《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準備金支出；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。

　　新所得稅法正式實施前，國家財稅機關(guān)曾先后下文明確，符合規(guī)定的企業(yè)可以計提相關(guān)的準備金并按標準在稅前扣除，那新法實施后該類政策是否還繼續(xù)有效呢？

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2009〕55號）第三條明確，有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題：對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準。

　　關(guān)于準備金稅前扣除問題毫無疑問屬于財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，因此，可以得出結(jié)論：2008年1月1日前發(fā)布的準備金稅前扣除政策已作廢，只有在該日以后財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的有關(guān)準備金稅前扣除政策才有效。

　　那么，新所得稅法正式實施后，財政部、國家稅務(wù)總局是否發(fā)布過與此相關(guān)的文件呢？有，目前只有一份，那就是二○○九年四月九日財政部  國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]33號），該文明確：符合條件的證券交易所風險基金、證券結(jié)算風險基金、證券投資者保護基金、期貨交易所風險準備金、期貨公司風險準備金、期貨投資者保障基金可以稅前扣除，而且明確規(guī)定，上述準備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補征企業(yè)所得稅。值得注意的是該文明確了有效期為2008年1月1日起至2010年12月31日。

目前，對金融企業(yè)而言，風險較高的銀行、保險公司等其他金融機構(gòu)計提的準備金仍不能扣除，這不能不令其遺憾。對風險較低的一般企業(yè)而言，其計提的準備金更不可能允許稅前扣除?！　?/p>