作為一名在校大學(xué)生或者剛?cè)肼殘龅男“仔氯?，是不是覺得合并報(bào)表這種東西離我們特別遙遠(yuǎn)，高大上到不行？
其實(shí)，要想掌握如何合并財(cái)務(wù)報(bào)表，最核心的就是掌握購買日或合并日以后合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)調(diào)整、抵消分錄。簡單易懂的匯總，通篇干貨建議先馬后看哦~
開始今天的內(nèi)容前，有幾個(gè)關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的小tips大家還是需要先注意一下滴：
①只有“控股合并”后才需要編制合并報(bào)表（包括：同一控制下、非同一控制下；“控股合并”個(gè)別報(bào)表都按照“成本法”核算）。
②此處調(diào)整的是“報(bào)表項(xiàng)目”，而不是“會(huì)計(jì)科目”。
③調(diào)整、抵消分錄，并不會(huì)真正“記錄”在個(gè)別、合并報(bào)表中，所以每年都需要重復(fù)去年的調(diào)整、抵消分錄。
④“遞延所得稅”根據(jù)調(diào)整、抵消分錄中，涉及的資產(chǎn)、負(fù)債“發(fā)生額”來計(jì)算。
注意事項(xiàng)認(rèn)真看了咩，接下來就是重頭戲啦！
1、確保母子公司的會(huì)計(jì)政策保持一致。
2、確保母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間保持一致。
3、確保母子公司的記賬本位幣保持一致。
4、統(tǒng)計(jì)母子公司之間的內(nèi)部交易、內(nèi)部往來、內(nèi)部投資的期初期末數(shù)據(jù)以及本期的變動(dòng)情況。
5、統(tǒng)計(jì)子公司所有者權(quán)益變動(dòng)以及利潤分配的具體情況。
1、將母、子公司的所有報(bào)表項(xiàng)目相加，得到“抵消前的合并數(shù)”。
2、編制合并報(bào)表抵消分錄。
3、合并抵消的事項(xiàng)包括：
（1）內(nèi)部投資：
①母公司的股權(quán)投資科目與子公司的所有者權(quán)益科目；
②內(nèi)部投資利息收入與支出；
③內(nèi)部股權(quán)投資收益與損失；
④內(nèi)部利潤分配項(xiàng)目。
（2）內(nèi)部往來：
①母子公司之間產(chǎn)生的未結(jié)算的債權(quán)債務(wù)科目。
（3）內(nèi)部交易：
①母子公司之間確認(rèn)的內(nèi)部銷售收入，內(nèi)部交收成本；
②存貨、長期資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益；
③與內(nèi)部交易相關(guān)的資產(chǎn)減值
（4）與以上項(xiàng)目相關(guān)的現(xiàn)金流項(xiàng)目。
1、合并資產(chǎn)負(fù)債表
①在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目：
反映企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分，包括實(shí)收資本（或股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、庫存股、其他綜合收益、專項(xiàng)儲(chǔ)備、盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、未分配利潤、其他等項(xiàng)目的金額；
②在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目：
反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。
2、合并利潤表
①在“凈利潤”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目：
分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤中歸屬于少數(shù)股東的份額。
②同一控制下企業(yè)合并增加子公司的，當(dāng)期合并利潤表中還應(yīng)在“凈利潤”項(xiàng)目下增加“其中：
反映被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日前實(shí)現(xiàn)的凈利潤。
③在“綜合收益總額”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”兩個(gè)項(xiàng)目：
分別反映綜合收益總額中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期綜合收益總額中歸屬于少數(shù)股東的份額。
3、合并現(xiàn)金流量表
無需要增加的項(xiàng)目
4、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表
①應(yīng)增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目：
反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況；
②參照合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“專項(xiàng)儲(chǔ)備”、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”、“資本公積”、“其他權(quán)益工具”、“其他綜合收益”等項(xiàng)目的列示，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中應(yīng)單列上述各欄目反映。
同一控制下：不需要調(diào)整（使用個(gè)別報(bào)表賬面價(jià)值，無需調(diào)整為公允價(jià)值）
非同一控制下：（個(gè)別報(bào)表，賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值）
第一年
（1）分享子公司凈利潤——投資收益
借：長期股權(quán)投資 【子公司調(diào)整后凈利潤×持股比例】
貸：投資收益
調(diào)整后凈利潤 = 子公司凈利潤 +/- 上步“☆”標(biāo)注的損益項(xiàng)目調(diào)整額；
此處的調(diào)整額，包含“投資時(shí)點(diǎn)”的調(diào)整額，不包含“內(nèi)部銷售”的調(diào)整額；
“內(nèi)部銷售”的調(diào)整額，在第八點(diǎn)哦~
（2）現(xiàn)金股利——投資收益
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
（3）子公司——其他綜合收益變動(dòng)
借：長期股權(quán)投資
貸：其他綜合收益
（4）對于子公司所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積
第二年
（1）重復(fù)上年（損益項(xiàng)目“投資收益”轉(zhuǎn)為“年初未分配利潤”）
借：長期股權(quán)投資
貸：年初未分配利潤
其他綜合收益
資本公積
（2）調(diào)整今年（分錄比照上述第一年的處理方法）
【小tips】合并報(bào)表中母公司已經(jīng)把資產(chǎn)和負(fù)債合并進(jìn)入自己的報(bào)表，并體現(xiàn)在了母公司所有者權(quán)益中，所以“母公司長期股權(quán)投資”和“子公司所有者權(quán)益”沒必要保留。
借：股本—【子：期末數(shù)】
資本公積—【子：期初數(shù)＋評估增值＋本期增減】
其他綜合收益—【子：期初數(shù)＋本期增減】
盈余公積—【子：期初數(shù)＋本期增減】
未分配利潤—年末—【子：期初數(shù)＋調(diào)整后凈利潤－ 提取盈余公積－分配股利】
商譽(yù) 【母：合并日or購買日確認(rèn)的商譽(yù)】
貸：長期股權(quán)投資 【母：調(diào)整后權(quán)益法的賬面價(jià)值】
少數(shù)股東權(quán)益 【母：標(biāo)注的上述股東的權(quán)益】
【小tips】子公司凈利潤體現(xiàn)在合并報(bào)表中，應(yīng)該體現(xiàn)子公司的分配方案，而不是“投資收益”
借：投資收益—【母：子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】
少數(shù)股東損益—【母：子公司調(diào)整后凈利潤×少數(shù)股東持股比例】
年初未分配利潤 【子】
貸：提取盈余公積 【子：本期計(jì)提的金額】
向股東分配利潤 【子：本期分配的股利】
年末未分配利潤 【子】（從上一步抄過來）
1.存貨
2.固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)參考此處理）
1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款（應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)參照此處理）
2.債券投資與應(yīng)付債券的抵銷處理
（1）債券投資 與 應(yīng)付債券 抵銷
借：應(yīng)付債券 【期末攤余成本】
貸：持有至到期投資 【期末攤余成本】
（2）投資收益 與 財(cái)務(wù)費(fèi)用 抵銷
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
（3）應(yīng)付利息 與 應(yīng)收利息 抵銷
借：應(yīng)付利息 【面值×票面利率】
貸：應(yīng)收利息
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