CPA余額不足嗎，小編送你大禮包！學習了這么多期審計，大家應該了解審計就是一個風險識別、評估以及應對的過程，前些章節(jié)我們已經分門別類的歸納總結它們的要點和方法，那么對于一些特殊項目又要如何考慮呢？不要被它的難度嚇跑哦，看易鳴老師的干貨總結，幫你掃清障礙，攻克難關！
第十七章的內容堪稱極其重要！?。?div style="height:15px;">
學習方法：先理解思路，后掌握知識，再不斷做題強化知識點記憶。
【思路】和前面的思路大體一致（風險識別→評估→應對→結論），但深度有所增加！
會計估計研究的是估計的不確定性，隨著不確定性程度增加就出現一個新詞匯——高度估計不確定性的會計估計，然后繼續(xù)增加不確定性就很有可能導致特別風險。
【知識點1】審計會計估計（思路表格左側從上到下）
風險
評估
（一）了解適用的財務報告編制基礎的要求
（二）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計
（三）了解管理層如何作出會計估計：
方法（模型）、相關控制、是否利用專家、假設、方法有沒有變化及其原因、管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響。
??！注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果，或復核管理層在本期報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計。
但復核的目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷，而是將重點放在獲取與識別和評估重大錯報風險相關的信息上。
【總結】識別什么？編制基礎有沒有規(guī)定會計估計怎么做？管理層怎么知道要做出會計估計？管理層如何做出會計估計？
會計估計的結果與上期已確認金額之間的差異，并不必然表明存在錯報！
也就是說還是有可能表明存在錯報的，比如：管理層在上期財報完成階段已經獲得了某項信息，或者CPA認為管理層應予以考慮的信息，本該應用卻沒應用，運用了卻沒有運用對。
識別和
評估重
大錯報風險
CPA應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度，并根據職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險
也就是CPA會評估出關于會計估計不同的重大錯報風險：一般的風險、特別風險。
應對
評估的重大錯報風險
應當實施的一項或多項程序
1.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供會計估計的證據；
2.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據；
3.測試相關控制的運行有效性并實施恰當的實質性程序；
4.作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層點估計。
區(qū)間估計的所有結果視為合理的。區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，評價點估計是適當的！
進一步實質性程序以應對會計估計的特別風險
重點評價：
（1）管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務報表中會計估計確認的恰當性可能產生的影響;
（2）相關披露的充分性。
其實，以上兩點是說:既然會計估計最怕的是估計不確定性，那作為CPA應該考慮的就是不確定的影響，既然有不確定性管理層怎么確認的&披露問題
（一）估計的不確定性
(1) 評價管理層如何考慮替代性的假設或結果，以及拒絕采納的原因。在沒有考慮替代性假設或結果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。
(2) 評價管理層使用的重大假設是否合理。
(3) 當管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設的合理性或對適用的財務報告編制基礎的恰當應用相關時，評價這些意圖和能力。
（二）作出區(qū)間估計
（三）確認和計量的標準
1.管理層予以確認和不予決策的決策；
2.計量基礎（公允價值）
【知識點2】關聯方的審計
關聯方的審計主要研究超出正常經營過程的重大關聯方交易（特別風險）。
風險評估程序和相關工作
（一）了解關聯方及其交易
1. 項目組內部的討論
2. 詢問管理層
3. 了解與關聯方關系及其交易相關的控制
（二）在檢查記錄或文件時對關聯方信息保持警覺
1.檢查記錄或文
2.詢問管理層
識別和評估重大錯報風險
（1）CPA應當識別和評估關聯方關系及其交易導致的重大錯報風險，并確定這些風險是否為特別風險；
（2）注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。
針對
重大錯報風險的應對措施
1. 識別出可能表明管理層以前未識別出或未披露的關聯方關系或交易的安排或信息
注冊會計師應當確定相關情況是否能夠證實關聯方關系或關聯方交易的存在。
2. 識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯方關系或重大關聯方交易
3. 識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易
檢查相關合同或協議，以評價商業(yè)理由、解釋是否一致、是否恰當處理和披露
4. 管理層在財務報表中作出認定
如果管理層在財務報表中作出認定，聲明關聯方交易是按照公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計師應當就該項認定獲取充分、適當的審計證據。
【知識點3】考慮持續(xù)經營假設
持續(xù)經營假設主要討論其在管理層和CPA之間的責任劃分&其對審計報告的影響
（一）責任劃分：
財務方面、經營方面、其他方面出現問題就有可能對企業(yè)的持續(xù)經營能力產生重大疑慮：
管理層需要在編制財務報表時評估持續(xù)經營能力，無論財務報告編制基礎是否對此作出明確要求。
問題來了，評估多久呢？財務報表日后12個月！
那評估期間短于12個月怎么辦？CPA提請延長。
注冊會計師需要就管理層運用持續(xù)經營假設的適當性獲取充分、適當的審計證據。
（二）持續(xù)經營能力對審計報告的影響
【知識點4】首次接受委托時對期初余額的審計
一、什么是期初余額？
期初余額是指期初存在的賬戶余額，期初余額以上期期末余額為基礎，反映了以前期間的交易和事項以及上期采用會計政策的結果。
二、CPA對于期初余額的審計目標
一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見
期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報
期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期財務報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當的會計處理和充分的列報與披露。
三、期初余額對審計結論和審計報告的影響
審計后不能獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據
保留意見或無法表示意見
經營成果和現金流量→保留意見或無法表示意見
財務狀況→無保留意見
存在對本期財務報表產生重大影響錯報
應當告知管理層→應當考慮提請管理層告知前任→未能得到正確的會計處理和恰當的列報，發(fā)表保留意見或否定意見。
會計政策變更對審計報告的影響
未能在本期得到一貫運用或政策的變更未能得到恰當的處理或適當的列報與披露，應當對財務報表發(fā)表保留意見或否定意見。
前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見且導致發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務報表仍然相關和重大，注冊會計師對本期財務報表發(fā)表非無保留意見。
在某些情況下，導致前任發(fā)表非無保留意見的事項可能與對本期財務報表發(fā)表的意見既不相關也不重大，注冊會計師在本期審計時無須因此而發(fā)表非無保留意見。
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人生就是一場逐夢的過程，備考CPA亦是如此，你所追逐的夢想其實就在你的腳下，無需猶豫，勇敢前行，逐夢的路上，我們永遠都是戰(zhàn)神！
