涉及固定資產(chǎn)抵扣的文件：
一、新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）；
二、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）；
三、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）；
四、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]117號(hào)）。
五、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）
間接影響固定資產(chǎn)抵扣的文件：
一、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）；
二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）。
一、固定資產(chǎn)抵扣的總體精神
自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許增值稅一般納稅人抵扣其購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資或者自制、改擴(kuò)建、安裝的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在總體上允許抵扣的同時(shí)，與其他貨物一樣，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
這里所指的固定資產(chǎn)不包括不動(dòng)產(chǎn)，專指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
二、固定資產(chǎn)抵扣需要把握的要點(diǎn)
（一）對(duì)時(shí)間界限的確定
納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。
納稅人在2008年12月31日前已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不論其取得的增值稅扣稅憑證是否在2009年1月1日后開(kāi)具，均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所講的“已購(gòu)進(jìn)”是指按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，應(yīng)納入“固定資產(chǎn)”管理。
（二）對(duì)可抵扣憑證的確認(rèn)
可用于抵扣的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)以及稅控設(shè)備開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票和稅控設(shè)備開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票均需自發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證當(dāng)月(所屬期)抵扣；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需自發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)申請(qǐng)比對(duì)，并在取得稽核結(jié)果的當(dāng)月（所屬期）抵扣。
這里講的稅控設(shè)備專指機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)，不包括稅眼。
關(guān)于機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣，需注意兩個(gè)方面的問(wèn)題：
第一、只有稅控設(shè)備開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票方可抵扣。
是否為稅控設(shè)備開(kāi)具，主要看取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否在稅控碼區(qū)域打印了稅控碼（即密文），稅控碼由數(shù)字和符號(hào)組成，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票共有5行稅控碼，每行38位，共190位。
第二、稅控設(shè)備開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票中“身份證號(hào)碼/組織機(jī)構(gòu)代碼”需填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)，否則購(gòu)買方不能認(rèn)證抵扣。
（三）如何界定不得抵扣項(xiàng)目
1、購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的貨物不允許抵扣。
《實(shí)施細(xì)則》第二十一條對(duì)涉及增值稅抵扣范疇的固定資產(chǎn)做出的定義，固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。
建筑物是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；其他土地附著物是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。
實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)允許抵扣，只有用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的才不允許抵扣。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
例如：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批建材用于建造廠房，屬用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
2、根據(jù)《條例》第十條的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不得抵扣。
特例:
由于固定資產(chǎn)可能既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或者免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，具體操作上難以劃分可抵扣與不可抵扣部分，因此《實(shí)施細(xì)則》第二十一條明確：既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不屬于不得抵扣的范疇，即進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
例如，某飼料生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一套生產(chǎn)設(shè)備用于飼料生產(chǎn)，如果這套設(shè)備既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物，那么，購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許全額抵扣而不需要?jiǎng)澐植坏玫挚鄣牟糠帧?/p>
3、根據(jù)《條例》第十條的規(guī)定，非正常損失的固定資產(chǎn)不得抵扣
根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
原《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的非正常損失包括“自然災(zāi)害損失”和“其他非正常損失”。非正常損失應(yīng)視為消費(fèi)，原條例規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是符合增值稅原理的，但自然災(zāi)害造成的非正常損失大都是由不可抗力因素造成，納稅人已經(jīng)損失了，如不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加大納稅人損失，征納矛盾比較突出。另外，在實(shí)際征管中，對(duì)“其他非正常損失”的概念和范圍界定不清，難以操作，所以新《實(shí)施細(xì)則》第二十四條刪除了“自然災(zāi)害損失”和“其他非正常損失”表述。明確“非正常損失”指因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。
4、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品不得抵扣。
目前國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品只有應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車。
由于應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢侈消費(fèi)品，個(gè)人擁有的這些物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局借鑒國(guó)際慣例，在《實(shí)施細(xì)則》的第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果是外購(gòu)上述貨物后用于銷售而非自用的，屬于普通貨物，仍可以抵扣。
應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車指小汽車，主要包括兩大類：
1、含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車；
2、含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座) 的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。
如小轎車，越野車，面包車，23座以下的中巴等均屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（四）如何計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十七條的規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生《條例》第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目適用《實(shí)施細(xì)則》第二十六條的規(guī)定: 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按銷售額比例計(jì)算劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
對(duì)于固定資產(chǎn)而言，《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅政策改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第五條明確規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生《條例》第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按固定資產(chǎn)凈值計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 固定資產(chǎn)凈值 × 適用稅率
固定資產(chǎn)凈值指納稅人按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。
特別提醒：
根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不屬于《條例》第十條（一）項(xiàng)規(guī)定的情形，不需按《實(shí)施細(xì)則》第二十七條的規(guī)定計(jì)算轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
例如：某企業(yè)2009年2月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備原值為10000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額1700元已抵扣，該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊為160元，如果2009年6月因管理不善于被盜，應(yīng)在6月按固定資產(chǎn)凈值計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
1、該設(shè)備3至6月應(yīng)計(jì)提的折舊 = 160×4 = 640 元
2、固定資產(chǎn)凈值 = 10000 - 640 = 9360 元
3、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 9360 × 17% = 1591.2元
（五）自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。
進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的，當(dāng)時(shí)出臺(tái)的出發(fā)點(diǎn)是鼓勵(lì)利用外資，鼓勵(lì)外國(guó)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)入我國(guó)后提升我國(guó)的制造業(yè)水平?？紤]增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)購(gòu)買設(shè)備無(wú)論是國(guó)產(chǎn)的還是進(jìn)口的，進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，原政策可以用新的方式替代，因此在《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅政策改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第七條明確規(guī)定：自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。
三、問(wèn)題解答
（一）納稅人在2008年購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備，采取分期付款形式支付，2009年才開(kāi)專用發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：“已購(gòu)進(jìn)”是指按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，應(yīng)納入“固定資產(chǎn)”管理。只要有證據(jù)證明是在2008年12月31日（含）前購(gòu)進(jìn)的即視為“實(shí)際發(fā)生”，即在2008年12月31日（含）前已入帳并計(jì)提折舊的，即使取得2009年才開(kāi)具的專用發(fā)票，也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。只有開(kāi)票時(shí)間和入帳及計(jì)提折舊時(shí)間均為2009年1月1日以后，才允許抵扣。
（二）納稅人將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用，能否重新再作抵扣，是否應(yīng)計(jì)算可抵扣稅額（即按轉(zhuǎn)用當(dāng)月的凈值計(jì)算）？專用發(fā)票已過(guò)認(rèn)證期限應(yīng)如何處理？如果原來(lái)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)（已抵扣）又用于上述情形，是否應(yīng)轉(zhuǎn)出？
答：1、按照現(xiàn)行規(guī)定，增值稅專用發(fā)票超過(guò)規(guī)定的認(rèn)證期限不能認(rèn)證抵扣，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)原用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，后又用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果沒(méi)有超過(guò)規(guī)定的認(rèn)證期限的可認(rèn)證抵扣，超過(guò)規(guī)定的認(rèn)證期限則不能抵扣。
2、抵扣時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額為票面注明的增值稅稅額，對(duì)已計(jì)提的折舊所含的增值稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅額 = 累計(jì)折舊貸方余額÷（1+適用稅率）×適用稅率
3、原用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目后又轉(zhuǎn)用于條例第十條（一）至（三）所列情形的，按財(cái)稅[2008]170號(hào)《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅改革若干問(wèn)題的通知》第五點(diǎn)的要求，在當(dāng)月計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
（三）進(jìn)料加工企業(yè)不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備，所有權(quán)不屬于國(guó)內(nèi)企業(yè)，但進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由國(guó)內(nèi)企業(yè)繳納，設(shè)備供國(guó)內(nèi)企業(yè)使用，是否應(yīng)由國(guó)內(nèi)企業(yè)抵扣進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]148號(hào)）精神，納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但按新修訂的《條例》第八條的表述，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額才準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
經(jīng)過(guò)調(diào)研，我們認(rèn)為不作價(jià)進(jìn)口的設(shè)備所有權(quán)不屬于國(guó)內(nèi)企業(yè)，國(guó)內(nèi)企業(yè)也沒(méi)有計(jì)提折舊，因此，國(guó)內(nèi)企業(yè)收取的加工費(fèi)收入中不會(huì)包含設(shè)備消耗的成本，按理其進(jìn)項(xiàng)稅額中也不應(yīng)包含不作價(jià)進(jìn)口的設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)所繳納的增值稅。且企業(yè)也反映在進(jìn)口設(shè)備時(shí)可以因應(yīng)我們的政策規(guī)定自主選擇按何種方式進(jìn)口設(shè)備，如果其選擇用投資方式進(jìn)口設(shè)備，雖然繳納了12%的關(guān)稅，但設(shè)備可以納入固定資產(chǎn)管理，其折舊可作為所得稅稅前列支，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅也可以進(jìn)入抵扣鏈條。市局傾向不予抵扣。
但考慮現(xiàn)行政策規(guī)定海關(guān)完稅憑證須在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)抵扣，為了避免政策執(zhí)行不一給納稅人造成不必要的損失，我們暫允許納稅人不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅準(zhǔn)予抵扣，但保留進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的權(quán)力，如上級(jí)部門明確不能抵扣時(shí)需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。同時(shí)，建議納稅人不要采用不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備的方式進(jìn)口設(shè)備，以免需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)影響其經(jīng)濟(jì)利益。
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