第一章：審計(jì)的概述
第一節(jié) 審計(jì)的概念與保證程度
1.1 審計(jì)的產(chǎn)生與定義
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。
【理解】
審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。
審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。
合理保證是高水平的保證。審計(jì)存在固有限制，不能絕對(duì)保證。
審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。
審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。
【單選題 2014】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。
A. 審計(jì)的目的是增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度
B. 審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求
C. 審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議
D. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性
【答案】C
【單選題 2016】下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（ ）。
A. 審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和后附財(cái)務(wù)報(bào)表
B. 如果不存在除管理層之外的其他預(yù)期使用者，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)
C. 審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，因此，審計(jì)可以減輕被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
D. 執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的
【答案】B
1.2 保證程度
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)概覽
注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)。
鑒證業(yè)務(wù)由包括審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)；審計(jì)友包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)等。
相關(guān)服務(wù)包括商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。
（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)
審計(jì)屬于合理保證（高水平保證）的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
審閱屬于有限保證（低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平）的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至審閱業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出審閱結(jié)論的基礎(chǔ)。
區(qū)別/業(yè)務(wù)
類型
合理保證
（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）
有限保證
（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）
目標(biāo)
在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證
在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平
證據(jù)收集
程序
通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等
通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)
所需證據(jù)
數(shù)量
較多
較少
檢查風(fēng)險(xiǎn)
較低
較高
財(cái)務(wù)報(bào)表
的可信性
較高
較低
提出結(jié)論
的方式
以積極方式提出結(jié)論。
例如：“我們認(rèn)為，ABC 公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和的規(guī)定編制，公允反映了 ABC公司 20╳1 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 20╳1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?div style="height:15px;">
以消極方式提出結(jié)論。
例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC 公司財(cái)務(wù)報(bào) 表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?div style="height:15px;">
【單選題 2017 年】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的區(qū)別的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。
A. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所需證據(jù)的數(shù)量多于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱
B. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提出結(jié)論的方式與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱不同
C. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的證據(jù)收集程序少于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱
D. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的保證水平高于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱
【答案】C
1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)
政府審計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
1. 目標(biāo)和對(duì)
象不同
對(duì)政府的財(cái)政收支或者國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，確定其是否真實(shí)、合法和具有效益
注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
2. 標(biāo)準(zhǔn)
不同
依據(jù)是《中華人民共和國審計(jì)法》和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則
依據(jù)是《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則
3. 經(jīng)費(fèi)和收
入來源不同
政府審計(jì)是政府行為，政府機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，列入同級(jí)財(cái)政預(yù)算，由同級(jí)人民政府予以保證
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場行為，是有償服務(wù)，費(fèi)用由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，獨(dú)立性不能受到干擾
4. 取證
權(quán)限不同
政府審計(jì)具有更大的強(qiáng)制力，各有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)受市場行為的局限，在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，很多程度上有賴于企業(yè)及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對(duì)企業(yè)及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力
5. 對(duì)發(fā)現(xiàn)
問題的處理
方式不同
政府審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)政收支行為可在職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露，沒有行政強(qiáng)制力；如果企業(yè)拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)具體情況予以反映，具體表現(xiàn)為出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告
1.4 職業(yè)責(zé)任和期望差距
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡的義務(wù)，在很大程度上反映財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的期望。
財(cái)務(wù)報(bào)表使用人
VS
CPA職業(yè)界
CPA評(píng)價(jià)備審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)（而無論這種錯(cuò)報(bào)是否出于故意）
通過審計(jì)以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的重大非故意錯(cuò)報(bào)
對(duì)于發(fā)現(xiàn)重大故意錯(cuò)報(bào)的責(zé)任并不具有一致的認(rèn)識(shí)或接受程度。上述差距便形成了公眾期望差。
了解公眾期望并盡可能縮小公眾期望差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界繼續(xù)生存并更好地服務(wù)于社會(huì)公眾的前提和努力方向，也是行業(yè)積極發(fā)展和走向成熟的重要標(biāo)志。
1.5 審計(jì)報(bào)告和信息差距
信息差距：財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出明智投資和信托決策需要的信息，與他們從審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中得到的信息之間存在較大的差距。
審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點(diǎn)
信息差距
審計(jì)報(bào)告也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷
第二節(jié) 審計(jì)要素
2.1 概述
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，審計(jì)業(yè)務(wù)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表
編制基礎(chǔ)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告五個(gè)要素。
2.2 審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人
（一）概念
三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理層之外的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。
l 在審計(jì)業(yè)務(wù)某些情況下，管理層與財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但兩者不一定是同一方。
例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。管理層和預(yù)期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。
【理解】
管理層在某些情況下也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者（言外之意預(yù)期使用者和管理層可以來自同一方）
是否存在三方關(guān)系是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于審計(jì)業(yè)務(wù)的重要標(biāo)注之一
如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除管理層之外的其他預(yù)期使用者，則該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)（言外之意，如果預(yù)期使用者僅有管理層，那該業(yè)務(wù)不構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)）
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項(xiàng)目合伙人或項(xiàng)目組其他成員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的確立：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)：
如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。
l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
（三）被審計(jì)單位管理層
管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)責(zé)。
第一，編表之責(zé)： 按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）
第二，內(nèi)控之責(zé)： 設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)
第三，提供條件之責(zé)：向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
（四）預(yù)期使用者
預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。
審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者：
2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市股份有限責(zé)任公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)報(bào)告的收件人為“XX股份有限責(zé)任公司全體股東”。
2 除股東之外，公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等也是預(yù)期使用者。
特定的預(yù)期使用者：
如果審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很容易地識(shí)別預(yù)期使用者。
2 企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份能反映財(cái)務(wù)狀況且經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么，銀行就是該審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者。
與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者構(gòu)成預(yù)期使用者：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在不同的利益需求時(shí)。此時(shí)，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。
2 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，預(yù)期使用者主要是指上市公司股東。
【單選題 2014】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。
A. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法識(shí)別出使用審計(jì)報(bào)告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者
B. 審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者
C. 委托人通常是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之一，也可能由管理層擔(dān)任
D. 如果管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方
【答案】D
【單選題 2018】下列各項(xiàng)中，通常不屬于審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者的是（ ）。
A. 被審計(jì)單位的股東
B. 被審計(jì)單位的管理層
C. 對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師
D. 向被審計(jì)單位提供貸款的銀行
【答案】C
2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)
適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。
通用的編制基礎(chǔ)：旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
特殊目的編制基礎(chǔ)：旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。如：計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。
2.4審計(jì)證據(jù)
證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出審計(jì)（鑒證）結(jié)論的基礎(chǔ)。
證據(jù)的特征：
關(guān)鍵詞
內(nèi)容
累積性
主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的
從其他來源獲取
如以前審計(jì)中獲取的信息（前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定自上次審計(jì)后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對(duì)本期審計(jì)的相關(guān)性）或會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。
會(huì)計(jì)記錄/
專家編制
會(huì)計(jì)記錄也是重要的審計(jì)證據(jù)來源。被審計(jì)單位雇用或聘請(qǐng)的專家編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)。
支持和佐證/矛盾
審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。
信息的缺乏
在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用。
【單選題 2014】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。
A. 審計(jì)證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息
B. 審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息
C. 審計(jì)證據(jù)包括被審計(jì)單位聘請(qǐng)的專家編制的信息
D. 信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)
【答案】D
【單選題 2012】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。
A. 審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的
B. 審計(jì)證據(jù)不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息
C. 審計(jì)證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息
D. 在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成審證據(jù)
【答案】B
2.5 其他要素
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表
整套財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益 ( 或股東權(quán)益 ) 變動(dòng)表和相關(guān)附注。相關(guān)附注通常包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。
（二）審計(jì)報(bào)告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。
第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)
3.1 審計(jì)的總體目標(biāo)
在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：
1. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；
2. 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。
【提示】在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見也不足以實(shí)現(xiàn)向預(yù)期使用者報(bào)告的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
審計(jì)準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。
【多選題 2012】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的總體目標(biāo)，下列說法中，正確的有（ ）。
A. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見
B. 對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力提供合理保證
C. 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證
D. 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通
【答案】AD
3.2 認(rèn)定
（一）認(rèn)定的含義
認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其（這種表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。
【舉例】CH公司 20×9 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表（摘錄）：
資產(chǎn) 年初數(shù) 年末數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年初數(shù) 年末數(shù)
貨幣資金 100 200 應(yīng)收賬款 500 600
存貨 200 400 長期借款 700 800
【舉例】CH公司 20×9 年期末存貨 200 萬元，管理層的意思表達(dá)為：
明確的表達(dá)
隱含的表達(dá)
① 存貨 200 萬元是存在的，沒有虛假
② 存貨的金額恰好是 200 萬元，不存在計(jì)量錯(cuò)誤；
① 存貨 200 萬元包含了全部應(yīng)當(dāng)記錄的存貨，不存在漏記；
② 這 200 萬元存貨的所有權(quán)均屬于勤勤公司，沒有受到留置權(quán)限制，沒有抵押或作為擔(dān)保物。
（二）關(guān)于所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定
1.“發(fā)生”認(rèn)定的含義：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且這些交易和事項(xiàng)與被審計(jì)單位有關(guān)。
【舉例】CH公司 20×9 年年末營業(yè)收入明細(xì)中有一筆銷售給 JK 公司的貨款 50 萬元，CPA 未見任何原始憑證，函證該筆應(yīng)收賬款也未取得回函。經(jīng)與CH公司管理層溝通，管理層承認(rèn)該筆營業(yè)收入是為了完成收入指標(biāo)而虛構(gòu)的。
【理解】發(fā)生認(rèn)定不恰當(dāng)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，CH公司多記了一筆 50 萬元的收入。
2.“完整性”認(rèn)定的含義：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。
【舉例】CPA 在對(duì)CH公司 20×9 年的費(fèi)用抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)，有些發(fā)票散落在賬簿中，經(jīng)與CH公司溝通發(fā)現(xiàn)這些發(fā)票為銷售部全年的差旅費(fèi)發(fā)票，因?yàn)橘M(fèi)用已經(jīng)預(yù)付給銷售人員，財(cái)務(wù)部工作繁忙，所以一直未計(jì)入費(fèi)用科目。
【理解】完整性認(rèn)定不恰當(dāng)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，CH公司少記了多筆費(fèi)用。
3.“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的含義：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。
【舉例】CH公司 20×9 年末以分期收款方式銷售一批商品合同總價(jià)款 600 萬元，分四年于每年的年末收款。經(jīng)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，同樣的商品如果是正常銷售，售價(jià)總額為 480 萬元，該公司確認(rèn)營業(yè)收入 600 萬元。
【理解】準(zhǔn)確性認(rèn)定不恰當(dāng)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值確定收入金額。
4.“截止”認(rèn)定的含義：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。
【舉例】CH公司 20×8 年末實(shí)際的結(jié)賬日為 12 月 29 日，對(duì)于 30、31 兩日發(fā)生的銷售商品收入 150 萬元，均記錄在 20×9 年 1 月的賬簿中。（假定均不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）
【理解】截止認(rèn)定不恰當(dāng)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 20×9 年 1 月的賬簿中不應(yīng)當(dāng)包含 20×8 年最后兩天的收入。
5.“分類”認(rèn)定的含義：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
【舉例】20×9 年末，CH公司處置一棟原用于出租的房屋，處置時(shí)賬面價(jià)值為 550 萬元，實(shí)際收到價(jià)款為 600 萬元，該公司確認(rèn)營業(yè)外收入 50 萬元。
【理解】分類認(rèn)定不恰當(dāng)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將庫存商品的銷售計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”，將投資性房地產(chǎn)處置收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；CH公司將投資性房地產(chǎn)處置收入計(jì)入營業(yè)外收入。
6.“列報(bào)”認(rèn)定的含義：交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。
【舉例】CPA 查看CH公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注，發(fā)現(xiàn)收入的確認(rèn)原則未得到準(zhǔn)確、清晰地說明。
【理解】列報(bào)認(rèn)定不恰當(dāng)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)收入的確認(rèn)原則進(jìn)行準(zhǔn)確、清晰地說明。
（三）關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定
1.“存在”認(rèn)定的含義：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。
【舉例】20×9 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表列示，存貨期末余額為 200 萬元。
【理解】20×9 年 12 月 31 日所列 1000 萬存貨在當(dāng)日確實(shí)存在。
2.“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定的含義：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。
【舉例】20×9 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表列示，存貨期末余額為 200 萬元。
【理解】CH公司所列 200 萬存貨確實(shí)歸其所有（不包括第三方委托代銷或暫存的存貨）。
3.“完整性”認(rèn)定的含義：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。
【舉例】20×9 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表列示，存貨期末余額為 200 萬元。
【理解】CH公司沒有漏記任何享有其所有權(quán)的存貨（包括委托代銷存貨、存放外地的存貨等）。
4.“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的含義：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。
【舉例】20×9 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表列示，存貨期末余額為 200 萬元。
【理解】CH公司存貨余額采用了正確的計(jì)價(jià)方法，并提取了充足的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
5.“分類”認(rèn)定的含義：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
【舉例】20×9 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表列示，存貨期末余額為 200 萬元。
【理解】存貨 200 萬元記錄的均是歸屬于存貨項(xiàng)目的賬戶余額，CH公司沒有將工程物資計(jì)入存貨項(xiàng)目。
6.“列報(bào)”認(rèn)定的含義：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。
【舉例】20×9 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表列示，固定資產(chǎn)期末余額為 400 萬元。
【理解】按固定資產(chǎn)主要類別分別披露的固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊以及減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)數(shù)據(jù)與審定后的明細(xì)賬有關(guān)數(shù)據(jù)一致。
利潤表
口語
術(shù)語
資產(chǎn)負(fù)債表
口語
術(shù)語
真實(shí)的
發(fā)生
真實(shí)的
存在
完整的
完整性
擁有/承擔(dān)
權(quán)力和義務(wù)
計(jì)算準(zhǔn)確
準(zhǔn)確性
完整的
完整性
期間無誤
截止
金額正確
準(zhǔn)確性、計(jì)劃和分?jǐn)?div style="height:15px;">
所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括
交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的
確認(rèn)被審計(jì)單位的交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的
所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括
