股權(quán)投資怎樣計算納稅？
例：
A公司2000年1月以貨幣資產(chǎn)向B公司投資5000萬元，占B公司有表決權(quán)資本的40％，B公司全部注冊資本為10000萬元。2000年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，分發(fā)現(xiàn)金股利200萬元，并分配股票股利100萬元。2001年6月，B公司按國家統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行了資產(chǎn)評估，資產(chǎn)增值600萬元。2001年度B公司發(fā)生虧損300萬元。2001年末A公司轉(zhuǎn)讓所持有的B公司股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入5200萬元，并支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元。A、B所得稅率均為25％。
1.A公司2000年1月進(jìn)行投資時?！?/span>
借：長期股權(quán)投資———投資成本（B公司）50000000
貸：銀行存款50000000
同時， 借：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額10000000
貸：長期股權(quán)投資———投資成本（B公司）10000000
2.A公司2000年末長期股權(quán)投資賬務(wù)處理。
（1）攤銷股權(quán)投資差額：根據(jù)會計制度攤銷期限為10年：1000÷10＝100（萬元）
借：投資收益———股權(quán)投資差額攤銷1000000
貸：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額1000000
（2）根據(jù)B公司凈損益進(jìn)行損益調(diào)整：400×40％＝160（萬元）
借：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整1600000
貸：投資收益———股權(quán)投資收益1600000
（3）B公司發(fā)放現(xiàn)金股利：
A公司應(yīng)收B公司股利：200×40％＝80萬元
借：應(yīng)收股利———B公司800000
貸：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額800000
按照會計制度規(guī)定，股票股利不作賬務(wù)處理。
（4）2000年度末A公司進(jìn)行股權(quán)投資納稅調(diào)整。
根據(jù)國稅發(fā)［2000］84號文件第三十二條的規(guī)定：納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除……并根據(jù)國稅發(fā)［2000］118號文件的規(guī)定：企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。
① A公司按會計制度計算的B公司股權(quán)投資損益：
按投資比例計算的B公司凈收益160萬元－分得的現(xiàn)金股利80萬元－攤銷的股權(quán)投資差額100萬元＝－20萬元
② A公司按稅法調(diào)整計算的B公司股權(quán)投資收益：
分得的現(xiàn)金股利80萬元＋分得的股票股利的面值40萬元＝120萬元
3.B公司2001年資產(chǎn)評估增值，A公司計入資本公積：
根據(jù)財稅字［1997］077號文件的規(guī)定，納稅人按照國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈值，不計入應(yīng)納稅所得額。因?yàn)椋?/span>A公司根據(jù)B公司評估增值額計入企業(yè)的資本公積。
A公司資本公積增加額：600×40％＝240（萬元）
借：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資準(zhǔn)備2400000
貸：資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備2400000
4.A公司2001年末長期股權(quán)投資賬務(wù)處理：
（1）攤銷股權(quán)投資差額：根據(jù)會計制度規(guī)定攤銷期限為10年：1000÷10＝100（萬元）
借：投資收益———股權(quán)投資差額攤銷1000000
貸：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額1000000
（2）根據(jù)B公司凈損益進(jìn)行損益調(diào)整：300×40％＝120（萬元）
借：投資收益———股權(quán)投資損失1200000
貸：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整1200000
（3）2000年度末A公司進(jìn)行股權(quán)投資納稅調(diào)整：根據(jù)國稅發(fā)［2000］84號文件第三十二條的規(guī)定：納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除……并根據(jù)國稅發(fā)［2000］118號文件的規(guī)定：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失?！?/span>
①A公司按會計制度計算的B公司股權(quán)投資損失： 按投資比例計算的B公司凈虧損－120萬元－攤銷的股權(quán)投資差額100萬元＝－220萬元
②A公司按稅法調(diào)整計算的B公司股權(quán)投資損失為零。
5.A公司2001年末轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)：
（1）A公司持有B公司長期股權(quán)投資的賬面價值： 股權(quán)投資成本4000萬元＋股權(quán)投資差額800萬元＋股權(quán)投資準(zhǔn)備240萬元－損益調(diào)整80萬元＝4960萬元
（2）A公司按會計制度計算的轉(zhuǎn)讓B公司長期股權(quán)投資所得： 5200－4960－12＝228（萬元） 借：銀行存款51880000
長期股權(quán)投資———損益調(diào)整800000
貸：長期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額8000000
———投資成本（B公司）40000000
———股權(quán)投資準(zhǔn)備2400000
投資收益———股權(quán)投資收益2280000 ?。?/span>
3）結(jié)轉(zhuǎn)資本公積：
借：資本公積———股權(quán)投資準(zhǔn)備2400000
貸：資本公積———其他資本公積2400000
（4）A公司按稅法調(diào)整計算的轉(zhuǎn)讓B公司長期股權(quán)投資所得：
根據(jù)國稅發(fā)［2000］84號文件第三十二條的規(guī)定：納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 5200－5000－12＝188（萬元）
（5）A公司轉(zhuǎn)讓B公司長期股權(quán)投資所得應(yīng)納所得稅額： 188×25％＝47（萬元）。
