)人員騙取“出口退稅”的做法，是不可取的。
3)、成本費(fèi)用避稅法
成本費(fèi)用避稅法是通過對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費(fèi)用避稅法的前提，是在政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本費(fèi)用值的最佳組合來實(shí)現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴(kuò)大成本計(jì)算?？梢姡诤戏ǚ秶鷥?nèi)運(yùn)用一些技巧，是成本費(fèi)用避稅法的基本特征。
一般納稅人的避稅籌劃案例
增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加進(jìn)行征稅，所以叫做“增值”稅?，F(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場(chǎng)機(jī)制協(xié)調(diào)的原則。
我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專用發(fā)票、計(jì)稅簡化的特點(diǎn)?，F(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對(duì)于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。
如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢？這里將針對(duì)納稅人的不同情況通過一個(gè)個(gè)具體的案例，結(jié)合不同的方法，如利用購進(jìn)扣稅，利用增值稅的減免規(guī)定，利用分散優(yōu)勢(shì)，利用聯(lián)合經(jīng)營，利用“掛靠”，利用混合銷售等等為讀者提供實(shí)際實(shí)踐的思路和具體操作的方法。
下面我們來看一下：一般納稅人的避稅籌劃案例
一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算基本公式如下：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手：
一、利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅
銷項(xiàng)稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項(xiàng)稅額在價(jià)外向購買方收取，其計(jì)算公式如下：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于：
第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略：
（一）實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；
（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要計(jì)入銷售收入；
（三）銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要計(jì)入銷售收入；
（四）設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；
（五）采取某種合法合理的方式坐支，少計(jì)銷售收入；
（六）商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；
（七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理；
（八）以物換物；
（九）為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物；
（十）為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；
（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。
二、利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅
進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：
（一）在價(jià)格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；
（二）納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷售方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；
（三）納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；
（四）納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；
（五）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照13％的扣除稅率，獲得13％的抵扣；
（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；
（七）在采購固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；
（八）將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；
（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。
以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭(zhēng)取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。
