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　　一、涉農稅收優(yōu)惠政策

　　1．增值稅
　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定：農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。“增值稅實施細則進一步明確規(guī)定，條例所稱農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)，牧業(yè)、水產業(yè)，農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人。

　　《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)<農業(yè)產品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字[1995]52號）規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的“農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業(yè)產品；對上述單位和個人銷售的外購的農業(yè)產品，以及單位和個人外購農業(yè)產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業(yè)產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。《農業(yè)產品征稅范圍注釋》對自產農業(yè)產品做了詳細的解釋。

　　2．企業(yè)所得稅
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征，減征企業(yè)所得稅，是指：（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：l．蔬菜，谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類，糖料、水果、堅果的種植；2．農作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產品的采集；7．灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；8．遠洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　《關于貫徹落實從事農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關事項的通知》（國稅函[2008]850號）規(guī)定：農、林、牧、漁業(yè)項目中尚需進一步細化規(guī)定的農產品初加工等少數(shù)項目?！敦斦?、國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）則詳細規(guī)定了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍。

　　3．企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策條件分析
　　如果公司被認定為農業(yè)生產者，可以免征增值稅，也可以免征、減征企業(yè)所得稅；

　　如果公司不能被認定為農業(yè)生產者，但符合農產品初加工范圍，不能免征增值稅，可以免征、減征企業(yè)所得稅；

　　如果公司不能被認定為農業(yè)生產者，也不符合農產品初加工范圍，不能免征增值稅，也不能免征、減征企業(yè)所得稅。

　　二、“公司＋農戶”稅收籌劃
　　1．公司作為農業(yè)生產者
　　現(xiàn)行稅收政策對如何認定自行生產并未明確，稅收征管中取決于執(zhí)法稅務機關的決定，給公司經營帶來了很大籌劃機會。所以，在與農戶臺作時，公司應充分地考慮自己符合農業(yè)生產者，以享受增值稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　例1：廣東溫氏食品集團有限公司是廣東省最大的農業(yè)龍頭企業(yè)，是“公司＋農戶”模式的代表，其“公司＋農戶”合作模式的主要內容是：由養(yǎng)戶提供場地，負責飼養(yǎng)，溫氏公司提供豬（雞）苗、飼料、藥物和技術指導，肉豬（雞）由公司包銷，銷售所得扣除公司提供的豬（雞）苗、飼料、藥物等成本后剩余部分（毛利）歸農戶所有。

　　分析：
　　“公司＋農戶”運作可以理解為委托養(yǎng)殖，公司提供豬（雞）苗、飼料、藥物和技術指導，主要養(yǎng)殖成本由公司出，對受托養(yǎng)殖農戶支付勞務費，公司收回肉豬（雞）、再銷售，一定程度講也屬于“農業(yè)生產者銷售的自產農產品”。所以，公司可以享受增值稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　2．公司不作為農業(yè)生產者
　　公司不作為農業(yè)生產者，不能免征增值稅。若公司為增值稅一般納稅人，應正常計算增值稅銷項稅額；依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率。

　　公司不作為農業(yè)生產者，若公司收購后直接出售，不能減免企業(yè)所得稅；但如果公司進行初加工后銷售，符合財稅[2008]149號《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）》（2008年版）規(guī)定，公司才可以享受減免企業(yè)所得稅待遇。

　　對符合規(guī)定農產品初加工，稅收籌劃的關鍵在于如何將大部分農產品簡單加工業(yè)務前移給農戶通過其手工作坊進行加工制作成農業(yè)初級產品，然后公司再以收購的方式將農業(yè)初級產品收購過來，進行最小的初加工。既實現(xiàn)公司享受減免企業(yè)所得稅政策，又實現(xiàn)最大化抵扣增值稅進項稅額的目的。

　　例2：A公司是專門生產雞腿菇的涉農工業(yè)企業(yè)，采取“公司＋農戶”的生產模式，A公司與農戶簽訂產供合同，A公司向農戶提供資金，菌種等，農戶作為公司的輔助生產車間，完成雞腿菇的種植、采集，以及分選與漂洗、殺青處理初加工，然后由A公司再將農戶生產的雞腿菇收購過來，進入軟包裝清水雞腿菇和馬口鐵罐頭生產線，最終產品為真空包裝清水菇和馬口鐵罐頭，上市銷售。

　　對A公司有兩種方案可供選擇：
　　方案一：2007年A公司直接收購農戶生產的未經初加工的雞腿菇支付120萬元，上門收購運輸費用10萬元，分選與漂洗、殺青等不得抵扣進項稅額的費用19萬元、電費等支出5．88萬元可抵扣進項稅額1萬元，生產清水雞腿菇和馬口鐵罐頭等進項稅額3．4萬元，銷售清水菇和馬口鐵罐頭取得收入200萬元。其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下：
　　（1）增值稅銷項稅額 　200×17%＝34（萬元）
　?。?）允許抵扣的進項稅額 　120×13%＋10×7%＋1＋3．4＝20．7（萬元）
　　（3）應繳納增值稅 　34－20．7＝13．3（萬元）
　?。?）增值稅負擔率13．3／200＝6．65%.

　　方案二：2007年A公司收購農戶生產的經初加工的雞腿菇支付144.88萬元，上門收購運輸費用10萬元，生產清水雞腿菇和馬口鐵罐頭等進項稅額3．4萬元，銷售清水菇和馬口鐵罐頭取得收入200萬元。
　　其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下：
　?。?）增值稅銷項稅額 　　200×17%＝34（萬元）
　?。?）允許抵扣的進項稅額 144．88×13%＋10×7%＋3.4＝22.93（萬元）
　?。?）應繳納增值稅 　　34－22.93＝11．07（萬元）
　?。?）增值稅負擔率11．07／200＝5.53%。

　　上述二方案，A公司收購雞腿菇后，還進行軟包裝清水雞腿菇和馬口鐵罐頭生產線等加工，再銷售，以實現(xiàn)A公司減免征收企業(yè)所得稅目的。通過上述兩個方案的比較，直接收購未初加工雞腿菇的增值稅負擔率要高，其原因是當工序進入分選與漂洗、殺青等的生產流程時所耗用的人工費等無法抵扣進項稅額，所支付的費用相等，但稅負增加1．12個百分點。在公司簡單加工成本與支付給農戶加工成本相等的情況下，收購成本越低，稅負將會越高。

　　3．創(chuàng)新“公司＋農戶”經營模式，減少發(fā)票風險
　　公司與農民合作，一般支付給農民勞務費無法取得合法票據(jù)。公司在沒有合法票據(jù)的情況下不可將費用計入成本，計征所得稅時不允許扣除，給公司帶來了稅收風險。

　　《財政部、國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）規(guī)定：一、對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。二、增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。三、對農民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。

　　可見，國家從增值稅優(yōu)惠方面給農民專業(yè)合作社很大支持，使農戶自己與公司簽訂合同與通過自愿組成的農民專業(yè)合作社與公司簽訂合同沒有差異，為“公司＋農戶”經營模式創(chuàng)新打下基礎。同時，農民專業(yè)合作社可給公司開具發(fā)票等優(yōu)勢，減少發(fā)票風險，筆者認為“公司＋農民臺作組織（由眾多農戶自愿組成）”是比較可取的。此外，“公司＋農民合作組織（由眾多農戶自愿組成）”模式，使合作或博弈雙方的地位和力量對比發(fā)生實質性變化，使原來公司與農戶簽訂的不穩(wěn)定的短期合約轉變?yōu)橛修r民合作組織參與的長期合約，有利于農民及代表農民利益的合作組織在農業(yè)產業(yè)化和市場化中主體地位的真正確立，逐步形成合理的利益共享和風險分攤機制。