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2016年10月11日，民政部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》，這個(gè)規(guī)定重點(diǎn)解決四個(gè)問題，第一慈善活動(dòng)支出和管理費(fèi)用的范圍、第二，年度慈善活動(dòng)支出比例和年度管理費(fèi)用比例，第三比例計(jì)算的幾個(gè)調(diào)整方式，第四，例外的情況規(guī)定。那么結(jié)合慈善法的規(guī)定，重點(diǎn)解答一下幾下幾個(gè)問題。
為什么具有公開募捐資格的基金會(huì)的管理費(fèi)保留了10％的上限？
在慈善法二稿、送審稿中對(duì)組織的管理費(fèi)用沒有規(guī)定，或者規(guī)定在20%，當(dāng)時(shí)認(rèn)為是一個(gè)重大的進(jìn)步，但是最后一次的審議中，管理費(fèi)用10%又回到了條文中，這引起非常大的爭(zhēng)議，為什么會(huì)保留了公募基金會(huì)的10%？
在我們國(guó)家的社會(huì)組織管理體系中，大部分公募基金會(huì)都是有政府背景的，比如說，某政府基金會(huì)雖然他在民政部按照了《基金會(huì)登記管理?xiàng)l例》進(jìn)行登記注冊(cè)，但他所有的辦公人員都是公務(wù)員，辦公場(chǎng)地是政府提供的，人員工資不是基金會(huì)發(fā)的，它的水電費(fèi)用都是有政府提供的，所以本質(zhì)上就不存在管理費(fèi)用的問題，那么如果沒有進(jìn)行限制，那就會(huì)出現(xiàn)這樣的問題。
舉個(gè)例子，若有企業(yè)給基金會(huì)捐一千萬(wàn)，按照目前規(guī)定可以扣下10％作為管理費(fèi)，即一百萬(wàn)，但實(shí)際上，這個(gè)管理費(fèi)用是不會(huì)發(fā)生的，那這樣就給基金會(huì)留下很多空間，如果沒有這個(gè)限制，管理費(fèi)就無(wú)法控制了，如果捐了1000萬(wàn)，基金會(huì)可以留下300萬(wàn)作為管理費(fèi)用，那就是對(duì)善款的最大的濫用，因?yàn)榛饡?huì)本身不會(huì)產(chǎn)生管理費(fèi)用，但是很多民間的基金會(huì)就不一樣了，他們主要的成本可能都是在管理費(fèi)用上，所以當(dāng)時(shí)的爭(zhēng)議是非常大的，這就是當(dāng)時(shí)立法的背景。
但是我認(rèn)為無(wú)論從那個(gè)方面來(lái)說，這都是這次慈善立法的一個(gè)退步，為了解決一個(gè)問題，帶來(lái)更大的問題，就像通過割喉來(lái)降低病人的血壓。
若不是慈善組織，規(guī)定是否適用呢？—不適用
《關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》適用的主體一定是慈善組織。到目前為止，很多的基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)及社會(huì)團(tuán)提都沒有認(rèn)定為慈善組織呢，只要是沒被認(rèn)定為慈善組織的，這個(gè)規(guī)定都不適用。
那么我們是否要去申請(qǐng)成為慈善組織呢？如果成為了慈善組織，我們就會(huì)受到哪些規(guī)定約束和限制。我在各個(gè)場(chǎng)合也分享了關(guān)于成為慈善組織的權(quán)利和義務(wù)。權(quán)利包括可以：－慈善募捐；－慈善信托；－稅收優(yōu)惠；－政策優(yōu)惠。
慈善法以及慈善組織的好處，可能這些在這幾年都不會(huì)顯現(xiàn)，但在2-3年，甚至更遠(yuǎn)的將來(lái)，這些優(yōu)惠會(huì)更加明顯，因?yàn)榇壬品ㄟ€有2-3年左右的落地期。認(rèn)定為慈善組織以后核心義務(wù)為兩點(diǎn)：①全面的信息公開義務(wù)；②遵守《關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》。慈善組織要全面貫徹公開透明，信息公開義務(wù)會(huì)更嚴(yán)厲。
如何理解活動(dòng)支出？
首先理解什么是慈善活動(dòng)支出？根據(jù)規(guī)定慈善活動(dòng)的支出是指慈善組織基于慈善宗旨，在章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)開展慈善活動(dòng)、向受益人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)或提供無(wú)償服務(wù)時(shí)發(fā)生的下列費(fèi)用：
1. 直接或委托其他組織資助給受益人的款物；比如說，一個(gè)基金會(huì)要開展一個(gè)送冬衣的活動(dòng)，我們給服務(wù)對(duì)象進(jìn)行救助的時(shí)候，我們直接購(gòu)買一些物資給受益人這個(gè)屬于活動(dòng)支出。
2. 為提供慈善服務(wù)和實(shí)施慈善項(xiàng)目發(fā)生的人員報(bào)酬、志愿者補(bǔ)貼和保險(xiǎn)、以及使用房屋、設(shè)備、物資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；即基金會(huì)、民非和社團(tuán)做慈善時(shí)，項(xiàng)目人員報(bào)酬等費(fèi)用不算管理費(fèi)用，而是活動(dòng)用費(fèi)。項(xiàng)目人員報(bào)酬包括工資、社保、獎(jiǎng)金、公積金等，這也是貫徹社會(huì)組織人員的薪酬自主決定的精神，另外把志愿者補(bǔ)貼和保險(xiǎn)也納入到了活動(dòng)支出。這一款是整個(gè)規(guī)定最大的亮點(diǎn)。
3. 為管理慈善項(xiàng)目發(fā)生的差旅、物流、交通、會(huì)議、培訓(xùn)、審計(jì)、評(píng)估等費(fèi)用；比如說，一個(gè)西部支教的活動(dòng)中項(xiàng)目人員的差旅等費(fèi)用都是活動(dòng)支出。
這條涵蓋了慈善組織的最重要的幾項(xiàng)活動(dòng)，以后就不再列入到管理費(fèi)用中，所以說準(zhǔn)確地理解慈善活動(dòng)支出就知道機(jī)構(gòu)未來(lái)如何開展預(yù)算，如何科學(xué)合理劃分管理人員和項(xiàng)目人員。
如何理解管理費(fèi)用？
這個(gè)問題對(duì)機(jī)構(gòu)發(fā)展特別重要，因?yàn)橐郧啊痘饡?huì)管理?xiàng)l例》規(guī)定，基金會(huì)工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%，以前也是把是把管理費(fèi)用曾稱為管理成本，雖說是一個(gè)詞的不同，但是天翻地覆的概念區(qū)別。管理成本是包含了整個(gè)機(jī)構(gòu)的人員成本，所以很容易就超過10％的規(guī)定。管理費(fèi)用卻是不一樣的規(guī)定，這是一個(gè)突破，是一個(gè)進(jìn)步。
管理費(fèi)用是指慈善組織按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，為保證本足足正常運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的下列費(fèi)用：
1. 理事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)；比如基金會(huì)一年召開兩次理事會(huì)所產(chǎn)生的費(fèi)用（交通費(fèi)、食宿費(fèi)用）是由基金會(huì)承擔(dān)，算入了管理費(fèi)用。
2. 行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)；行政管理人員包括財(cái)務(wù)人員、行政人員、人力資源等的人員，比如說前臺(tái)、出納、財(cái)務(wù)、文員、保安、后勤、廚師等的工資等是管理費(fèi)用，所以將來(lái)在做預(yù)算的時(shí)候要明確區(qū)分項(xiàng)目人員和行政管理人員。
3. 辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)等；例如慈善組織要請(qǐng)法律顧問的費(fèi)用算是管理費(fèi)用。
機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人要特別重視管理費(fèi)用，這樣才能知道財(cái)務(wù)預(yù)算如何合理合法地劃分。
項(xiàng)目人員和行政管理人員是同一個(gè)人的時(shí)候怎么辦？
很多事情機(jī)構(gòu)里面人員又是項(xiàng)目人員又是行政人員，那么這個(gè)列入哪里去呢？根據(jù)規(guī)定的精神，這個(gè)費(fèi)用屬于慈善活動(dòng)、其他業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)等共同發(fā)生，且不能直接歸屬于某一類活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用按照合理的方法在各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行分配，分別計(jì)入慈善活動(dòng)支出、其他業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用。
具體規(guī)定的核心比例是如何的呢？
大家要仔細(xì)閱讀以下的表格，并重點(diǎn)注意幾個(gè)詞，“總收入”、“凈資產(chǎn)”、“總支出”，并對(duì)于這些概念理解清楚，這樣才能把握好這些比例。
總收入是指，這個(gè)機(jī)構(gòu)這一年的所有收入，在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中指收入包括捐贈(zèng)、會(huì)費(fèi)、提供服務(wù)、政府補(bǔ)助、商品銷售、籌資受益的收入。
凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、委托代理資產(chǎn)，這不僅僅是上一年度，包括機(jī)構(gòu)從成立到現(xiàn)在的總資產(chǎn)，負(fù)債包括長(zhǎng)期負(fù)債、委托代理負(fù)債、也就是這個(gè)機(jī)構(gòu)今年要花出去的錢是多少。
總支出就是機(jī)構(gòu)一年所有的對(duì)外所有支出，人員工資福利支出、公用支出、活動(dòng)支出等等。
規(guī)定對(duì)不同類型的慈善組織做了不同的規(guī)定，詳見以下表格：
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粗略舉個(gè)例子讓大家感受下這些比例，具有公開募捐資格的募基金會(huì)這一年的活動(dòng)支出不得低于總收入的70％，管理費(fèi)用不得高于支出的10%。比如說上一年總收入1000萬(wàn)，那慈善活動(dòng)支出就不能低于700萬(wàn)，管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的10％，那就是70萬(wàn)。不具有公開募捐資格的基金會(huì)，上一年度凈資產(chǎn)是500萬(wàn)，那么慈善活動(dòng)支出就不得低于35萬(wàn)，也就是說善款不能不用，這一年就一定要開展活動(dòng)，可以慈善活動(dòng)支出是150萬(wàn)，那么管理費(fèi)用就不得超過22.5萬(wàn)。
比如一家非公墓民非上一年度凈資產(chǎn)是1億，那這一年的活動(dòng)支出就不低于600萬(wàn)（凈資產(chǎn)地6％），管理費(fèi)用不地高出78萬(wàn)（總支出的13％）。當(dāng)我們把這些概念理解清楚后，具體的內(nèi)容就會(huì)理清楚和看明白這個(gè)表格。
當(dāng)然了，這里面還有一個(gè)對(duì)管理費(fèi)用的例外規(guī)定，如果管理費(fèi)用不超過20萬(wàn)，就不受上述管理費(fèi)用比例的限制。例如：凈資產(chǎn)300萬(wàn)的民非，上一年度管理費(fèi)用是15萬(wàn)，當(dāng)年的支出是50萬(wàn)，按照規(guī)定管理費(fèi)用是不得高于10萬(wàn)的，但是管理費(fèi)用15萬(wàn)是符合規(guī)定的。
難以滿足規(guī)定的機(jī)構(gòu)是不是就違法了呢？
以下這種種情況且難以符合規(guī)定，向民政部門說明和向社會(huì)公開就沒有問題了。情況包括：
1. 登記或被認(rèn)定為慈善組織沒滿一年，尚未全民開展慈善活動(dòng)；
2. 慈善組織的折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、突發(fā)性增長(zhǎng)的；即市場(chǎng)行為導(dǎo)致的大規(guī)模損失。
3.慈善組織因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失突發(fā)性增長(zhǎng)的。
以上就是《關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)和核心解讀，希望對(duì)慈善組織在以后管理和活動(dòng)開展中有所幫助，謝謝大家！
作者丨何國(guó)科
單位丨北京致誠(chéng)社會(huì)組織矛盾調(diào)處與研究中心
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