問題：
我公司是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按照原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》享受兩免三減半稅收優(yōu)惠，現(xiàn)仍在減半征收優(yōu)惠期內(nèi)。2008年我公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，按照新《企業(yè)所得稅法》，我公司將享受15%的低稅率，請問，我公司2008年的企業(yè)所得稅能否按7.5%計(jì)算？
回復(fù)：
1、原稅法下，生產(chǎn)性外資企業(yè)同時(shí)屬于高新技術(shù)企業(yè)的，其減半征收所得稅期間的稅率如何確定？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅發(fā)[1994]151號）相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)性外資企業(yè)同時(shí)屬于高新技術(shù)企業(yè)的，其在所得稅減半征收期間的實(shí)際稅率，為15%減半即7.5%。
在稅收執(zhí)法實(shí)踐中，均按照前述7.5 %的稅率進(jìn)行所得稅征管。比如廣東省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)貫徹落實(shí)《中共廣東省委、廣東省人民政府關(guān)于依靠科技進(jìn)步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定》有關(guān)稅收政策實(shí)施意見的通知（粵府辦52號）第六條第（三）項(xiàng)明文規(guī)定“1. ……如果既是高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)又是生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營期在10年以上的……減半征收期間按7.5%的稅率征收企業(yè)所得稅。”
故，在2008年1月1日新企業(yè)所得稅實(shí)施之前，對該種情況下實(shí)際適用7.5%的所得稅稅率征稅應(yīng)不存在爭議。
2、新稅法下的認(rèn)定
根據(jù)《科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）相關(guān)規(guī)定，2007年底前國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)（包括北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)）內(nèi)、外已按原認(rèn)定辦法認(rèn)定的仍在有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)資格依然有效，但在按《認(rèn)定辦法》和《工作指引》重新認(rèn)定合格后方可依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可提前按《認(rèn)定辦法》和《工作指引》申請重新認(rèn)定，亦可在資格到期后申請重新認(rèn)定。對原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠未期滿的高新技術(shù)企業(yè)，可依照《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
以及《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）規(guī)定，自
根據(jù)上述兩規(guī)定，如果一個(gè)企業(yè)按照規(guī)定被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以享受“減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”的優(yōu)惠；如果該企業(yè)同時(shí)又是生產(chǎn)性外商投資，“兩免三減半”稅收優(yōu)惠尚未享受完畢，可繼續(xù)享受該項(xiàng)定期減免稅優(yōu)惠。
因此，生產(chǎn)性外資企業(yè)適用過渡期“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。若企業(yè)在減半征收所得稅年度，同時(shí)被認(rèn)定為屬于高新技術(shù)企業(yè)的，其減半征收期間實(shí)際適用的稅率應(yīng)為7.5%。當(dāng)然，鑒于新稅法實(shí)施后，未能搜索到中央以及各地方關(guān)于對此類情況適用稅率的明文規(guī)定。而根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）第二條明文規(guī)定，對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），可享受過渡期“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策，但其減半期間應(yīng)按照25%的法定稅率減半征收所得稅，而不能按照15%的優(yōu)惠稅率減半征收所得稅。盡管該文件僅特別針對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，2008年1月1日之后新設(shè)的高新技術(shù)企業(yè)而言，但不排除部分稅務(wù)執(zhí)法部門從嚴(yán)格的征稅中心主義出發(fā)，而予以參照適用的可能性。
