融資性售后回租 折舊納稅調(diào)整 探討
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號），明確了有關(guān)融資性售后回租業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅政策。此文出臺的主要目的是解決購買設(shè)備抵扣進項稅問題。各位都知道，在2009年以前固定資產(chǎn)進項稅（試點地區(qū)除外）是不允許抵扣的，而自2009年1月1日起，新修訂的增值稅暫行條例規(guī)定，購進的固定資產(chǎn)是可以抵扣的，那么就出現(xiàn)了傳統(tǒng)意義上的租賃公司購買設(shè)備融資租賃給承租人，因租賃公司不是增值稅納稅人，因此，租賃公司不存在進項稅抵扣的問題，在融資租賃時也不可能開具增值稅專用發(fā)票，承租人也就不能抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅，造成承租人不能享受此抵扣政策。
總局公告2010年第13號明確了兩個問題：
一、 增值稅和營業(yè)稅
根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。
二、 企業(yè)所得稅
根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。
并且規(guī)定，本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。
但根據(jù)會計準則-21號 租賃第十一條的規(guī)定， 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。
公告第13號對于融資租賃的資產(chǎn)折舊處理問題，僅簡單的描述為“仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊”，那么，納稅是不是就可以直接將融資租賃的固定資產(chǎn)計提的折舊與出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提的折舊相比較，進行納稅調(diào)整呢？這里我不敢茍同。如果融資租賃過程中，不發(fā)生會計準則-21號第十一條第二款的情況，即不發(fā)生任何初始直接費用，我認為是可以做簡單比較，進行納稅調(diào)整，如果發(fā)生了手續(xù)費等初始直接費用，則不然。
本人認為，融資性售后回租資產(chǎn)，從本質(zhì)上講，應(yīng)屬于抵押貸款的范疇，即將承租人的資產(chǎn)銷售給租賃公司，即為抵押，會計和稅收上均不確認收到；從租賃公司取得銷售款，則為取得貸款，在會計上一般為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值；未確認融資費用應(yīng)為利息支出；而承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用以及留購費應(yīng)屬于融資過程中發(fā)生的手續(xù)費支出，在會計上計入融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。從公告第13號政策規(guī)定理解，我認為，雖然根據(jù)會計準則的規(guī)定，從租賃公司取得的銷售款和初始直接費用都計入了融資租入固定資產(chǎn)價值，按規(guī)定計提折舊，但此折舊應(yīng)分為兩部分，一部分為銷售款的折舊，一部分為初始直接費用的折舊。對于銷售款的折舊應(yīng)與出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提的折舊相比較，進行納稅調(diào)整。而對于初始直接費用的折舊則不需要進行調(diào)整，應(yīng)作為融資過程中發(fā)生的手續(xù)費支出，分期扣除即可。
例題：2011年1月1日，A公司與租賃公司簽訂融資性售后回租合同，將設(shè)備售后租回，該設(shè)備原值600萬元，折舊年限10年，已使用2年，累計折舊120萬，凈值480萬元。
銷售金額462.3萬元，租期2011年1月1日至2016年12月31日，租賃費率8%，每年末支付一次租金100萬元，租賃手續(xù)費40萬元，租期期滿設(shè)備留購費1萬元。
會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 480
累計折舊 120
貸：固定資產(chǎn) 600
收到資產(chǎn)價款時：
借：銀行存款 462.30
遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃） 17.70
貸：固定資產(chǎn)清理 480
借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn) 462.30+0.63+40（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者）
未確認融資費用 138.07 借貸方之差額
貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款600+1
銀行存款 40
折舊按剩余折舊年限8年計提，殘值0，
借：制造費用 62.87（57.79+0.08+5）
貸：累計折舊62.87
遞延收益攤銷
借：制造費用 2.21
遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）17.70/8=2.21
根據(jù)公告第13號的規(guī)定，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊，本年稅前可以扣除的折舊為600/10=60萬元，本年計入當前損益的折舊為57.79+2.21=60萬元，兩者相等，不需要進行納稅調(diào)整。
其他會計處理不在論述。
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